武亞囡

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關(guān)于做好事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的探究

武亞囡

摘 要隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，事業(yè)單位逐步實現(xiàn)企業(yè)化管理，此舉對事業(yè)單位內(nèi)審體系完善提出了新的要求。本文對事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的必要性、局限性及完善事業(yè)單位內(nèi)審體系的探究性對策展開了討論，以供同行學(xué)習(xí)交流。

關(guān)鍵詞事業(yè)單位 內(nèi)部審計 對策研究

一、引言

事業(yè)單位內(nèi)部審計工作內(nèi)容主要是對單位財會工作展開查錯防弊，包括對各項會計信息進行審計，對單位的財政支出、資金流通等經(jīng)濟活動進行內(nèi)部控制與風(fēng)險管理等內(nèi)容。目前，我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作仍有基礎(chǔ)薄弱、功能不完善等局限性，內(nèi)部審計工作的“重監(jiān)督、輕服務(wù)”現(xiàn)象一定程度上限制了審計工作對于單位績效的輔助建設(shè)作用。隨著事業(yè)單位企業(yè)化管理進程的不斷推進，對內(nèi)部審計工作的重新定位與深度改革至關(guān)重要。

二、事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作的必要性分析

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計工作提出了新的解釋，協(xié)會指出，內(nèi)部審計人員的工作重點是讓科學(xué)規(guī)范的審計方法更好地服務(wù)于企業(yè)管理之中，幫助企業(yè)實現(xiàn)財政目標(biāo)、規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的經(jīng)濟來源不再局限于上級部門的財政撥款。事業(yè)單位的企業(yè)化管理改革，使得事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的必要性愈發(fā)顯現(xiàn)。

內(nèi)部審計部門除對單位內(nèi)部財務(wù)工作行使監(jiān)督職責(zé)，核對單位內(nèi)部會計信息是否符合法律法規(guī)，保證財會信息準(zhǔn)確有效之外，同時也肩負(fù)對單位內(nèi)部的目標(biāo)、制度、方針及決策等內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督的責(zé)任。從本質(zhì)上來講，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立是為單位利益服務(wù)的，事業(yè)單位國有資產(chǎn)所占比例大、員工個人所得收益受單位績效水平影響波動較小，這些因素往往會使得事業(yè)單位員工的工作效率因為主觀動力不足而明顯下滑。因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的有效進行，對于保證國有資產(chǎn)的運營安全與財政資金的流通效率都有重大意義。

三、事業(yè)單位實施內(nèi)部審計工作的局限性分析

（一）基于主觀因素的局限性分析

我國事業(yè)單位內(nèi)部審計工作起步較晚，無論從制度建立、完善程度還是審計工作管理水平，事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作都還有許多亟需完善的環(huán)節(jié)。當(dāng)內(nèi)部審計部門工作做不到位時，許多人會對內(nèi)部審計制度的存在產(chǎn)生質(zhì)疑，提出是否有必要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)與外部審計機制的職能交叉是否構(gòu)成資源浪費等問題。人作為一種趨利性動物，以自身利益為根本出發(fā)點來考慮問題是再正常不過的一種現(xiàn)象。而內(nèi)部審計機制存在目的就是最大限度保證企業(yè)利益，但這勢必會對一些管理層人員造成約束，從而對內(nèi)部審計機制的存在產(chǎn)生抵觸情緒。管理層人員的決策力度不容小覷，如果事業(yè)單位決策者具有絕對話語權(quán)，這對于事業(yè)單位的長足發(fā)展是一種隱性威脅。內(nèi)部審計機制的存在對于消除這種隱性威脅，輔助企業(yè)做出科學(xué)規(guī)范的方案與決策具有深遠(yuǎn)意義。

（二）基于客觀因素的局限性分析

其一，內(nèi)審部門在事業(yè)單位中行使職能的特點在于其獨立性，審計人員應(yīng)盡可能排除各種主觀因素的干擾，依靠科學(xué)方法與合理手段在企業(yè)中行使輔助管理職能。而目前，中國事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)的獨立性原則仍受到諸多因素影響而難以切實落實。由于企業(yè)體制改革目前還不徹底，內(nèi)審機構(gòu)往往在審計評定過程中難以與其他部門保持互不干擾；其二，我國事業(yè)單位內(nèi)審機制尚未發(fā)展成熟，人們更多的將內(nèi)審機構(gòu)職能局限于財務(wù)審計工作，其職能范圍多與企業(yè)財政部門職能重合，這使得在很多企業(yè)中，內(nèi)審機構(gòu)逐漸被架空為“雞肋”部門，內(nèi)審職能不清、內(nèi)審體制不健全等現(xiàn)象屢見不鮮；其三，事業(yè)單位內(nèi)部從事審計工作人員的職業(yè)素質(zhì)良莠不齊。常常與內(nèi)審人員一同比較的是外審人員，也就是注會協(xié)會及其從業(yè)人員。外審人員普遍在企業(yè)管理者眼中更具權(quán)威性的幾大因素是由于其脫離于企業(yè)管轄之外，具有相對獨立性。所以，從能力要求與職業(yè)要求層面來講，內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)要求相較于外審人員更為苛刻。其難度來源就在于其不但要在企業(yè)管理中承擔(dān)監(jiān)督角色，更重要的是還要運用各種審計方法與科學(xué)手段，使得審計工作最終能為企業(yè)利益服務(wù)。而外審人員往往就不需要這樣一種對企業(yè)管理的動態(tài)把握，這就使得外審人員在審計中對于問題的考慮層面相對較少。然而現(xiàn)實情況是，我國現(xiàn)在從事外審工作的人員綜合職業(yè)素質(zhì)普遍優(yōu)于內(nèi)審從業(yè)人員，這種現(xiàn)象與國家政策與企業(yè)管理戰(zhàn)略是密不可分的，應(yīng)引起企業(yè)管理層與經(jīng)濟管理從業(yè)人員的廣泛重視。

四、事業(yè)單位加強內(nèi)部審計工作的戰(zhàn)略性分析

（一）整合審計資源，提高對審計工作的認(rèn)識

在事業(yè)單位內(nèi)部開展審計工作前，劃定一個清晰科學(xué)的審計工作職能范圍是開展審計工作的基石。在企業(yè)的運營管理中，內(nèi)部審計部門由于職能摩擦與職責(zé)不清所造成的資本浪費現(xiàn)象十分常見。而這些現(xiàn)象產(chǎn)生的本質(zhì)原因就在于企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門前對于內(nèi)審工作的職能劃分、管理目標(biāo)等內(nèi)容模糊化、概念化。審計工作是一項需要從業(yè)人員發(fā)揮主觀能動性的綜合管理類工作，這代表從業(yè)人員往往享有獨立決策權(quán)與依據(jù)自己的專業(yè)知識選擇合理化決策的權(quán)力，因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計部門必須要嚴(yán)格劃分其職能范圍，結(jié)合現(xiàn)代優(yōu)秀審計工作管理理念，使內(nèi)部審計機構(gòu)實現(xiàn)由財務(wù)信息監(jiān)督到企業(yè)管理輔助，最終達到服務(wù)單位利益的最終目的。

（二）改進審計方法，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量

在內(nèi)部審計工作中，保持審計手段與審計方法的先進性與科學(xué)性是審計工作高效開展的重要根據(jù)。合理運用分析性復(fù)核手段等先進的內(nèi)部審計手段、積極建立內(nèi)部控制評審體系，對于降低事業(yè)單位內(nèi)部審計成本、提高單位績效水平有深遠(yuǎn)意義。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，將計算機技術(shù)應(yīng)用于審計工作之中是現(xiàn)代審計工作發(fā)展的必然趨勢。這種審計媒介的運用，也能極大降低人力成本與物力成本，同時數(shù)據(jù)庫的建立對于單位的長足發(fā)展意義重大。傳統(tǒng)審計檔案的管理極其耗費時間，檔案的調(diào)錄工作更是耗時耗力。利用數(shù)字化管理體系提高內(nèi)部審計工作的工作質(zhì)量與效率是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必要條件。

（三）完善審計體系，協(xié)助單位提升經(jīng)濟效益

審計體系的建立與完善是不斷發(fā)展的動態(tài)過程。審計體系的構(gòu)成要素包括審計程序、審計方法、審計目標(biāo)與審計人員。前文提到了審計目標(biāo)與審計方法的設(shè)立原則，而審計程序在審計體系中的地位猶如骨架的構(gòu)成。科學(xué)化審計管理要求審計組在設(shè)立最優(yōu)審計程序是，將資源配置因素充分考慮其中。審計部門要依據(jù)單位發(fā)展?fàn)顩r與資金管理水平來確定程序的合理化運行成本，避免部門職能交叉重復(fù)，簡化程序設(shè)計。

（四）加強隊伍建設(shè)，提高審計人員綜合素質(zhì)

審計人員作為審計體系的重要組成部分，對推動內(nèi)部審計工作的完善起著重要作用。對此，事業(yè)單位應(yīng)對內(nèi)審工作者的專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)與綜合管理水平的提高予以高度重視；建立良好的行業(yè)交流平臺、對內(nèi)審人員進行績效考核、發(fā)揮繼續(xù)教育對員工的重要作用，可以不斷提升內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)以滿足事業(yè)單位的發(fā)展要求。

參考文獻

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作者單位（為甘肅省核地質(zhì)二一三大隊）