摘 要：國家審計也稱政府審計，是指國家審計機關(guān)所實施的審計。其特點是它是一種法定審計，對于審計機關(guān)做出的審計決定，被審計單位和有關(guān)人員必須執(zhí)行。國家審計在反腐敗中存在不能發(fā)現(xiàn)所有腐敗行為、成本高、保密工作不到位、自身不足、國家審計問責(zé)不夠等問題，為了更好的解決這些問題，應(yīng)在加強國家審計反腐敗方面采取相應(yīng)的措施，降低國家審計成本、提高審計人員保密意識、建立健全保密機構(gòu)、積極探索國家審計體制改革，提高審計的獨立性等。

關(guān)鍵詞：國家審計 反腐敗 治理腐敗

一、引言

自從黨的第十八全會召開以來，我國的反腐敗問題被提升了很大一個政治高度。在過去的幾十年里，在國際上我國審計機關(guān)對各級各類領(lǐng)導(dǎo)干部率先開展了經(jīng)濟責(zé)任審計，審計領(lǐng)導(dǎo)干部高達50多萬人，送交違法違紀(jì)事項和貪污腐敗案件線索共4.34萬條。國家審計在預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計的過程中起到了震懾作用和反腐敗的作用，對腐敗分子給予嚴(yán)格的處罰。面對我國當(dāng)前反腐敗的形勢，我國審計機關(guān)要繼續(xù)加大審計的力度，根據(jù)我國審計的局限性建立創(chuàng)新制度，保證我國審計機關(guān)能更好的預(yù)防腐敗的發(fā)生并達到從源頭上遏制腐敗。

二、國家審計在反腐敗中的地位和作用

英國思想史學(xué)家阿克頓勛爵曾經(jīng)說過：“絕對權(quán)力導(dǎo)致絕對的腐敗，權(quán)力最終導(dǎo)致腐敗”。腐敗簡單的說就是權(quán)力的濫用，它的發(fā)生會嚴(yán)重的威脅到國家的安全以及國家的治理。權(quán)力缺乏限制是腐敗產(chǎn)生的原因。改革開放以后，我國的市場經(jīng)濟發(fā)生變化，在整個社會的轉(zhuǎn)型中腐敗是不可避免的問題。之所以出現(xiàn)這樣的問題可能是當(dāng)前我國的政治制度有所缺失并且法律不健全，未實現(xiàn)有法可依，我國人民代表大會制度還需要完善，對權(quán)力的約束監(jiān)督的方面還存在缺陷。

（一）國家審計在反腐敗中的地位。反腐敗的重要保障是用權(quán)力監(jiān)督并約束權(quán)力。我國反腐敗制度包括預(yù)防和整治兩部分，二者相輔相成，相互融會貫通。2010年國務(wù)院新聞辦公室頒發(fā)的《中國的反腐敗和廉政建設(shè)》一書中指出，我國懲治制度主要是由黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、政協(xié)民主監(jiān)督、政府內(nèi)部監(jiān)督（包括層級監(jiān)督和監(jiān)察、審計等專門機關(guān)的監(jiān)督）、司法監(jiān)督（包括人民法院和人民檢察院的監(jiān)督）、公民監(jiān)督和輿論監(jiān)督七部分組成。

國家審計監(jiān)督政府內(nèi)部，在反腐敗中有自己的優(yōu)勢。第一，國家審計屬于一種日常性的監(jiān)督，很多審計活動是常規(guī)定期審計，所以可以通過持續(xù)和有效的監(jiān)督，防止腐敗案件的發(fā)生造成更大的損失。第二，國家審計具有專業(yè)優(yōu)勢。當(dāng)前，經(jīng)濟腐敗是我國主要的腐敗形式，國家審計部門的組成人員主要是具有專業(yè)知識的技術(shù)人員，所以能運用專業(yè)的審計技術(shù)辨別并且揭露腐敗問題。第三，審計人員通過對多行業(yè)和有關(guān)部門的審計活動，及時掌握各行各業(yè)和部門的相關(guān)信息和業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，通過對比及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的異常情況進而防止腐敗發(fā)生。

（二）國家審計在反腐敗中的作用。黨在第十八屆三中全會上把“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”歸納到全面深化改革總體目標(biāo)中。國家審計作為我國反腐敗的“四大支柱”之一（《聯(lián)合國反腐敗公約》，2005），本質(zhì)是治理國家整個系統(tǒng)中具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，推動民主法治，實現(xiàn)國家良好治理是重要核心。

國家審計在防止腐敗案件發(fā)生的過程中，在前期可以對發(fā)現(xiàn)的腐敗苗頭性問題給予制止；開展審計工作和抵制行業(yè)不正之風(fēng)被國家審計所結(jié)合，貫徹落實行業(yè)管理和監(jiān)督的政策措施，為建立良好的工作作風(fēng)提供了有力的保障；審計機關(guān)通過分析被審計機關(guān)違背法律行為背后的深層次體質(zhì)層面的原因，對當(dāng)前制度中存在的問題及時預(yù)防并提出相關(guān)的解決辦法，從根本上防止腐敗案件的發(fā)生。國家審計監(jiān)督并促進法治完善，對權(quán)力的監(jiān)督和制約起到關(guān)鍵的作用。

實踐證明，在揭露和治理腐敗方面，我國審計開展的、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，對發(fā)現(xiàn)和揭露腐敗行為起到重要作用。通過開展審計活動，國家審計發(fā)現(xiàn)了大量腐敗案件的線索并向紀(jì)檢、監(jiān)察、司法等部門移送處理，直接對腐敗行為進行懲治；除此之外，根據(jù)我國《審計法》第41條第2款的相關(guān)規(guī)定，在特定情況下，國家審計機關(guān)可以直接對貪污腐敗行為作出處罰決定，這其中也可能涉及腐敗問題。

三、國家審計防腐反腐的局限性及相關(guān)問題

目前，我國社會政治環(huán)境十分復(fù)雜，為了更好的發(fā)揮功效，國家審計也要被列入整個反腐敗體系中。與此同時，國家審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督，在獨立性和權(quán)威性兩方面存在不足。腐敗行為的不明顯特征和國家審計自身的局限性，都使國家審計在反腐敗中扮演的“重要角色”被限制。

（一）國家審計不能發(fā)現(xiàn)所有腐敗行為。經(jīng)濟數(shù)據(jù)是國家審計的對象，但是經(jīng)濟數(shù)據(jù)卻只能反映和經(jīng)濟相關(guān)的一部分行政活動。雖然腐敗案件基本都會和經(jīng)濟活動相關(guān)聯(lián)，但是其中仍然有一部分腐敗行為是國家審計難以解決的。比如，政府官員受賄等。除此之外，腐敗行為被大部分腐敗分子竭盡全力的掩飾，極力想銷毀腐敗的證據(jù)，一些官員搞“兩面派”：臺前反腐，臺后腐敗，這也給審計機關(guān)對腐敗行為的查處增添了巨大的困難。

（二）國家審計成本高。審計成本是國家審計必須要考慮的問題。實務(wù)中項目審計缺乏成本預(yù)算約束和考核機制，對于審計成本的節(jié)約或者浪費也沒有相應(yīng)的獎懲措施，這就導(dǎo)致每年我國花費在國家審計的費用高達數(shù)百萬元。與發(fā)達國家相比，平均每年要多支出200多萬元。據(jù)統(tǒng)計，大部分發(fā)達國家每年花費在國家審計方面的費用只占我國的48.4%，除了審計人員的工資成本比我國高之外，公務(wù)成分的費用和業(yè)務(wù)成本的費用都低于我國。要在提高反腐敗基礎(chǔ)上盡量降低審計的行政成本。對于經(jīng)濟不發(fā)達、地方政府財政收入不高的地區(qū)，最重要的就是考慮審計成本。

（三）國家審計保密工作不到位。國家審計機關(guān)了解和掌握大量的國家機密和重要的宏觀經(jīng)濟資料，審計人員在審計過程中往往會涉及到被審計單位的商業(yè)秘密和工作核心，稍有不慎，就有可能造成國家機密的泄露或者被審計單位商業(yè)秘密的失密，對國家、審計機關(guān)和被審計單位帶來不必要的損失。有些甚至?xí)斐缮鐣环€(wěn)定因素，給黨和國家的工作帶來不必要的麻煩。所以，對于審計機關(guān)和審計人員來講，加強保密工作是一項不容忽視的重要工作。

（四）國家審計自身不足。當(dāng)前我國國家審計模式屬于行政型審計模式。地方審計機關(guān)受上級審計部門和本級政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)，審計機關(guān)既受各級政府的領(lǐng)導(dǎo)，又負(fù)責(zé)監(jiān)督各級政府，會降低國家審計的獨立性和權(quán)威性。審計機關(guān)難以實質(zhì)獨立于被審政府部門，導(dǎo)致審計機關(guān)未能有效調(diào)查各部門中存在的腐敗行為。

四、加強國家審計反腐功能的措施

（一）多種監(jiān)督模式相結(jié)合，善于運用《審計法》。就國家審計如何及時發(fā)現(xiàn)不法官員的受賄問題而言，可以綜合運用各種監(jiān)督形式，促進和支持各級黨政干部為人民掌好權(quán)，用好權(quán)。將國家審計和人大監(jiān)督，黨的紀(jì)律檢查，法院和司法機關(guān)監(jiān)督，政府行政監(jiān)察等多種形式有機結(jié)合，形成一張監(jiān)管網(wǎng)。對于一些“臺前反腐，臺后腐敗”和極力銷毀腐敗證據(jù)的政府官員，國家審計機關(guān)應(yīng)利用《審計法》來壓制這種貪污腐敗行為，若發(fā)現(xiàn)，及時依法處理。國家審計要不斷的完善《審計法》。官員財產(chǎn)公開，并由國家審計機關(guān)檢查；建立舉報機制，設(shè)立舉報渠道，監(jiān)督官員的行為，國家審計也要增加透明度和公開性，減少進行程序性的報道，多公開實質(zhì)性的內(nèi)容，激發(fā)百姓參與社會的熱情，讓百姓為國家審計發(fā)現(xiàn)官員貪污腐敗提供有力的線索和證據(jù)。

（二）降低國家審計成本。要想達到審計成本最小化的主要方法有：（1）合理組織和調(diào)整人力資源，形成現(xiàn)有審計力量和審計對象的最佳結(jié)合。審計項目主審要由有相應(yīng)資格和能力的人擔(dān)任。很多審計機關(guān)實行的主審輪換制是不符合成本效益原則的；主審資格需要審計機關(guān)給予考核和評定。審計組成員應(yīng)選擇熟悉審計項目情況的人員組成；審計人數(shù)的確定應(yīng)根據(jù)審前調(diào)查的情況和審計工作的需要合理確定。（2）大力提倡和推廣先進審計技術(shù)。落后的審計技術(shù)勢必造成審計時間，經(jīng)費和人員的更好耗費，加大了審計成本?？茖W(xué)的方法和便捷的審計途徑，輔助審計人員作出可靠的判斷。（3）科學(xué)安排項目資金預(yù)算，建立項目經(jīng)費定額和節(jié)約獎勵制度。

（三）提高審計人員保密意識，建立健全保密機構(gòu)。提高保密意識是加強保密工作的基礎(chǔ)，要加強經(jīng)常性的保密教育，多組織審計人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)《保密法》、《檔案法》、《審計法》等法規(guī)中有關(guān)保密的規(guī)定。切實做好審計方案、審計報告、重要審計信息、移送處理等文書的保密工作，嚴(yán)格按程序?qū)徟?、定密、報送、歸檔，確保保密工作。建立健全保密機構(gòu)和制度是加強保密工作的重要前提和保障。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)健全保密工作領(lǐng)導(dǎo)體制，成立保密工作機構(gòu)，不斷的提高保密管理的水平和層次。對秘密文電、檔案等涉密資料的借閱、保管、歸檔或銷毀，對電子計算機的使用、維修和辦公室保安等制定一套專門的管理辦法和制度規(guī)定。

（四）積極探索國家審計體制改革，提高審計的獨立性。大多數(shù)具有公共權(quán)力的政府官員是腐敗的主題，所以保證獨立性對國家審計發(fā)揮反腐敗作用很重要。由于我國行政型審計模式獨立性太低，要把中國國情作為基礎(chǔ)，對國家審計制度不斷改革創(chuàng)新，比如將行政型模式變化為立法型模式。這非常符合我國的政治制度改革的方向和國際審計的發(fā)展大浪潮；改革開放三十年的發(fā)展讓我國已經(jīng)初步具備建立立法型審計制度的實現(xiàn)基礎(chǔ)。政治體制改革中探索審計體制改革目前已經(jīng)在廣東省開始實行，具有代表性的就是深圳市的“雙軌制度”?！半p軌制論”即在市人大常委會設(shè)立預(yù)算委員會，并將原隸屬于省市審計局的投資審計專業(yè)局并入相應(yīng)的省市人大預(yù)算委員會，建立立法審計，統(tǒng)一審查和監(jiān)督政府預(yù)算、決算和重大投資項目；與此同時，原隸屬于政府的市審計局仍然保留。通過“雙軌制”改革逐步向立法型審計模式過渡，保證了國家審計的獨立性，大大減少了政府部門對國家審計的不合理干涉，提高了國家審計在反腐敗中的地位。

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