徐文卓+楊玉娟

摘 要：對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，每天都面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，但是在所有的風(fēng)險(xiǎn)中會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)是最大的，這主要是因?yàn)樗械臉I(yè)務(wù)都和會(huì)計(jì)有交集，會(huì)計(jì)涉及到的層面較為廣泛。所以本文主要對(duì)會(huì)計(jì)的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究。筆者首先對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的操作風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制理論進(jìn)行了闡述，然后通過(guò)案例分析法對(duì)R銀行的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究，并從內(nèi)部控制的角度對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)提出了相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)；集中作業(yè)

最近今年我國(guó)不斷出現(xiàn)各類金融案件。如山西金融詐騙案、中國(guó)銀行哈爾濱高山案、農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)蒙古金融騙貸案、中國(guó)銀行北京分行騙貸案等，涉案金額巨大，社會(huì)影響極壞。2013年，召開的新聞發(fā)布會(huì)中，審計(jì)署長(zhǎng)對(duì)當(dāng)前我國(guó)的三大銀行的調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了公布，其中有問(wèn)題的案件涉案金額高達(dá)100多億元。在2013年底國(guó)新辦召開的新聞發(fā)布會(huì)上，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義列舉了審計(jì)署對(duì)當(dāng)年工、農(nóng)、建三大國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)調(diào)查的結(jié)果，并重點(diǎn)指出了兩個(gè)共性問(wèn)題：一個(gè)是，三大國(guó)有商業(yè)銀行的部分分支機(jī)構(gòu)，特別是基層行的風(fēng)險(xiǎn)控制能力仍較為薄弱。另一個(gè)是，重大違法違規(guī)問(wèn)題呈整體上升趨勢(shì)。2015年，審計(jì)金融機(jī)構(gòu)揭露和查處的重大違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪線索26件，涉案金額即案值達(dá)65億元，其中有將近50%的涉及上述三大國(guó)有銀行。特別是部分案件作案時(shí)間長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，作案手段并不高明，卻始終沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)和杜絕，突出反映了我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)有會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)控制度在建立、執(zhí)行、監(jiān)督中存在著不容忽視的問(wèn)題。從我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)界所面臨的市場(chǎng)環(huán)境現(xiàn)狀來(lái)看，整體上并不樂(lè)觀，如：普遍缺乏健全的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，盲目擴(kuò)張金融機(jī)構(gòu)數(shù)量規(guī)模，行政權(quán)力多層面對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)施加干預(yù)等，這些手段都能夠幫助提高我國(guó)的市場(chǎng)效率，幫助提高其在市場(chǎng)中的占有率，為企業(yè)贏得一定的效益。但是這些都導(dǎo)致了違規(guī)經(jīng)營(yíng)的情況，姑息了許多非法經(jīng)營(yíng)企業(yè)。這些雖然在客觀上有利于提高市場(chǎng)效率，促進(jìn)利潤(rùn)產(chǎn)生，但卻不可避免地造成了實(shí)施違規(guī)經(jīng)營(yíng)、非法金融活動(dòng)的可能性，增加了商業(yè)銀行的各種運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。目前全球銀行及銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制日益關(guān)注。我國(guó)也采取了很多措施加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。今后，越來(lái)越多的外資銀行進(jìn)入中國(guó)，要與這些治理完善的外資銀行競(jìng)爭(zhēng)，必須要加強(qiáng)自身的監(jiān)管和控制，才能立于不敗之地。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)概述

1.商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的定義

當(dāng)前，對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義還存在著一定的分歧，如何對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的定義還有待討論。其中爭(zhēng)議點(diǎn)主要有兩個(gè)。首先是操作風(fēng)險(xiǎn)以及信用風(fēng)險(xiǎn)如何從市場(chǎng)中剝離出來(lái)管理，其次就是對(duì)其下定義的角度，角度不同，自然操作風(fēng)險(xiǎn)的定義也就不同。廣義操作的風(fēng)險(xiǎn)概念能夠?qū)⒚總€(gè)種類的風(fēng)險(xiǎn)都?xì)w結(jié)為操作風(fēng)險(xiǎn)。這種方法較為簡(jiǎn)單，覆蓋面也比較廣闊。但是從基本的形式上來(lái)說(shuō)，它雖然簡(jiǎn)單但卻不能和操作風(fēng)險(xiǎn)劃成等號(hào)。這種方法在具體的實(shí)踐中并沒(méi)有較強(qiáng)的參考性，所以在一定的工作范圍中并不能突出它的實(shí)際操作特點(diǎn)，但是運(yùn)用這種操作方法又可以將一些操作風(fēng)險(xiǎn)中的難度排除在外，總之，廣義定義法加強(qiáng)了操作難度和強(qiáng)度。

2.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的特征

一是風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)生性。只有少數(shù)操作風(fēng)險(xiǎn)由外界事件引起，大多數(shù)操作風(fēng)險(xiǎn)是由銀行內(nèi)部因素造成。良好的公司治理結(jié)構(gòu)、高效的信息傳輸和反饋、合理規(guī)范的業(yè)務(wù)流程等就可以有效防范操作風(fēng)險(xiǎn)。而信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)一般很難由銀行控制，它是在市場(chǎng)交易過(guò)程中產(chǎn)生并且由交易對(duì)手的信用等級(jí)、償債能力以及外部宏觀經(jīng)濟(jì)因素變化所決定的。

二是復(fù)雜性和隱蔽性。操作風(fēng)險(xiǎn)存在于經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，其涉及的流程、部門非常多，并且不同部門存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患是不同的，同時(shí)人員因素扮演了相當(dāng)重要的角色，使得操作風(fēng)險(xiǎn)的追蹤和用具體數(shù)字衡量更加困難。這就表明在現(xiàn)實(shí)操作中很難用一種“以不變應(yīng)萬(wàn)變”的方法對(duì)不同類別的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別和計(jì)量。

三是不對(duì)稱性。與一般的經(jīng)濟(jì)行為符合“投資收益率由無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率加風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償”的規(guī)律不同，操作風(fēng)險(xiǎn)僅僅有潛在損失，卻不會(huì)產(chǎn)生任何收益。例如，如果銀行的貸款客戶信用等級(jí)較低，銀行可以對(duì)其設(shè)定較高的利率來(lái)補(bǔ)償自己的潛在損失，而這在操作風(fēng)險(xiǎn)中是不會(huì)發(fā)生的。商業(yè)銀行承擔(dān)操作風(fēng)險(xiǎn)是由于它的不可規(guī)避性，較大規(guī)模投入是操作風(fēng)險(xiǎn)管理的必要條件。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析

1.銀行簡(jiǎn)介

R銀行分行于1980年恢復(fù)建制，一直走一條經(jīng)營(yíng)理念現(xiàn)代化、科技服務(wù)創(chuàng)新化、業(yè)務(wù)營(yíng)銷市場(chǎng)化、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)化之路，風(fēng)險(xiǎn)抵御能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力跨越式發(fā)展。目前，該省R銀行共有16個(gè)二級(jí)分行，162個(gè)一級(jí)支行，1602個(gè)對(duì)外營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)遍布廣衷城鄉(xiāng)，同時(shí)設(shè)置24小時(shí)自助銀行6215臺(tái)，通過(guò)實(shí)體網(wǎng)點(diǎn)和虛擬網(wǎng)上渠為個(gè)人、企事業(yè)單位等提供貼心、便利、專業(yè)化、個(gè)性化的服務(wù)，已成為推動(dòng)該省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一支重要力量。

2.R銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的管理現(xiàn)狀

影響國(guó)內(nèi)的金融穩(wěn)定，也對(duì)國(guó)際金融形勢(shì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。2014年R銀行成為了全球重要銀行之一，從這一事件中能夠看出R銀行不僅對(duì)我國(guó)金融有著重要作用，對(duì)于世界金融也有著十分重要的作用。所以R銀行始終強(qiáng)調(diào)堅(jiān)持依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、嚴(yán)防風(fēng)險(xiǎn)底線，一方面要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，另一方面要持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)和案件防控，尤其是在薄弱的基層。必須要從制度上進(jìn)行規(guī)范，對(duì)于每個(gè)流程也要進(jìn)行核查，對(duì)機(jī)器的制約和監(jiān)督必須加強(qiáng)，商業(yè)銀行的基層也必須進(jìn)行戰(zhàn)略的相互配合才能夠完成制定的目標(biāo)。堅(jiān)持制度規(guī)范、流程核查、機(jī)器制約和技術(shù)監(jiān)控多管齊下。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)需要戰(zhàn)略層、管理層、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)層的相互配合才能達(dá)到有效控制。各個(gè)層面都應(yīng)該充分發(fā)揮自己的能力采取對(duì)應(yīng)措施加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，戰(zhàn)略層主要是建設(shè)大的組織結(jié)構(gòu)框架以及注重風(fēng)險(xiǎn)的良好氛圍，管理層制定合適的規(guī)章制度并起到監(jiān)督員工的作用，相關(guān)業(yè)務(wù)層主要做好執(zhí)行環(huán)節(jié)并把業(yè)務(wù)操作中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)上報(bào)。

三、基于內(nèi)控視角管理R銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)

1.加強(qiáng)人力資源建設(shè)，改善內(nèi)部控制環(huán)境

當(dāng)前的金融市場(chǎng)中，金融產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)狀十分嚴(yán)重，許多的服務(wù)行業(yè)為了吸引更多的客戶進(jìn)行全方位服務(wù)，一些個(gè)性化的套餐和方案能夠給客戶帶來(lái)更大的便利。隨著我國(guó)的銀行業(yè)不斷改革發(fā)展，銀行漸漸的不再成為壟斷行業(yè)，銀行為了自身生存也必須尋找更多更可靠的人才來(lái)發(fā)展和壯大自身，幾乎可以這樣說(shuō)，為了應(yīng)對(duì)當(dāng)今金融市場(chǎng)不斷發(fā)展和變化的形式，人才已經(jīng)成為銀行十分重要的資源之一，人力資源的強(qiáng)弱也成為了銀行之間競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵。人力資源的管理包括許多的項(xiàng)目，其中最重要的就是人才招聘、員工培訓(xùn)、晉升、績(jī)效考核等等，在這中間設(shè)立的選拔與評(píng)定的標(biāo)準(zhǔn)都對(duì)銀行的內(nèi)部控制有著十分重要的意義。商業(yè)銀行在激烈的市場(chǎng)變革中必須對(duì)人力資源做出深刻的調(diào)整，尤其是集中作業(yè)平臺(tái)上線后，柜面人員需求量減少，作業(yè)中心所需人力資源增加。在制定績(jī)效考核政策時(shí)，不能將業(yè)務(wù)完成量作為其業(yè)績(jī)考核主要指標(biāo)，而忽略作業(yè)人員及柜面人員的操作合規(guī)性和業(yè)務(wù)錯(cuò)誤率。這會(huì)導(dǎo)致員工過(guò)分追求速度，忽視業(yè)務(wù)中潛在的操作風(fēng)險(xiǎn)。

2.采取多種方法，有效識(shí)別操作風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提是識(shí)別。應(yīng)采取多種方法對(duì)所有涉及會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)進(jìn)行深入研究，發(fā)生損失事件時(shí)要追根溯源，發(fā)掘操作風(fēng)險(xiǎn)成因。比較常用的方法有自我評(píng)估法和因果分析模型法。當(dāng)商業(yè)銀行內(nèi)控體系相對(duì)有效時(shí)，應(yīng)實(shí)施自我評(píng)估法對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的識(shí)別，自我評(píng)估法是發(fā)動(dòng)全員識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制措施的質(zhì)量，即對(duì)內(nèi)部控制措施起到“查缺補(bǔ)漏”的作用，如果發(fā)現(xiàn)因?yàn)槎嘀乜刂茖?dǎo)致某個(gè)環(huán)節(jié)效率下降，則應(yīng)解除多余內(nèi)部控制。該方法主要是通過(guò)“大撒網(wǎng)”的方式發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，沒(méi)有很強(qiáng)的針對(duì)性。

3.完善控制活動(dòng)，強(qiáng)化執(zhí)行力度

控制活動(dòng)是內(nèi)控五要素的核心環(huán)節(jié)，因?yàn)閮?nèi)部控制的落腳點(diǎn)歸根結(jié)底是相應(yīng)的控制制度、措施，制度完備、措施有力才能有效降低操作風(fēng)險(xiǎn)。銀行的控制制度相對(duì)完備，各種規(guī)章制度紛繁復(fù)雜，但還是存在有待改善的地方，具體如下：一是內(nèi)控措施的實(shí)施必須責(zé)任到人，防止出現(xiàn)問(wèn)題相互推卸責(zé)任，這個(gè)問(wèn)題將在下一小節(jié)具體闡述，二是要留下控制證據(jù)，證據(jù)的形式多種多樣，可以是紙質(zhì)的也可以是電子媒介儲(chǔ)存的，內(nèi)控證據(jù)的留存不僅有利于對(duì)控制活動(dòng)的事后監(jiān)督，也有利于將來(lái)測(cè)試與評(píng)價(jià)內(nèi)控活動(dòng)。三是制定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)流程控制，使得內(nèi)控活動(dòng)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、自動(dòng)化，降低人為千預(yù)。

4.明確控制責(zé)任主體，分?jǐn)偛僮黠L(fēng)險(xiǎn)損失

建立完善的操作風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告機(jī)制前提是要有明確的責(zé)任主體，一般來(lái)說(shuō)，操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會(huì)牽扯到多個(gè)部門，如果不制定明確清晰的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)倷C(jī)制，一旦發(fā)生損失，會(huì)出現(xiàn)各個(gè)部門相互推諉的現(xiàn)象，使得違規(guī)者逃避應(yīng)有的處罰，從而違背了“誰(shuí)出錯(cuò)，誰(shuí)承擔(dān)”的原則，對(duì)于潛在違規(guī)者也起到推波助瀾的效果。筆者認(rèn)為操作風(fēng)險(xiǎn)事件應(yīng)按風(fēng)險(xiǎn)防控體系被突破的順序確定責(zé)任承擔(dān)部門和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)部門，如涉及多個(gè)部門，分主要、次要責(zé)任承擔(dān)部門和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)部門，并分?jǐn)傌?zé)任及風(fēng)險(xiǎn)金額。

四、結(jié)論

本文從基礎(chǔ)理論出發(fā)，發(fā)掘內(nèi)部控制可以作為商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理的一種強(qiáng)有力的手段，以R銀行為案例，分析其目前存在的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部控制五要素入手對(duì)完善操作風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系提出建議。通過(guò)研宄作者發(fā)現(xiàn)，盡管有著較為合理的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控體系，R銀行的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)還是比較突出，尤其是在基層的柜面業(yè)務(wù)中，包括核算業(yè)務(wù)中印押證管理、客戶身份識(shí)別、輪崗風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)等等，所以在人力資源建設(shè)、操作風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、明確責(zé)任主體、建立報(bào)告機(jī)制、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督五大方面完善內(nèi)控體系，防御操作風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：徐文卓（1994- ），女，黑龍江省雙鴨山市人，就讀于佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，2012級(jí)學(xué)生；楊玉娟，佳木斯大學(xué)，講師，研究方向：管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)