摘 要：央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)能夠科學(xué)評價(jià)其履職效果，找出改進(jìn)目標(biāo)和方向，對于決策層有重要意義。健康性審計(jì)的前提是確立審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但目前國內(nèi)外尚無成熟的審計(jì)模型或?qū)徲?jì)案例可供借鑒，審計(jì)實(shí)踐存在難度。在梳理相關(guān)文獻(xiàn)資料基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為IMF提出的保障評估政策，即ELRIC框架，能夠?yàn)榻】敌詫徲?jì)提供有益參考，并據(jù)此對審計(jì)框架進(jìn)行了初步設(shè)想。

關(guān)鍵詞： ELRIC框架 資產(chǎn)負(fù)債表 健康性審計(jì)

一、健康性審計(jì)提出的背景與現(xiàn)實(shí)意義

（一）問題的提出。央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性的提出與兩次國際金融危機(jī)有密切關(guān)系：上世紀(jì)90年代，受亞洲金融危機(jī)沖擊，發(fā)展中國家央行陸續(xù)發(fā)生虧損，資產(chǎn)負(fù)債表狀況惡化，IMF組織實(shí)施了保障評估政策，首次引起對這一問題的廣泛關(guān)注。2008年，金融危機(jī)再次席卷全球，各國央行出手救市，注入市場流動(dòng)性的同時(shí)，自身風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)劇增，再次引起理論界和管理層關(guān)注此問題。

在此背景下，資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)需求日顯迫切。與此同時(shí)，隨著國內(nèi)內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展，這一課題也成為其關(guān)注重點(diǎn)。2013年，中國人民銀行內(nèi)審司首次提出：“我國央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)是指內(nèi)審部門通過系統(tǒng)、規(guī)范的審計(jì)方法，評價(jià)并改善與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制活動(dòng)，以維護(hù)資產(chǎn)負(fù)債表健康性，促進(jìn)央行充分履職”，并組織開展了一系列審計(jì)實(shí)踐探索。

（二）重要現(xiàn)實(shí)意義。實(shí)踐證明，健康性審計(jì)具有不可替代的重要作用：首先，能夠充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，有效督促被審計(jì)單位改進(jìn)管理。其次，健康性審計(jì)能夠查擺出問題和原因所在，尋得改進(jìn)空間，有效促進(jìn)各行高質(zhì)效履職。最后，審計(jì)實(shí)踐本身能夠促使審計(jì)部門不斷改進(jìn)審計(jì)方法，提升審計(jì)水平。

二、基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)實(shí)踐與不足

總體來看，在總行確立探索健康性審計(jì)后，各級內(nèi)審部門均積極開展了有益探索。重要資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)逐步深化，總行每年開展外匯儲(chǔ)備經(jīng)營管理審計(jì)，各分支行內(nèi)審部門在開展履職、離任等常規(guī)審計(jì)時(shí)也將重要資產(chǎn)的真實(shí)安全作為審計(jì)重點(diǎn)；重點(diǎn)負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展，總行開展存款準(zhǔn)備金管理情況專項(xiàng)審計(jì)，各分支行內(nèi)審部門持續(xù)關(guān)注國庫款項(xiàng)管理情況；財(cái)務(wù)收支審計(jì)層次不斷提高，從單純審計(jì)入賬及時(shí)性、支出合規(guī)性發(fā)展到分析財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控缺陷和效果。

盡管如此，可以看出健康性審計(jì)依然處于起步階段，還有很多不足：一是全表性審計(jì)開展不夠，已有審計(jì)探索主要是某個(gè)單項(xiàng)。二是尚未確立統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，目前的實(shí)踐探索遵循標(biāo)準(zhǔn)各異。三是對健康性審計(jì)范圍認(rèn)識(shí)偏頗，片面地認(rèn)為其只涉及央行總行。因此，探索建立健康性審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系具有現(xiàn)實(shí)必要性。

三、ELRIC評估框架

1999 年，IMF公布了關(guān)于貨幣和財(cái)政政策透明度的良好行為規(guī)范，其中包括對中央銀行會(huì)計(jì)原則以及審計(jì)方面的建議。2000年起，保障評估政策正式試行，兩年后此政策成為永久性政策。該政策的起因于 20 世紀(jì)后期的虛假報(bào)告以及不正當(dāng)使用 IMF 資源的事件，旨在規(guī)范亞洲金融危機(jī)中接受國際貨幣基金組織救助國家的央行行為。

該框架主要考慮中央銀行控制和治理中五個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域：外部審計(jì)機(jī)制、法律結(jié)構(gòu)和獨(dú)立性、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、內(nèi)部控制系統(tǒng)。各個(gè)領(lǐng)域均有具體的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（見圖1）

四、基層央行健康性審計(jì)框架設(shè)想

ELRIC框架是一套通用的央行治理和控制評估分析框架，對各國央行開展健康性審計(jì)有重要參考價(jià)值：從內(nèi)容上看，該框架大量涉及央行資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目要求，隱含了健康性評判標(biāo)準(zhǔn)信息。從方法上看，IMF開展保障評估項(xiàng)目時(shí)，需要評估各國央行保障措施的充分性和有效性，該過程與審計(jì)工作機(jī)制類似，鑒于其高標(biāo)準(zhǔn)和高水準(zhǔn)，值得我們借鑒。但該框架本質(zhì)上仍是一個(gè)保障機(jī)制而非標(biāo)準(zhǔn)體系，是外部評估而非內(nèi)部審計(jì)，加之立場和關(guān)注點(diǎn)不同，因此不能簡單的直接作為我國央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。必須探索和建立更具針對性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和框架。

在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和借鑒相關(guān)研究成果基礎(chǔ)上，以ELRIC框架為基礎(chǔ)，本文對基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性全表審計(jì)框架進(jìn)行了初步設(shè)想。具體來說，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，關(guān)注報(bào)表的“三性”：其中真實(shí)性用于衡量報(bào)表反映財(cái)務(wù)狀況的程度，關(guān)注報(bào)表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠性；安全性用于衡量資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量安全，關(guān)注重要債權(quán)收回，關(guān)鍵負(fù)債償還情況，以及重要資產(chǎn)管理使用情況；穩(wěn)健性評價(jià)政策實(shí)施效果，關(guān)注政策實(shí)施對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)度。評價(jià)內(nèi)容上，要涵蓋組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及控制活動(dòng)。組織治理包括一行工作機(jī)制的建設(shè)情況及活動(dòng)開展情況；風(fēng)險(xiǎn)管理情況是指一行針對資產(chǎn)負(fù)債管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)建立的保障措施是否健全合理；控制活動(dòng)是指各種保障措施的落實(shí)情況。審計(jì)方法上，以分析復(fù)核法為主：重點(diǎn)針對有變動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，通過計(jì)算數(shù)字間關(guān)系，運(yùn)用趨勢分析、結(jié)果分析及比率分析等方法，綜合分析評價(jià)，開展有必要的延伸審計(jì)，提出有價(jià)值的改進(jìn)建議。

參考文獻(xiàn)：

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