“營改增”作為今年的一項(xiàng)重要國策，對(duì)于國家理順稅制、促進(jìn)稅收立法、推進(jìn)財(cái)稅制度改革、推進(jìn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面均具有重要意義，自今年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)擴(kuò)展至所有行業(yè)，改革全部施行，保險(xiǎn)業(yè)也毫無例外地進(jìn)入營改增的行列，由5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)，由于金融行業(yè)主要經(jīng)營方式是貨幣資本增值，缺少傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)增值概念，因此其稅改過程也存在難度大、過程復(fù)雜、影響廣的問題。

一、“營改增”的原因及背景

從國際背景來講，日本、美國、新加坡等眾多發(fā)達(dá)國家對(duì)金融業(yè)實(shí)行免征營業(yè)稅的政策，而大多對(duì)金融業(yè)收取稅負(fù)的國家，通常也會(huì)選用“從輕不從重”的稅收措施。而我國采取營業(yè)稅轉(zhuǎn)變增值稅的稅負(fù)改革，營業(yè)稅和增值稅雖然同屬于流轉(zhuǎn)稅，但兩者仍然存在很大不同，營業(yè)稅是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅；增值稅則是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。具體而言，存在以下三個(gè)方面不同：1.計(jì)稅方法不同：營業(yè)稅=應(yīng)納稅營業(yè)收入×稅率，增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-準(zhǔn)予抵扣的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；2.稅負(fù)承擔(dān)主體不同：營業(yè)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，由納稅人承擔(dān)，增值稅實(shí)行價(jià)外稅，由消費(fèi)者進(jìn)行承擔(dān)；3.稅率不同：以保險(xiǎn)業(yè)為例，以往營業(yè)稅的稅率為5%，而增值稅的稅率則為6%。

增值稅相比，營業(yè)稅具有系統(tǒng)性的劣勢，主要體現(xiàn)在下面兩個(gè)方面：1.存在重復(fù)計(jì)稅環(huán)節(jié)、加重企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)；2.不能進(jìn)行抵扣，不利企業(yè)發(fā)展，而增值稅具有稅制更加科學(xué)、合理，符合國際慣例趨勢，對(duì)調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也有重要意義。因此，營業(yè)稅改革增值稅勢在必行。

二、營改增對(duì)我國保險(xiǎn)業(yè)的影響

稅制改革對(duì)于任何行業(yè)、國民經(jīng)濟(jì)都有很大的影響力，保險(xiǎn)行業(yè)作為金融行業(yè)的重要子行業(yè)，在“營改增”全面實(shí)施的背景下，不可避免地受到其巨大波動(dòng)。具體分析如下：

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

雖然營業(yè)稅的稅率為5%，增值稅的稅率為6%，但增值稅可以進(jìn)行抵扣，具體的稅負(fù)是否增加并不清楚。盡管我國財(cái)政部門及國稅局提出在“營改增”過程中企業(yè)稅負(fù)“只減不增”的方針，但從兩種稅收的計(jì)稅公式可以看出，想要真正達(dá)到這一目的，需要保證進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍足夠、同時(shí)計(jì)入到銷項(xiàng)稅中的項(xiàng)目不能過多，但從現(xiàn)有的市場情況及方針政策來講，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)不增加并不容易。

（二）對(duì)保單定價(jià)及銷售環(huán)節(jié)的影響

營改增實(shí)施后，保險(xiǎn)領(lǐng)域的營業(yè)收入逐漸從價(jià)內(nèi)稅開始向價(jià)外稅進(jìn)行轉(zhuǎn)變，在以往的定價(jià)體制不出現(xiàn)變動(dòng)的前提下，那么保險(xiǎn)公司作為增值稅的開票方，由于在實(shí)行不含稅收入之后，財(cái)務(wù)利潤縮減（增值稅稅率提高，刨除進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），而一般納稅人作為受票方能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，費(fèi)用減少，經(jīng)濟(jì)利益提升，所以稅基的變動(dòng)將會(huì)在很大程度上影響保單的定價(jià)及銷售環(huán)節(jié)。盡管對(duì)于消費(fèi)者個(gè)人而言，影響程度不大，僅是保單無法再直接附帶發(fā)票。單對(duì)于作為一般納稅人的采購企業(yè)而言，則會(huì)有很大影響，因?yàn)閷?duì)方可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣就會(huì)發(fā)生在保險(xiǎn)人與投保企業(yè)之間的一個(gè)博弈，從而形成法人業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的一輪新競爭。

（三）保險(xiǎn)公司、代理的合作模式發(fā)生轉(zhuǎn)變

以往國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施的稅收體制是以“營業(yè)收入”為前提對(duì)保費(fèi)進(jìn)行稅費(fèi)的征收，營改增政策實(shí)行后，由于銷項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額的加入，例如在對(duì)結(jié)算手續(xù)費(fèi)過程中，保險(xiǎn)代理方以及經(jīng)紀(jì)公司能否開具增值稅專用發(fā)票。這會(huì)在很大程度上轉(zhuǎn)變保險(xiǎn)代理方、經(jīng)紀(jì)公司與保險(xiǎn)公司間的合作模式。

（四）增加企業(yè)成本

營改增之后，想要更好地同可以開具增值稅專用發(fā)票的“金稅系統(tǒng)”相互匹配，保險(xiǎn)公司就必須不斷全面轉(zhuǎn)變、升級(jí)公司內(nèi)部的信息系統(tǒng)，與此同時(shí)，也要對(duì)相關(guān)員工進(jìn)行有關(guān)增值稅的專業(yè)理論的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，而這些都無疑會(huì)增加保險(xiǎn)公司的費(fèi)用支出成本。

（五）對(duì)代扣代繳的影響

不僅僅是保險(xiǎn)企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)需要繳納營業(yè)稅，銷售人員的營業(yè)稅也需要由保險(xiǎn)公司進(jìn)行代扣代繳，參照國內(nèi)目前的《營業(yè)稅征收暫行條例》和地方稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，銷售人員提供勞務(wù)代理所獲得的收入繳納營業(yè)稅的起征點(diǎn)為人民幣兩萬元，當(dāng)營改增后，保險(xiǎn)公司的銷售員是否需要承擔(dān)增值稅費(fèi)用，同時(shí)是否存在一個(gè)基本起征點(diǎn)等問題，均需作出進(jìn)一步的規(guī)定。

（六）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

“營改增”改變地不僅僅是簡單的計(jì)稅方法，還會(huì)涉及到保險(xiǎn)公司前中后臺(tái)幾乎所有的業(yè)務(wù)流程，包括精算系統(tǒng)、承保系統(tǒng)、銷管系統(tǒng)、理賠系統(tǒng)、再保系統(tǒng)、收付系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)等各個(gè)方面，會(huì)計(jì)報(bào)表中的大部分科目的核算也將隨之受到影響。營業(yè)稅作為一種價(jià)內(nèi)稅，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤表當(dāng)中列入“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目進(jìn)行核算；然而，增值稅是一種價(jià)外稅，營改增實(shí)行后，由于收入項(xiàng)目必須扣除增值稅一項(xiàng)，從而造成利潤表當(dāng)中“營業(yè)收入”這一具體項(xiàng)目減少；同時(shí)，由于不用繳納營業(yè)稅之后，利潤表當(dāng)中“營業(yè)稅金及附加”這一項(xiàng)目減少，從而造成“營業(yè)支出”的縮減，信息變動(dòng)對(duì)于會(huì)計(jì)指標(biāo)會(huì)產(chǎn)生一定的作用，比如說：費(fèi)用率、綜合賠付率、綜合成本率，甚至收入基數(shù)等發(fā)生變動(dòng)，也會(huì)在一定程度上作用于準(zhǔn)備金的計(jì)提和攤銷等方面。

三、保險(xiǎn)行業(yè)針對(duì)“營改增”的對(duì)策分析

（一）加強(qiáng)宣傳力度，制定稅收計(jì)劃

公司內(nèi)部應(yīng)大力推行“營業(yè)稅改增值稅”專業(yè)理論知識(shí)的宣傳及培訓(xùn)工作，目的是推動(dòng)公司管理人員及相關(guān)工作人員深入了解營業(yè)稅和增值稅兩者之間的差異，以及實(shí)行“營改增”政策對(duì)公司企業(yè)的具體影響，進(jìn)而制定合理可行的應(yīng)急方案，更加有力地保障在未來出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，保險(xiǎn)公司能夠盡快做出正確、科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施。

（二）盡量爭取稅收優(yōu)惠政策

依照國內(nèi)稅收機(jī)制的常規(guī)形式和方法，在“營業(yè)稅改增值稅”這一稅收政策實(shí)行的最初階段，往往會(huì)配合一些過渡性的優(yōu)惠政策，目的是減少或避免對(duì)于某行業(yè)或者某領(lǐng)域的消極影響，保險(xiǎn)行業(yè)在稅收政策的改革過程中需要更加主動(dòng)地向國家來爭取更多的優(yōu)惠政策，并且依靠這些優(yōu)惠政策使公司企業(yè)獲得更加穩(wěn)定、良好的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

為了更好地適應(yīng)營業(yè)稅改增值稅這一政策，各個(gè)公司還必須主動(dòng)強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制，不論是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，還是營銷、采購等各個(gè)方面的管控都需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。在財(cái)務(wù)管控方面，各企業(yè)可以通過增加專門性的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)及由專業(yè)稅務(wù)人員負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制的方式，來減少由于人為操作不當(dāng)或者操作失誤等原因而造成多繳稅、少繳稅的情況；關(guān)于企業(yè)的采購業(yè)務(wù)方面，有關(guān)負(fù)責(zé)人需要對(duì)一切采購業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理歸納，同時(shí)必須把供應(yīng)方是否滿足開具增值稅專用發(fā)票的條件考慮其中，實(shí)行一些更具針對(duì)性、可行性的采購方針，目的是為了盡可能地減少不必要的采購費(fèi)用。

（四）全面系統(tǒng)改造

營改增實(shí)行后，保險(xiǎn)單位須對(duì)公司內(nèi)部的信息系統(tǒng)進(jìn)行全方位改造升級(jí)，使其可以和增值稅系統(tǒng)相匹配，新建“增值稅管理平臺(tái)”，將核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)（交易明細(xì)）與稅控設(shè)備（發(fā)票明細(xì)）一一連接對(duì)應(yīng)。例如對(duì)某些免征增值稅的保險(xiǎn)單，借助一系列的技術(shù)改造令其和相互對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以被準(zhǔn)確的識(shí)別、操作，小部分適用增值稅的特定保單，可以借助設(shè)置代碼等形式，給稅收人員和財(cái)務(wù)人員的工作提供更多便利，從而更好地保障各種有效措施的執(zhí)行，最終達(dá)到減少企業(yè)成本的目的。

在全面實(shí)行“營改增”改革的大背景下，保險(xiǎn)公司的稅負(fù)與成本支出難免略有上升，同時(shí)也存在著傳統(tǒng)經(jīng)營、銷售、會(huì)計(jì)方面的影響與改變，基于這種形勢與問題，保險(xiǎn)行業(yè)需要更加積極主動(dòng)地了解與稅收體制改革息息相關(guān)的內(nèi)容、向國家爭取稅收優(yōu)惠政策、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、完成全面的系統(tǒng)改造，使得保險(xiǎn)行業(yè)在新政策的背景下取得更好的發(fā)展。（作者單位為華東政法大學(xué)）