摘 要：本文在回顧績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了構(gòu)建我國政府績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的原則，并根據(jù)審計(jì)對象的不同，從行政事業(yè)單位績效審計(jì)、公共工程績效審計(jì)、國有控股公司績效審計(jì)三個(gè)部分分別提出相應(yīng)的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，以期對當(dāng)前的績效審計(jì)工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì) 績效審計(jì) 評價(jià)指標(biāo)

隨著我國財(cái)政體制改革的深化，績效審計(jì)已經(jīng)成為政府審計(jì)的發(fā)展方向。但從實(shí)際審計(jì)工作情況來看，開展績效審計(jì)過程中遇到種種難題，其中最大的難題在于缺少一套合適的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。為保證我國績效審計(jì)的順利開展，構(gòu)建具有指導(dǎo)意義的評價(jià)指標(biāo)體系是當(dāng)前績效審計(jì)研究的重點(diǎn)。

一、我國政府績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系研究綜述

目前，我國政府績效審計(jì)無論在理論上還是實(shí)踐上尚處于探索之中，對審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的研究引起國內(nèi)學(xué)者廣泛的關(guān)注和研究。根據(jù)研究對象的不同，大致可以分為兩類：以政府為總體作為評價(jià)對象的指標(biāo)體系和以具體項(xiàng)目作為評價(jià)對象的指標(biāo)體系研究。

以政府總體作為評價(jià)對象的指標(biāo)體系研究中包括：瞿新生，沈翠玲（2004）將政府績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)兩部分，兩部分指標(biāo)在體系中各占50%的權(quán)重。定性指標(biāo)主要由領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、服務(wù)滿意度、基礎(chǔ)管理水平和發(fā)展創(chuàng)新能力等指標(biāo)構(gòu)成；定量指標(biāo)由發(fā)展能力狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況和財(cái)產(chǎn)效益狀況構(gòu)成。常印懷（2005）將審計(jì)內(nèi)容分為管理經(jīng)營行為與管理經(jīng)營效果兩方面，管理經(jīng)營行為又細(xì)分為資金籌集、資金使用、財(cái)務(wù)管理、投資決策、項(xiàng)目建設(shè)及項(xiàng)目運(yùn)營六個(gè)方面；管理經(jīng)營效果則細(xì)分為經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益及社會效益三個(gè)方面，在這九個(gè)方面的基礎(chǔ)上構(gòu)建績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。

以具體項(xiàng)目作為評價(jià)對象的指標(biāo)體系研究中包括：雷老閑（2008）將平衡計(jì)分卡方法運(yùn)用于公共工程的績效審計(jì)評價(jià)研究，將評價(jià)指標(biāo)體系歸整為平衡計(jì)分卡的顧客、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長等四個(gè)維度73個(gè)衡量指標(biāo)。錢永祥（2006）將政府投資項(xiàng)目的效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)分為：反映交付使用前項(xiàng)目管理水平的指標(biāo)和反映交付使用后項(xiàng)目產(chǎn)出效益指標(biāo)。反映交付使用前項(xiàng)目管理水平的指標(biāo)又細(xì)分為資金籌集、資金使用、投資決策、建設(shè)管理等指標(biāo)。反映交付使用后項(xiàng)目產(chǎn)出效益指標(biāo)細(xì)分為經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)環(huán)境效益等指標(biāo)。

二、我國政府績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)原則

政府績效審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容十分廣泛，在設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)該遵循一定的原則，從而使各評價(jià)指標(biāo)相互獨(dú)立、相互聯(lián)系、相互制約，形成完整的評價(jià)指標(biāo)體系。

1.可靠性?？煽啃允侵冈谙嗤沫h(huán)境和條件下，不同的審計(jì)人員用同樣的評價(jià)指標(biāo)，能夠得出同樣的結(jié)論。

2.相關(guān)性。相關(guān)性是指評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)能夠反映信息使用者的需求，評價(jià)結(jié)論應(yīng)與使用者的需求密切相關(guān)。

3.代表性。代表性是指評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系能夠涵蓋被審計(jì)單位或項(xiàng)目的整體特征、目的和宗旨，尤其是在特定的環(huán)境和條件下，要涵蓋績效的所有重要事項(xiàng)和方面。

4.可比性?？杀刃允侵冈谙嗤蝾愃频谋辉u價(jià)事項(xiàng)之間，在不同的審計(jì)年度期間，應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是一致的，具有可比性。

5.可獲得性?？色@得性是指在制定績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要考慮成本效益原則，要求績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)能夠以可接受的成本獲得。

6.可操作性。可操作性主要是指評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡明、具體，便于審計(jì)人員實(shí)際操作使用。

7.靈活性。靈活性是指績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系要與審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，不能生搬硬套。

三、構(gòu)建我國政府績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系

政府績效審計(jì)的對象是復(fù)雜的財(cái)政支出及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)社會活動(dòng)，因此要制定一套放之四海而皆準(zhǔn)的績效評價(jià)指標(biāo)體系，審計(jì)人員直接套用現(xiàn)成的指標(biāo)實(shí)施績效審計(jì)。但我們可以建立一個(gè)統(tǒng)一的思路框架，列出幾個(gè)大的評價(jià)方向到具體的審計(jì)工作中，審計(jì)人員再根據(jù)需要設(shè)置相關(guān)的分解指標(biāo)。

本文在借鑒國家人事部設(shè)計(jì)的各級地方政府的績效指標(biāo)體系和財(cái)政部等四部委印發(fā)的《國有資本金績效評價(jià)規(guī)則》、《國有資本金績效評價(jià)操作細(xì)則》以及前人研究分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)對象的不同，分別提出相關(guān)的績效審計(jì)的指標(biāo)。

（一）各類行政事業(yè)單位評價(jià)指標(biāo)

由于行政事業(yè)單位執(zhí)行單位預(yù)算會計(jì)制度，不存在成本核算和資金周轉(zhuǎn)等問題，因而審計(jì)中應(yīng)著重分析（如表1所示）：

1.資源的耗費(fèi)和使用指標(biāo)。資源的耗費(fèi)和使用即財(cái)政資金的投入和使用情況，可以從財(cái)力、物力、人力三個(gè)角度進(jìn)行評價(jià)。

財(cái)力：財(cái)政每年撥款多少，預(yù)算內(nèi)、外收支各占多少；在公用經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否存在浪費(fèi)；在事業(yè)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用中，是否按規(guī)定專款專用，使用效果預(yù)期與結(jié)果；在預(yù)算外資金收支中，預(yù)算數(shù)和執(zhí)行數(shù)是否相符，收入和支出是否合法、合規(guī)，分配是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

物力：所用固定資產(chǎn)總量及其效率，正常的耗費(fèi)等等

人力：在行政管理費(fèi)用中，人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)的比重怎樣，人均經(jīng)費(fèi)水平與實(shí)際開支水平比較，人員的工作效率及與同業(yè)先進(jìn)水平比較等

2.職能指標(biāo)。根據(jù)各行政事業(yè)單位不同的職能和管理特點(diǎn)設(shè)置職能指標(biāo)，主要用于考察行政事業(yè)單位的管理效率和工作業(yè)績。根據(jù)各行政事業(yè)單位職能的不同，可以劃分為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、社會管理、公共服務(wù)三個(gè)二級指標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)：GDP增長率，財(cái)政收入，就業(yè)率，通貨膨脹率等。

社會管理：刑事案件的發(fā)生率，交通事故死亡率，突發(fā)事件應(yīng)急處理效果等等。

公共服務(wù)：基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，信息公開度，群眾滿意率等。

3、內(nèi)部管理指標(biāo)。各單位內(nèi)部管理水平的高低決定著其履行職能的好壞，也決定著政府能否和諧、可持續(xù)的發(fā)展。內(nèi)部管理指標(biāo)應(yīng)該包括：組織結(jié)構(gòu)和人員配備、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程三個(gè)二級指標(biāo)。

組織結(jié)構(gòu)和人員配備：組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的合理性，人員編制及超缺編情況，人員的業(yè)務(wù)水平以及職業(yè)道德。

內(nèi)部控制：單位的內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況。

業(yè)務(wù)流程：業(yè)務(wù)流程制度的合法合理性以及執(zhí)行效果。

（二）公共工程項(xiàng)目評價(jià)指標(biāo)

公共工程項(xiàng)目由于投入大、周期長而受到公眾的廣泛注意，政府投資數(shù)額較大的工程一般要實(shí)行工程造價(jià)審計(jì)，對公共工程的績效審計(jì)應(yīng)集中在項(xiàng)目資金合規(guī)性、項(xiàng)目執(zhí)行的嚴(yán)謹(jǐn)性以及項(xiàng)目產(chǎn)生的效益型三個(gè)方面（如表2所示）。

項(xiàng)目資金合規(guī)性：評價(jià)資金的實(shí)際來源渠道是否合規(guī)；資金的數(shù)額、到位時(shí)間是否滿足項(xiàng)目進(jìn)度的要求；資金使用是否合理，建設(shè)資金是否?？顚Ｓ茫毁Y金支出結(jié)構(gòu)是否合理、合規(guī)；資金的支出標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無違反規(guī)定擅自提高或降低開支標(biāo)準(zhǔn)的問題，項(xiàng)目建設(shè)過程中是否存在超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、擅自增加建設(shè)內(nèi)容等違規(guī)情況。

項(xiàng)目執(zhí)行的嚴(yán)謹(jǐn)性：評價(jià)項(xiàng)目的論證是否充分，可行性研究是否確實(shí)可行；項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)是否規(guī)范、有效；項(xiàng)目竣工驗(yàn)收是否存在超概算、超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模等三超現(xiàn)象以及項(xiàng)目竣工實(shí)施、運(yùn)行效果是否達(dá)到預(yù)期等情況。

項(xiàng)目產(chǎn)生的效果：項(xiàng)目直接收益率、財(cái)政貢獻(xiàn)率、項(xiàng)目預(yù)期投資回收期等等。

（三）國有控股公司的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)

我國在80年代就開始探索國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，并取得了一定成果，當(dāng)前對國有控股公司的績效審計(jì)仍可采用財(cái)政部印發(fā)的《國有資本金績效評價(jià)指標(biāo)體系》，如表3所示：

上述分析只是對政府績效審計(jì)評價(jià)體系作一個(gè)粗淺的探討。在實(shí)際的審計(jì)工作過程中，每類評價(jià)指標(biāo)還需要更加具體細(xì)化的指標(biāo)構(gòu)成，而由于評價(jià)項(xiàng)目的多樣性，具體的評價(jià)指標(biāo)也可能會千差萬別。這就要求審計(jì)人員必須針對每一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)特點(diǎn)，與被審計(jì)單位進(jìn)行充分地討論與溝通，根據(jù)被審計(jì)單位衡量或評價(jià)自身工作成果的績效指標(biāo)和特點(diǎn)，有針對性地選擇和制定適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)。

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