周荔

（南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖南衡陽421001）

《ERP沙盤模擬》資產(chǎn)負(fù)債表編制問題分析

周荔

（南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖南衡陽421001）

資產(chǎn)負(fù)債表是《ERP沙盤模擬》實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的重難點(diǎn)問題。本文分析了資產(chǎn)負(fù)債表不平衡的主要原因，并提出了防止資產(chǎn)負(fù)債表不平衡的有效措施及快速查找出錯項(xiàng)目的方法。

ERP沙盤；資產(chǎn)負(fù)債表；經(jīng)營流程表；利潤表

《ERP沙盤模擬》課程主要借助電子或物理模具再現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程，包括產(chǎn)品生產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理、市場營銷等環(huán)節(jié)。在ERP沙盤模擬課程的實(shí)際演練中，學(xué)生分組成同一行業(yè)相互競爭的不同企業(yè)，每組成員分別擔(dān)任管理層CEO、CFO等某一主要職位，分工協(xié)作模擬企業(yè)6個年度的經(jīng)營管理流程，通過對“模擬企業(yè)”的決策，可加深學(xué)生對企業(yè)資源計(jì)劃、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)知識的理解和應(yīng)用。

一、《ERP沙盤模擬》資產(chǎn)負(fù)債表編制問題

《ERP沙盤模擬》資產(chǎn)負(fù)債表編制問題是指年度經(jīng)營結(jié)束后，填寫利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表，是否實(shí)現(xiàn)“總資產(chǎn)（固定資產(chǎn)+流動資產(chǎn)）=負(fù)債+所有者權(quán)益”。若兩者相等，則資產(chǎn)負(fù)債表平衡；反之，資產(chǎn)負(fù)債表出現(xiàn)“總資產(chǎn)≠負(fù)債+所有者權(quán)益”的情況時(shí)，則資產(chǎn)負(fù)債表不平衡，即資產(chǎn)負(fù)債表編制有問題。資產(chǎn)負(fù)債表平衡是各組每個年度模擬經(jīng)營結(jié)束的標(biāo)準(zhǔn)。[1]

《ERP沙盤模擬》課程的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)即每個年度的模擬經(jīng)營環(huán)節(jié)設(shè)置為6個步驟：年度會議、訂單爭取、企業(yè)運(yùn)營（填寫年度經(jīng)營流程表）、財(cái)務(wù)結(jié)賬、財(cái)務(wù)報(bào)表編制和業(yè)績分析。在實(shí)際實(shí)驗(yàn)過程中，每個小組在一年內(nèi)（規(guī)定時(shí)間內(nèi)）的進(jìn)度不一，但只有當(dāng)每個小組資產(chǎn)負(fù)債表平衡后，教學(xué)班級才能開始下一年度的模擬經(jīng)營。若某個小組在規(guī)定時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表不平衡的情況，則教學(xué)班必須待其資產(chǎn)負(fù)債表平衡之后才能進(jìn)行業(yè)績分析并繼續(xù)下一年度的模擬經(jīng)營，從而影響課程的教學(xué)進(jìn)度。

自2009年學(xué)院引進(jìn)用友ERP手工沙盤后開設(shè)《ERP沙盤模擬》課程以來，6個專業(yè)50余個班級近2000學(xué)生參與了該課程的教學(xué)活動。在每次課程的開展過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表編制問題一直是困擾課程教師及教學(xué)班級的重難點(diǎn)問題，尤其在前3個年度的模擬經(jīng)營中經(jīng)常耗費(fèi)大量時(shí)間查找解決資產(chǎn)負(fù)債表不平衡的原因。

二、資產(chǎn)負(fù)債表不平衡原因分析

1、粗心大意

粗心大意是資產(chǎn)負(fù)債表不平衡的常見原因之一，通常有兩種情況：一是加減錯誤，常見為利潤表中各項(xiàng)加減錯誤，經(jīng)營流程表每期收入支出加減錯誤。二是經(jīng)營流程表中記錄與核算部分不一致，常見于銷售登記表中登記錯誤，經(jīng)營流程表中產(chǎn)品研發(fā)步驟有投入，而在管理費(fèi)用核算時(shí)卻被遺漏等。

2、會計(jì)知識不足

本課程開設(shè)時(shí)間一般為大三下或大四上半學(xué)期，但對于非會計(jì)專業(yè)學(xué)生來說，利潤表的編制仍存在一定困難。具體表現(xiàn)為：當(dāng)年銷售產(chǎn)品未收現(xiàn)金應(yīng)否核算為當(dāng)期收入，當(dāng)發(fā)生組間交易時(shí)成本該如何核算；不理解計(jì)提折舊不涉及現(xiàn)金的增減；經(jīng)營流程表中的“支付應(yīng)付稅”，利潤表中的“所得稅”和資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅”無法對應(yīng)統(tǒng)一；利潤表的“財(cái)務(wù)收入/支出”常常遺漏貼息。

3、規(guī)則理解有誤

此類錯誤常見于經(jīng)營流程表中“變賣生產(chǎn)線”和“計(jì)提折舊”等經(jīng)營步驟的記錄與實(shí)際操作有誤；利潤表中“額外收入/支出”核算錯誤；以及資產(chǎn)負(fù)債表中“在建工程”核算錯誤等。

當(dāng)變賣生產(chǎn)線時(shí)，該生產(chǎn)線最多只能按規(guī)則以其公允殘值價(jià)格變賣。若該生產(chǎn)線現(xiàn)有設(shè)備價(jià)值超出其公允殘值，超出部分應(yīng)作綜合管理費(fèi)用的“其他”項(xiàng)處理。實(shí)際操作中，學(xué)生經(jīng)常忽略了規(guī)則中公允殘值的規(guī)定與相關(guān)操作，導(dǎo)致模擬經(jīng)營與財(cái)務(wù)報(bào)表編制的混亂。

關(guān)于折舊，最常見的錯誤是當(dāng)現(xiàn)有生產(chǎn)線賬面價(jià)值為公允殘值時(shí)仍計(jì)提折舊，導(dǎo)致模擬經(jīng)營與財(cái)務(wù)報(bào)表編制的混亂。

財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目與經(jīng)營流程表的經(jīng)營步驟內(nèi)容對應(yīng)性強(qiáng)，如不理解規(guī)則便容易出錯。例如，利潤表中的“額外收入”指上一經(jīng)營年度財(cái)務(wù)報(bào)表編制優(yōu)先平衡的獎勵，“額外支出”是指違規(guī)操作罰款或超時(shí)罰款；利潤表中的“額外收入／支出”對應(yīng)于經(jīng)營流程表中的“其他現(xiàn)金收支情況登記”步驟。

4、經(jīng)營流程表記錄與實(shí)際操作不符

即記賬與操作不符，也是資產(chǎn)負(fù)債表不平衡的常見原因。例如，小組成員未按照運(yùn)營流程規(guī)定步驟操作、一個步驟多人操作、原料購置數(shù)量與資金支出未核對等流程不規(guī)范問題導(dǎo)致實(shí)際操作時(shí)出現(xiàn)未記賬、重復(fù)記賬或記賬不準(zhǔn)確。

此類原因?qū)е碌呢?cái)務(wù)報(bào)表編制問題常常會給后期查賬帶來巨大的麻煩，是解決資產(chǎn)負(fù)債表不平衡的難點(diǎn)，有時(shí)甚至需要強(qiáng)行將資產(chǎn)負(fù)債表編制平衡。

三、防止資產(chǎn)負(fù)債表不平衡的對策

1、耐心細(xì)致

經(jīng)營流程表的記錄、各財(cái)務(wù)項(xiàng)目的核算及利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的編制均要求耐心細(xì)致，只有這樣才能有效防止加減出錯、記賬出錯、核算遺漏，從而保障資產(chǎn)負(fù)債表平衡。

2、認(rèn)識盤面，了解盤面標(biāo)識與財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的對應(yīng)關(guān)系

經(jīng)營流程表的數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)都是ERP沙盤盤面推演后的記錄與核算的結(jié)果，因此如何盤點(diǎn)ERP沙盤上的標(biāo)識，認(rèn)識位于不同位置的標(biāo)識及標(biāo)識數(shù)量所代表的意義，理解盤面標(biāo)識與財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的對應(yīng)關(guān)系，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

教師在介紹ERP沙盤盤面環(huán)節(jié)和起始年模擬經(jīng)營環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)有針對性的對如何根據(jù)沙盤盤面標(biāo)識、盤面數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)記錄編制簡單的財(cái)務(wù)報(bào)表作詳細(xì)講解分析和示范。

3、理解規(guī)則，規(guī)范操作

對規(guī)則理解和應(yīng)用的錯誤，需要指導(dǎo)老師對復(fù)雜難理解且操作易出錯的部分有針對性地進(jìn)行詳細(xì)講解。[2]在實(shí)際推演中，要求小組同學(xué)各司其職、分工合作，涉及到現(xiàn)金支出時(shí)需要各部門負(fù)責(zé)人向財(cái)務(wù)總監(jiān)申請，并要求雙方及時(shí)記錄相關(guān)數(shù)據(jù)；每一期期末必須進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)、對賬，避免出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況。

四、資產(chǎn)負(fù)債表不平衡快速查找方法

資產(chǎn)負(fù)債表平衡的前提是每一期期末經(jīng)營流程的“庫存現(xiàn)金余額”記錄的數(shù)據(jù)（賬）與盤面現(xiàn)金結(jié)余（實(shí)）一致，即賬實(shí)相符。若賬實(shí)不符，應(yīng)需立即暫停推演，前溯查找出錯步驟，待賬目數(shù)與盤面數(shù)對賬無誤方可繼續(xù)操作。當(dāng)經(jīng)營年度末的現(xiàn)金賬目數(shù)與盤面現(xiàn)金數(shù)一致，才能開始編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

在保證賬實(shí)相符情況下，總結(jié)教學(xué)活動開展中出現(xiàn)的問題，可根據(jù)所有者權(quán)益+負(fù)債與總資產(chǎn)間的差額R查找財(cái)務(wù)報(bào)表中可能出錯的項(xiàng)目，具體見表1。

表1 所有者權(quán)益+負(fù)債與總資產(chǎn)間的差額R與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對照表

財(cái)務(wù)報(bào)表編制是《ERP沙盤模擬》課程教學(xué)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。當(dāng)學(xué)生無法通過自查解決問題時(shí)，教師應(yīng)協(xié)助學(xué)生查找錯誤的原因，避免出現(xiàn)強(qiáng)行編制財(cái)務(wù)報(bào)表使資產(chǎn)負(fù)債表平衡的行為。

[1] 王杏、樊雪梅：《ERP沙盤綜合模擬》報(bào)表問題及對策研究[J].高校實(shí)驗(yàn)室工作研究，2014（3）.

[2] 趙文博：ERP沙盤模擬教學(xué)中財(cái)務(wù)報(bào)表編制常見問題研究[J].中國管理信息化，2015，18（7）.

[3] 陳朝暉：ERP沙盤模擬對抗教學(xué)方式探索與實(shí)踐[J].實(shí)驗(yàn)室研究與探索，2009（1）.

[4] 王新玲、鄭文昭、馬雪文：ERP沙盤模擬高級指導(dǎo)教程（第二版）[M].北京：清華大學(xué)出版社，2009.

（責(zé)任編輯：張瓊芳）

南華大學(xué)教改項(xiàng)目，以提高學(xué)生創(chuàng)業(yè)能力為目標(biāo)的ERP沙盤模擬課程教學(xué)改革，編號：2014XJG-YB21；2016年南華大學(xué)船山學(xué)院校級教改課題，基于工作過程的課程考核方式探索——以ERP沙盤模擬課程為例，編號：2016CY015。