摘 要：隨著綠色發(fā)展及低碳經濟等理念逐漸被世人接納及倡導，環(huán)境審計也逐漸成為獨立的形態(tài)，并有了初步的發(fā)展，其發(fā)展成果之一就是環(huán)境績效審計，不過這同時也是目前審計工作的薄弱環(huán)節(jié)之一。有鑒于此，本文通過導致其成為薄弱環(huán)節(jié)的問題，透視背后存在的系列困難，籍此有針對性地思考應對破解措施。

關鍵詞：環(huán)境績效審計 環(huán)境會計 標準 政府審計

一、開展環(huán)境績效審計存在的困難

（一）環(huán)境法律法規(guī)尚未完善不配套

我國目前已經構建起符合我國國情的環(huán)境保護法律體系。但仍不完善不配套，有的甚至相互矛盾，給審計帶來了難度，表現(xiàn)為：一法律法規(guī)過于籠統(tǒng)，不少法規(guī)缺少細化的具體標準；二是多部門對同一事項立法，部分之間相互矛盾，例如企業(yè)污水處理費的征收范圍就不一致；三是行政主管部門出現(xiàn)既是裁判員又是運動員，如排污費的使用。

環(huán)境績效審計的法律依據(jù)是衡量和評價環(huán)境審計對象的“度”，我國已頒布環(huán)境保護法律、法規(guī)及環(huán)境標準，形成了環(huán)境保護法律體系的雛形，但是《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》等法規(guī)， 一直未明確審計在環(huán)境保護監(jiān)管中的權限，并未對環(huán)境績效審計方面的具體內容做出明確規(guī)定。而《環(huán)境保護法》只明確行政主管部門在監(jiān)督的責任，但未明確國家審計機關的權責，不利于發(fā)揮審計機構的監(jiān)督作用。

（二）缺少環(huán)境績效審計準則

審計準則是連接審計目標和審計方法的紐帶。環(huán)境績效審計沒有專門的審計準則，造成政府環(huán)境審計理論與實踐脫節(jié)，實踐中經常只能套用財政審計、經濟責任審計等審計類型的準則和規(guī)范，靠執(zhí)業(yè)判斷或經驗進行評價，自由裁量權較大，增加審計風險，影響環(huán)境績效審計的質量。政府審計準則的環(huán)保板塊尚處于空白狀態(tài)， 是我國整個環(huán)境審計體系的一大缺陷。

（三）缺少標準化的評估體系

評估體系是績效審計的靈魂。環(huán)境績效審計具有多樣性和專業(yè)性，同一項目可能有多種不同衡量標準，環(huán)境監(jiān)測指標也自成體系。但環(huán)境績效審計離不開成本效益的分析， 應用哪些指標來科學反映成為審計人員關心的問題。環(huán)境績效審計是主觀性很強，從不同的角度評價，會有截然不同的結論。因此，只有有相對科學及成熟的標準化評價標準，才能保證環(huán)境績效審計結果的公平公正性。

（四）我國審計人員的素質不能滿足環(huán)境審計的要求

參考《中國環(huán)境審計實務問卷調查及初步分析》的調查結果，從事環(huán)境審計的人員專業(yè)背景，其中審計會計占76.2%，工程占14.4%，管理和稅務各占4.7%；對環(huán)境法律法規(guī)的了解程度，其中十分理解的沒有，有些了解的占88.2%，不了解的占11.8%。從事環(huán)境審計的人員缺乏環(huán)境科學知識，當遇到環(huán)境科學專業(yè)的問題時，有點措手不及。因此對于只掌握傳統(tǒng)審計技術的審計人員來說是個挑戰(zhàn)。

（五）理論研究手段的相對滯后

1997年以來， 我國學術界才開始運用實證方法研究環(huán)境會計與審計問題， 研究手段相對滯后，而發(fā)達國家早在90年代初就開始運用實證方法來研究。目前， 國內主要采用傳統(tǒng)的定性分析方法，規(guī)范研究占據(jù)絕對優(yōu)勢地位，實證研究則相對缺乏， 主要是環(huán)境數(shù)據(jù)資源不充分， 影響環(huán)境績效審計研究的實用價值，制約著我國環(huán)境績效審計的發(fā)展。

二、開展環(huán)境績效審計的措施：

（一）完善的環(huán)境績效審計的制度建設

1、建立政府環(huán)境績效審計的法律法規(guī)。環(huán)境績效審計立法是用法律手段規(guī)范政府環(huán)境績效審計的意圖和效果，達到有法可依，依法審計?？梢酝ㄟ^修改《審計法》，明確審計機關在環(huán)境管理中的地位、職責、權力、工作范圍等，修訂《審計法實施細則》等法規(guī)，進一步落實具體的工作細則。

2、建立政府環(huán)境績效審計準則。我國環(huán)境績效審計準則制定可以借鑒國外發(fā)達國家的環(huán)境審計準則或指南及其頒布的多項環(huán)境審計方面的經驗性文件、審計報告。環(huán)境績效審計準則實質是對審計行為的約束和引導，包括審計執(zhí)業(yè)道德標準，規(guī)范在審計實踐中如何評價內部控制及取得證據(jù)，明確如何利用環(huán)境、能源類的專家，規(guī)范專家的行為；技術準則是考慮環(huán)境績效審計的基本技術標準及審計方法。

（二）構建我國環(huán)境績效審計評價體系

現(xiàn)在的一些環(huán)境評價指標體系主要是針對企業(yè)，且多數(shù)為非強制性的指標，而環(huán)境績效審計評價指標體系應更多地從公眾的角度出發(fā)，設計宏觀角度的績效指標。先從環(huán)保資金使用的效率（資金到位率及使用率、違規(guī)資金率等）、環(huán)保項目建設的資源利用（工期計劃完成率、返工損失率、檢驗合格率等）、環(huán)保項目的效益（投資回報率、實際達標率、質量系數(shù)等）。同時結合現(xiàn)有的各種指標，如宏觀的國家及地方制訂的環(huán)境政策法規(guī)，地方制定環(huán)境污染綜合整治規(guī)劃、專項整治計劃等環(huán)保工作目標，年度主要污染物總量控制、減排計劃及各項主要污染的達標指標規(guī)定等。微觀的單位自行制定的目標、預算、定額、合同等作為評價標準。微觀與宏觀指標的結合形成環(huán)境績效審計評價體系。

（三）盡快建立我國的環(huán)境會計體系

環(huán)境會計體系為環(huán)境績效審計提供操作平臺。黨的十八屆三中全會重點指出要探索編制自然資源資產負債表。我國環(huán)境會計還處在萌芽階段。審計人員難以取得環(huán)境基礎數(shù)據(jù)，難以分析環(huán)境資金的使用效果、環(huán)境保護的投入產出，阻礙了環(huán)境績效審計的發(fā)展。應盡快修改現(xiàn)有的行政企事業(yè)單位會計準則及會計制度，增加在報表中披露的環(huán)境相關的信息，建立起有關環(huán)境保護責任信息的會計記錄、計量、計價、報告，提供真實、完整、可靠的環(huán)境會計資料，能完整反映被審計單位或項目的環(huán)境信息。

（五）加強環(huán)境績效審計隊伍的建設

培養(yǎng)環(huán)境績效審計人才。審計機關根據(jù)自己的需要建立一支有多專業(yè)的環(huán)境績效審計隊伍，可以通過招聘的方法，得到資源、環(huán)境專業(yè)的人才。建立良好的培訓計劃，讓財會專業(yè)的審計人員充實資源、環(huán)境、工程方面的知識，武裝起立體的知識結構。同時，充分利用內部審計和社會審計、及外部環(huán)境專家的力量，彌補自身的環(huán)境審計理論與技能缺乏，推動環(huán)境績效審計工作的順利開展。

參考文獻

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