摘 要：稅務(wù)審計(jì)是提高稅收遵從度的有效手段。文章首先對(duì)稅務(wù)審計(jì)在稅收征管中的重要地位與意義進(jìn)行闡述，繼而對(duì)當(dāng)前我國(guó)和國(guó)外的稅務(wù)審計(jì)基本現(xiàn)狀進(jìn)行了剖析，研究發(fā)現(xiàn)：我國(guó)稅務(wù)審計(jì)存在財(cái)務(wù)審計(jì)意識(shí)薄弱、審計(jì)人員素質(zhì)偏低、審計(jì)程序不夠規(guī)范等問(wèn)題，稅務(wù)審計(jì)的威懾較低；國(guó)外稅務(wù)審計(jì)注重稅務(wù)審計(jì)程序的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)和稅控?cái)?shù)據(jù)的信息化建設(shè)，并在高層次審計(jì)人員培養(yǎng)、與納稅人合作、綜合性規(guī)制納稅人逃避繳稅措施等方面有較好的經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上，文章結(jié)合我國(guó)稅務(wù)審計(jì)發(fā)展歷程和趨勢(shì)，提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計(jì) 稅收征收 稅收遵從 國(guó)際經(jīng)驗(yàn) 對(duì)策研究

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著稅收信息化的稅收征管制度不斷完善，納稅人逃避繳納稅款的總規(guī)模正在逐步減少，但由于偷稅漏稅規(guī)模的基數(shù)極大，仍給我國(guó)的財(cái)政稅收造成極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，稅務(wù)審計(jì)是提高稅收遵從度的有效手段，其發(fā)揮作用的機(jī)理核心在于：通過(guò)稅務(wù)審計(jì)程序的開(kāi)展，改變納稅人的成本收益函數(shù)，全面提高納稅人稅收不遵從的行為成本，進(jìn)而影響納稅人的納稅策略。因此，樹(shù)立稅務(wù)審計(jì)問(wèn)題導(dǎo)向思維，積極借鑒國(guó)際稅收審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提升我國(guó)納稅人的稅收遵從度，既在稅務(wù)管理方面有較大的理論價(jià)值，也在稅務(wù)征收方面具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)稅務(wù)審計(jì)的基本概況

隨著稅收征管的不斷合理化，稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)涵和外延不斷優(yōu)化，稅務(wù)稽查、涉外稅務(wù)審計(jì)研究納稅評(píng)估等形式和內(nèi)容相繼出現(xiàn)，但由于法制、管理、人才等多方面的原因，我國(guó)稅收不遵從的現(xiàn)象較為普遍。稅收不遵從的普遍化使的我國(guó)的稅收缺口指標(biāo)水平較高，繼而造成了國(guó)家財(cái)政稅收流失和收入分配的不公平，進(jìn)而對(duì)有序、公平、穩(wěn)健的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成惡劣影響。國(guó)內(nèi)外大量研究文獻(xiàn)說(shuō)明，稅務(wù)審查率和處罰率是影響納稅人決策的兩大核心因素，因此完善稅務(wù)審計(jì)內(nèi)容和程序、明確稅務(wù)審計(jì)處罰條例是提升納稅人稅收遵從度的重要舉措，然而當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)審計(jì)領(lǐng)域在這兩個(gè)方面均存在不足。

第一，在稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和程序方面，由于我國(guó)稅務(wù)審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)和稅務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平偏弱，我國(guó)稅務(wù)審核的力度總體較弱。并且，各個(gè)地區(qū)的稅務(wù)審計(jì)程序、模型、系統(tǒng)以及稅務(wù)審計(jì)原則均不一致，稅務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源不規(guī)范，稅務(wù)審計(jì)的主觀性較強(qiáng)，最終造成稅務(wù)審計(jì)的力量和質(zhì)量均存在不足。第二，在稅務(wù)審計(jì)的處理和執(zhí)行方面，稅務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)收集和審計(jì)測(cè)算的強(qiáng)制性不足，稅務(wù)審計(jì)的隱形阻礙較多，稅務(wù)審計(jì)的有效性不足；與此同時(shí)，當(dāng)前我國(guó)對(duì)稅務(wù)審計(jì)中出現(xiàn)逃避稅收的納稅人，主要是進(jìn)行懲罰性罰款，缺乏促進(jìn)、規(guī)范、約束納稅人逃避繳納稅收的長(zhǎng)效措施和機(jī)制，稅務(wù)審計(jì)的實(shí)效性不顯著。

二、國(guó)外稅務(wù)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外的學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界均為就稅務(wù)審計(jì)問(wèn)題形成統(tǒng)一的程序和模型，但就稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)審計(jì)類組織類型來(lái)看，有工作職能型稅務(wù)審計(jì)組織類型和主體分類型稅務(wù)審計(jì)組織類型，本文就從該分類視角對(duì)國(guó)際稅務(wù)審計(jì)進(jìn)行分類剖析。

（一）工作職能型稅務(wù)審計(jì)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒：德國(guó)、荷蘭、日本等

對(duì)工作職能進(jìn)行整合的稅務(wù)模式，主要是從審計(jì)工作內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行劃分，其核心優(yōu)勢(shì)是：（1）將審計(jì)稅收的工作標(biāo)準(zhǔn)化，從而在效率上有較大的提升；（2）對(duì)于不同稅種的稅收稽查具有統(tǒng)一性，如可以直接將間接稅和直接稅的稅務(wù)審計(jì)工作一體化，這將極大消除了審計(jì)人員的工作阻力，提升了審計(jì)人員的審計(jì)效率和精準(zhǔn)度；（3）由于工作職能的分類，每個(gè)國(guó)家關(guān)于稅務(wù)審核的具體性流程存在差異，但是都做大職能分類管理，從而在審計(jì)的成功率上有較好的效果；（4）基于工作職能的分類整合，該類稅務(wù)審計(jì)在稅控?cái)?shù)據(jù)的信息化建設(shè)上具有極強(qiáng)的生命力：類別全面、實(shí)施更新、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一；（5）工作職能分類稅務(wù)審計(jì)模式的審計(jì)精度極高，因此增強(qiáng)了稽查率對(duì)納稅人逃避稅款繳納的威懾性，其審計(jì)效果的可持續(xù)性異常明顯。

（二）主體分類型稅務(wù)審計(jì)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒：美國(guó)、加拿大、澳大利亞等

對(duì)納稅人進(jìn)行分類的稅務(wù)審計(jì)模式，主要依據(jù)是不同納稅群體的稅收遵從度不一致，因此要達(dá)到最優(yōu)化的稅務(wù)審計(jì)水平，就應(yīng)該對(duì)審計(jì)主體進(jìn)行分類。該種模式有以下幾個(gè)優(yōu)勢(shì)：（1）注重財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合水平，具體包括辨別納稅人遵從類型、財(cái)務(wù)分析、法律規(guī)范、協(xié)調(diào)溝通等方面的能力，該方面美國(guó)最為典型；（2）實(shí)行差異化的稅務(wù)審計(jì)策略，注重對(duì)稅收不遵從的納稅人提高稽查頻率，并建立動(dòng)態(tài)化的常態(tài)式監(jiān)管；（3）建立稅務(wù)審計(jì)績(jī)效管理體系，規(guī)范稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)容、程序及執(zhí)行原則，提高稅務(wù)審計(jì)的實(shí)效性和時(shí)效性；（4）規(guī)范審計(jì)程序的流程（參見(jiàn)圖1），并積極的與納稅人合作，通過(guò)尋求納稅人合作來(lái)降低稅務(wù)審計(jì)流程阻力，提升科審計(jì)執(zhí)行的規(guī)范性，澳大利亞和加拿大在這方面做得相當(dāng)出色。

三、稅務(wù)審計(jì)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）加快稅務(wù)審計(jì)專業(yè)人才培育，提高稅務(wù)審計(jì)的規(guī)范度

稅務(wù)審計(jì)的實(shí)效性和時(shí)效性要得到保障，關(guān)鍵在于稅務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德操守。毫無(wú)疑義，再規(guī)范的稅務(wù)審計(jì)流程和規(guī)則，缺乏強(qiáng)有力的稅務(wù)審計(jì)執(zhí)行者，其稅務(wù)審計(jì)的效果就大打折扣。第一，要提升審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平（重點(diǎn)培育高素質(zhì)、復(fù)合型人才），如財(cái)務(wù)分析水平、法律知識(shí)水平、信息獲取水平等，以確保在搜集材料、證據(jù)獲取、稅務(wù)分析、法律規(guī)范等環(huán)節(jié)上不出差錯(cuò)；第二，要注重審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)能力和策略意識(shí)，要有策略的處理在審計(jì)過(guò)程中的各方面利益，要盡最大努力來(lái)降低審計(jì)的隱性阻力，提升稅務(wù)審計(jì)的流暢度；第三，要簡(jiǎn)歷稅務(wù)審計(jì)績(jī)效考核體系，給審計(jì)人員營(yíng)造一個(gè)激勵(lì)約束相兼容的良好審計(jì)環(huán)境，激活稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)在活力，提升稅務(wù)審計(jì)的整體性水平。

（二）加強(qiáng)稅源監(jiān)控的信息化建設(shè)，提升稅務(wù)審計(jì)的精準(zhǔn)度

眾所周知，稅務(wù)審計(jì)延伸材料的準(zhǔn)確性在稅務(wù)審計(jì)中起著至關(guān)重要的作用。然而，當(dāng)我我國(guó)稅源監(jiān)控信息化建設(shè)程度低，各地系統(tǒng)五花八門，在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日趨緊密的今天，現(xiàn)有的稅源監(jiān)控體系已不能滿足現(xiàn)代稅務(wù)審計(jì)的需要。第一，應(yīng)該全面提高納稅申報(bào)、核實(shí)、稽查、審計(jì)等各個(gè)環(huán)節(jié)的電算化水平，提升納稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性和實(shí)時(shí)性，進(jìn)而保證稅務(wù)審計(jì)的精準(zhǔn)度；第二，逐步對(duì)各地稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)各區(qū)域稅務(wù)征管信息無(wú)阻礙共享，拓寬稅務(wù)審計(jì)的信息源和消息面，并持續(xù)優(yōu)化系統(tǒng)資源共享模式，最終達(dá)到全國(guó)稅務(wù)審計(jì)口徑、原則、程序一體化的效果，全面提升稅務(wù)審計(jì)對(duì)納稅人的威懾力，降低非法偷稅漏稅；第三，要加大對(duì)稅務(wù)稽查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等信息軟件的開(kāi)發(fā)和更新，提升稅務(wù)審計(jì)部門的裝備率。

（三）加深稅務(wù)審計(jì)的納稅人合作，提升稅務(wù)審計(jì)的活躍度

稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)、全覆蓋面廣的長(zhǎng)期性工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)是推進(jìn)稅務(wù)審計(jì)工作的主要力量，但是稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)組織性極強(qiáng)的工作，因此單單依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)本身就很難講審計(jì)工作全面展開(kāi)。我們應(yīng)該積極學(xué)習(xí)國(guó)外關(guān)于開(kāi)展納稅人合作交流的稅務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：第一，和納稅人保持積極、暢通的交流渠道，摸清納稅人對(duì)稅收征管方法和工作流程的看法和意見(jiàn)；第二，要對(duì)被審查對(duì)象進(jìn)行訪談交流，并確保在審計(jì)的過(guò)程中與登記人進(jìn)行必要交流，要及時(shí)的向納稅人通報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見(jiàn)及邏輯，促使納稅人準(zhǔn)確自我評(píng)估，并自愿遵從相關(guān)處罰條例，以增強(qiáng)納稅人的依法納稅觀念，為稅收征管工作的開(kāi)展貢獻(xiàn)正能量。

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