摘 要：伴隨社會的全面發(fā)展，要求在現(xiàn)代化建設(shè)的實踐活動中全面建立具有時代精神的管理制度。財務(wù)管理是社會組織從事社會生成實踐中管理制度的核心環(huán)節(jié)，在建立現(xiàn)代化的管理制度中發(fā)揮重要作用，受到社會范圍內(nèi)的廣泛關(guān)注。制度環(huán)境是在一定時期內(nèi)，社會上的政治、經(jīng)濟、文化等方面的特征的集合體，對于一切社會實踐活動產(chǎn)生或是積極或是消極的作用。本文以會計準(zhǔn)則為研究視角，針對制度環(huán)境對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，旨在全面提高會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力，為現(xiàn)代化建設(shè)貢獻(xiàn)力量。

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 會計準(zhǔn)則 執(zhí)行

引言：

會計準(zhǔn)則是伴隨社會發(fā)展產(chǎn)生的一種多項因素共同作用的制度，在會計準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中受到各種因素的影響，其中既包含會計準(zhǔn)則的科學(xué)性方面，又包含一定的客觀因素，而諸多客觀因素的綜合就是所謂的制度環(huán)境。因此，在市場經(jīng)濟體制改革不斷深化的今天，充分的研究制度環(huán)境對于會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果的影響力度是必要的，能夠為國家層面構(gòu)建更加有利于會計準(zhǔn)則執(zhí)行的制度環(huán)境提供參考和借鑒，使得會計準(zhǔn)則在現(xiàn)代化建設(shè)實踐活動中發(fā)揮更加重要的積極作用。因此筆者針對“制度環(huán)境對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響研究”一題的談?wù)摼哂鞋F(xiàn)實而深遠(yuǎn)的意義。

一、選題依據(jù)與會計準(zhǔn)則執(zhí)行的主要內(nèi)容

（一）選題依據(jù)

伴隨市場經(jīng)濟體制在我國的而進(jìn)一步確立，為了保證財政信息的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，中華人民共和國財政部于2005年，先后制定了6批共22項新會計準(zhǔn)則，經(jīng)過了慎重的思考和修訂，凝結(jié)了無數(shù)專家學(xué)者的心血智慧，財政部決定于2007年1月1日起開始在我國上市公司中全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，同時鼓勵其他企業(yè)一并執(zhí)行新會計制度。迄今為止，新會計制度已經(jīng)在我國走過了8個春秋冬夏，總體而言對于我國會計信息質(zhì)量的整體水平具有一定的促進(jìn)作用。但是由于制度環(huán)境和其他諸多因素的制約，使得新會計準(zhǔn)則在我國企業(yè)組織中的執(zhí)行效果差強人意，不利于中國特色的市場經(jīng)濟體制的進(jìn)一步確立和完善。所以，筆者在查閱和參考大量研究成果的基礎(chǔ)上，針對現(xiàn)階段新會計把制度在我國的執(zhí)行實際狀況，對制度環(huán)境對于新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響進(jìn)一步的展開研究，期待為新會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果的全面提升和資本市場的進(jìn)一步完善拋磚引玉。

（二）會計準(zhǔn)則執(zhí)行主要內(nèi)容

會計準(zhǔn)則實施主要是將會計準(zhǔn)則的理論內(nèi)容應(yīng)用到是實踐中，使得會計準(zhǔn)則的各項規(guī)定得到貫徹和落實，實現(xiàn)會計準(zhǔn)則指導(dǎo)財務(wù)管理的目標(biāo)，保證國家財政部門接收到的各項會計信息準(zhǔn)確、規(guī)范、科學(xué)。在執(zhí)行的過程中，需要企業(yè)組織根據(jù)會計準(zhǔn)則的各項規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行組織架構(gòu)的構(gòu)建和完善，將各種有利于新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的資源進(jìn)行有機整合，在實踐中將會計準(zhǔn)則的理論內(nèi)容逐步轉(zhuǎn)化為實踐效果，保證既定的會計準(zhǔn)則目標(biāo)充分的實現(xiàn)。

會計準(zhǔn)則在執(zhí)行的過程中主要涉及三個層面的配合：首先是高層執(zhí)行，所謂高層執(zhí)行是指內(nèi)部的執(zhí)行，即會計準(zhǔn)則在編制部門內(nèi)部、實施監(jiān)管的部門內(nèi)部等單位進(jìn)行執(zhí)行；第二是中層執(zhí)行，在這一執(zhí)行過程中主要的執(zhí)行主體是企業(yè)組織的領(lǐng)導(dǎo)層和決策層。第三是底層執(zhí)行，底層執(zhí)行是會計準(zhǔn)則執(zhí)行的關(guān)鍵，主要執(zhí)行的主體是企業(yè)組織內(nèi)的財務(wù)部門的從業(yè)人員，如會計主管、會計等，底層執(zhí)行是直接影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行結(jié)果的執(zhí)行層面，也直接影響會計信息的生成過程。

二、制度環(huán)境對會計準(zhǔn)則執(zhí)行影響的研究文獻(xiàn)

（一）會計準(zhǔn)則執(zhí)行的重要性

楊虹偉（2014）將研究視角落在了會計準(zhǔn)則執(zhí)行對于企業(yè)發(fā)展的影響上，指出會計準(zhǔn)則的有力執(zhí)行能夠提高企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動中生成的會計信息具有準(zhǔn)確性和規(guī)范性，使得企業(yè)在進(jìn)行愿景規(guī)劃和戰(zhàn)略制定過程中擁有科學(xué)的數(shù)據(jù)作為保障，使得企業(yè)的戰(zhàn)略部署具有科學(xué)性，最終使得企業(yè)的綜合競爭力有所提高[1]。王華（2015）將會計準(zhǔn)則執(zhí)行意義的研究集中到國民經(jīng)濟發(fā)展的層面，指出會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，能夠使得我國會計準(zhǔn)則與國際上的先進(jìn)會計準(zhǔn)則保持一致性，進(jìn)而使得我國企業(yè)的管理水平能夠與國際接軌，從而保證我國的國際貿(mào)易能力提高，促進(jìn)國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展[2]。楊曼迪（2015）新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行對于促進(jìn)會計準(zhǔn)則本身的修訂和完善、推進(jìn)企業(yè)組織進(jìn)行經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變、國家資本市場的進(jìn)一步完善具有重要意義[3]。

（一）制度環(huán)境對會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果

1.市場環(huán)境影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行

劉曉華，王華（2015）中指出，正式制度環(huán)境對會計準(zhǔn)則執(zhí)行產(chǎn)生影響。市場環(huán)境所涵蓋的內(nèi)容很多，其對企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的影響。首先，市場環(huán)境對于會計準(zhǔn)則執(zhí)行會發(fā)揮重要作用，經(jīng)過8年的實踐經(jīng)驗，可以發(fā)現(xiàn)，市場環(huán)境越好，會計準(zhǔn)則是執(zhí)行效果越高，產(chǎn)生的會計信息質(zhì)量越高。如果企業(yè)在比較惡劣的市場競爭環(huán)境中對會計準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)行，必然使得粉飾財務(wù)報表系列不真實的會計信息出現(xiàn)，從而使得會計準(zhǔn)則執(zhí)行的動力匱乏。

2.政治環(huán)境影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行

政治環(huán)境所指的內(nèi)容和范圍離不開政府相關(guān)政策的干預(yù)和落實。柳木華（2012）指出政治環(huán)境對會計準(zhǔn)則執(zhí)行產(chǎn)生的影響依然不可小覷。首先，政府的宏觀調(diào)控能力強，干預(yù)的方式比較得當(dāng)，將使得企業(yè)組織能夠?qū)嫓?zhǔn)則進(jìn)行正確的理解和認(rèn)識，進(jìn)而保證企業(yè)的各項會計信息具有真實準(zhǔn)確性。第二，如果政府的行政干預(yù)過分苛刻，甚至對企業(yè)的發(fā)展造成了一定的壓制，必然導(dǎo)致企業(yè)披露的會計信息存在一定的不真實性。從此可見，政府的干預(yù)能力和干預(yù)技巧對于會計準(zhǔn)則的執(zhí)行將產(chǎn)生一定的影響。

3.法律環(huán)境影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行

閆明杰（2013）指出法律環(huán)境對會計準(zhǔn)則同樣存在著影響。社會契約的締結(jié)在于雙方的利益關(guān)系，其締結(jié)的前提是依靠會計信息的具體內(nèi)容，其會計信息成為雙方進(jìn)行契約締結(jié)的重要依據(jù)。由此，會計成為契約締結(jié)的關(guān)鍵因素。會計本身是受到契約制度的限制，采取科學(xué)有效的法律制度既能對會計自身進(jìn)行保障，也能對雙方所形成的契約模式得到有效的法律保護(hù)。法律首先作為一種能夠保證社會契約規(guī)范履行的強制性措施，能夠保證企業(yè)組織對會計準(zhǔn)則這一項社會契約的履行程度，即完善的法律體系能夠保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。因此，法律環(huán)境好能夠提高企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。

4.非正式制度環(huán)境影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行

社會在進(jìn)行發(fā)展的過程中，制度是其不斷進(jìn)步的產(chǎn)物。社會形態(tài)中包含著各種制度，例如國家發(fā)展的政治制度、對公民行為規(guī)范的法律制度和與商業(yè)建設(shè)息息相關(guān)的經(jīng)濟制度。這三個制度形成了一種正式的制度環(huán)境。社會是一個龐大復(fù)雜的系統(tǒng)，其包括正式制度，同時也包括非正式制度。非正式制度環(huán)境的構(gòu)成主要是指在社會實踐中，經(jīng)歷無數(shù)的博弈之后形成系列習(xí)慣例如風(fēng)俗習(xí)慣、文化傳統(tǒng)、道德理念、核心價值觀等。而對于企業(yè)而言，這些因素都能夠影響企業(yè)的誠信程度，企業(yè)具有良好的誠信必然使得企業(yè)組織在遵循正式制度環(huán)境的過程中規(guī)范進(jìn)行，從而使得權(quán)威機構(gòu)統(tǒng)一頒布的會計準(zhǔn)則有效執(zhí)行。

一、制度環(huán)境對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的理論分析

（一）市場競爭下的制度觀

就會計準(zhǔn)則本身而言，其不能被稱為是一種企業(yè)制度，只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行濃縮處理的一種規(guī)范。因此，會計準(zhǔn)則單純依靠自身的力量是不能得到執(zhí)行的，但是在市場競爭中必須要對會計準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)行，使得企業(yè)能夠根據(jù)其獲得一定的科學(xué)數(shù)據(jù)，為編制發(fā)展計劃所用，二者之間由此矛盾產(chǎn)生。為了解決這一矛盾，企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營實踐活動中，就必須為會計準(zhǔn)則創(chuàng)造一種有利于其執(zhí)行的機制，使得會計準(zhǔn)則能夠發(fā)揮作用。所以，在市場競爭制度觀的角度可以發(fā)現(xiàn)，只有會計準(zhǔn)則處于良好的企業(yè)運行機制中，才有可能實現(xiàn)對其的有效執(zhí)行。

（二）對企業(yè)行為的影響

企業(yè)在從事及生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，一方面需要遵循一些已經(jīng)被制定出來的具有定制化特征的制度，也就是通常意義上的正式制度；另一方面需要遵循在特定文化氛圍和經(jīng)濟氛圍之內(nèi)，通過日常交際中產(chǎn)生的非格式化的制度，即通常意義上的非正式制度。但是無論是正式制度還是非正式制度，都是引導(dǎo)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化的目標(biāo)下形成的與企業(yè)各種行為息息相關(guān)的制約和限制。企業(yè)行為將在一系列的規(guī)范和限制中產(chǎn)生不定項的行為，在一定程度上都會影響各種準(zhǔn)則的執(zhí)行。因此，會計準(zhǔn)則作為與企業(yè)交易成本相關(guān)聯(lián)的因素，受到企業(yè)行為的影響，而企業(yè)行為受到法律制度、市場環(huán)境、政府環(huán)境、風(fēng)俗環(huán)境等因素的影響。導(dǎo)致會計準(zhǔn)則執(zhí)行必然受到制度環(huán)境的影響。

二、制度環(huán)境對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的研究假設(shè)

（一）假設(shè)接近地區(qū)市場化水平

由于發(fā)展歷史、資源分布、交通狀況等因素的影響，我國市場經(jīng)濟發(fā)展水平存在地區(qū)與地區(qū)之間的差距，而區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不均衡性對區(qū)域內(nèi)的企業(yè)造成一定的影響，會計準(zhǔn)則是國家權(quán)威機構(gòu)統(tǒng)一編制和指導(dǎo)落實的相關(guān)制度，所以會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況在很大程度上決定著企業(yè)會計信息的質(zhì)量。因此，我們可以得到這樣的結(jié)論：市場化程度越高的地區(qū)，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果會越好，會計信息的質(zhì)量水平會越高。反之，市場進(jìn)程比較慢的區(qū)域，企業(yè)的現(xiàn)代化水平不高，使得企業(yè)在接受新理念能力上湘桂匱乏，會計準(zhǔn)則執(zhí)行具有難度。

（二）假設(shè)接近法律及保護(hù)者的水平

如果各個區(qū)域內(nèi)的法治建設(shè)和對投資者的保護(hù)水平都呈現(xiàn)均衡發(fā)展的態(tài)勢，那么會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果將在整合經(jīng)濟環(huán)境正呈現(xiàn)趨同化發(fā)展。但是現(xiàn)階段，由于地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展不均衡性所致，各區(qū)域內(nèi)的法治建設(shè)和投資環(huán)境不盡相同，使得有利于會計準(zhǔn)則執(zhí)行的法律體系存在差異，進(jìn)而導(dǎo)致會計準(zhǔn)則執(zhí)行出現(xiàn)一定的差異性。由此可見：經(jīng)濟發(fā)展越高，法律會相對完善，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果會更加，會計信息會呈現(xiàn)科學(xué)化特征，為政府部門制定戰(zhàn)略部署的過程中發(fā)揮的積極的作用俞大，使得政策越有利于經(jīng)濟發(fā)展，從而產(chǎn)生良性的循環(huán)往復(fù)，反之亦然，會產(chǎn)生不良的循環(huán)模式。

結(jié)束語：

全面提高會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果是使得市場經(jīng)濟中各項財務(wù)信息資源科學(xué)性、規(guī)范性有效提高的重要保證，是促進(jìn)市場經(jīng)濟體制改革繼續(xù)深化的必要措施，是國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的必經(jīng)之路。希望通過文章的闡述，能夠為如何實現(xiàn)會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果提高提供一定的借鑒各建議。使得我國會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效率更加符合現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程和市場經(jīng)濟深化改革的進(jìn)成，使得我國市場經(jīng)濟中的財務(wù)信息更具規(guī)范性，保證國家經(jīng)濟建設(shè)戰(zhàn)略部署能夠具有科學(xué)的依據(jù)，進(jìn)而促進(jìn)國民經(jīng)濟的健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊虹偉.基于執(zhí)行力的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有效性研究[J].山東社會科學(xué)，2014，02（11）：130-134.

[2]王華.會計準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟后果：一個理論分析的框架[J].商業(yè)會計，2015，01（01）：9-12.

[3]楊曼迪.會計準(zhǔn)則執(zhí)行受到制度環(huán)境的影響分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，04（05）：20-21.