張煒堅　蔣力

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟的不斷進步與發(fā)展，會計信息開始受到了社會各界的廣泛關(guān)注，會計信息逐步成為了會計行業(yè)的重要內(nèi)容，但是在目前我國企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象日漸嚴重。本文主要對會計信息失真的成因進行研究，并提出解決措施。

【關(guān)鍵詞】會計信息；失真成因；解決措施

1 會計信息的重要性

會計信息是指在特定的會計主體的經(jīng)營狀況、財務(wù)報告等方面的信息，在整個會計行為系統(tǒng)中最為核心。一個企業(yè)的真實地信息能通過會計信息更科學(xué)、更系統(tǒng)的反映。因此，會計信息所揭示的信息對國家宏觀調(diào)控決策的科學(xué)性和正確性有著至關(guān)重要的作用，如果會計信息達到較高的失真度，那么將會影響到正常的經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致社會和經(jīng)濟管理的成本上升，風(fēng)險加大，同時會影響投資人以及債權(quán)人的切身利益。

2 會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是衡量所提供的會計信息能否給決策者帶來有效的信息的基本特征，它主要包括相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

（1）可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以真實發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合會計法所規(guī)定的各項會計要素的會計信息和相關(guān)信息，來確保會計信息的真實、可靠、內(nèi)容的完整。

（2）實質(zhì)重于形式要求企業(yè)不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)而應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告。

（3）謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持會計所應(yīng)有的謹慎，以客觀環(huán)境和事實來準(zhǔn)確的估計資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

3 會計信息失真的原因

云南綠大地公司案時是上市公司會計信息造假的突出代表，公司提供虛假信息，誘導(dǎo)投資者，給投資者造成巨大損失，本文以此案例作會計信息失真原因分析，分析如下：

（1）部分企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)較低

會計信息是通過會計人員核算后對外披露產(chǎn)生的，因此會計信息的真實準(zhǔn)確性與會計人員的綜合素質(zhì)息息相關(guān)，絕大多數(shù)會計人員通過短暫的會計知識的培訓(xùn)以及海量式的刷題來獲取會計從業(yè)資格步入會計行業(yè)，但大體上的經(jīng)驗和知識卻十分有限，由于其認識水平的局限性，不可避免的會出現(xiàn)使會計數(shù)據(jù)脫離實際的情況，導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)不實。

綠大地生物科技股份有限公司在2010年第一季報中可以看出，僅合并現(xiàn)金流量這項目種就有多達27項差錯，其中有8項差錯為幾千萬元，而出現(xiàn)幾億元的差錯的地方多達12項。另外，綠大地公司籌資活動中現(xiàn)金流出小計差異、現(xiàn)金流量凈額差異以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額差異所造成的總差異金額被查實后修正值達到幾千萬元。從這幾項的差異中也可以看出2010年第一季度的財務(wù)報表問題多多。

（2）企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督審計較差

企業(yè)采取一些政策和程序能確保實現(xiàn)管理當(dāng)局的目標(biāo)，例如審批、授權(quán)、驗證、確認、經(jīng)營業(yè)績的復(fù)核、資產(chǎn)的安全性等的控制活動，而大部分企業(yè)對于這一方面的控制活動的力度相對較差。

綠大地公司管理結(jié)構(gòu)存在嚴重缺陷：董事會成員人數(shù)達不到上市公司所要求的人數(shù)，超過半數(shù)的董事均已辭去自己的職務(wù)，無法參與決策；監(jiān)事會成員調(diào)動頻繁，成員職務(wù)的隨意調(diào)動； 2009年之前綠大地公司一直以董事長和總經(jīng)理職務(wù)兼任，沒有實現(xiàn)相互監(jiān)督。2010年4月起，董事會秘書由董事長擔(dān)任，在董事會處于絕對主導(dǎo)地位，其權(quán)利無法得到有效制衡。此外王躍光身兼公司董事、常務(wù)副總和財務(wù)總監(jiān)，打破了公司治理機制的制衡關(guān)系，不能有效監(jiān)督管理層的不法行為；且獨立董事鄭光亞就任董事長一職并代行董事會秘書職責(zé)，導(dǎo)致獨立董事無法進行獨立客觀的判斷。

（3）利益驅(qū)動導(dǎo)致會計失真

對于私企來說，企業(yè)利益絕大時刻代表了出資人的利益，為了使自身的盡可能的獲得最大的利益，將會盡可能的鉆會計信息的漏洞或者作假來降低利潤，便會導(dǎo)致會計失真問題。對于國有企業(yè)來說，為了追求所謂的績效，部分領(lǐng)導(dǎo)會通過虛報利潤，來使成本下降等方式來改變會計信息，達到期望的目的。

云南綠大地公司本部具備A股上市條件，其上市前連續(xù)三年虧損，在何學(xué)葵董事長、蔣凱西財務(wù)總監(jiān)、龐明顯財務(wù)顧問等籌劃下，通過造假符合上市要求。虛增土地價值、陰陽合同、自買自賣。云南綠大地公司超過半數(shù)資金余額由于虛增而形成；在五年內(nèi)，公司偽造了近百張銀行票據(jù)；上市成功的云南綠大地公司通過募集資金3.46億元，成為A股市場苗木綠化企業(yè)的龍頭，何學(xué)葵以此獲得巨額身價，躋身2009年胡潤富豪榜。

（4）失真的成本較低

隨著會計的深入和普遍運用，雖然我國逐步加大了對企業(yè)會計信息造假的處罰力度，但總體來說執(zhí)行力還相對較差，對造假者的處罰力度還較低，造假成本少于造假收益。這便導(dǎo)致較多企業(yè)鋌而走險，致使會計信息失真度提高。

涉事公司綠大地公司收到的昆明市官渡區(qū)人民法院《刑事判決書》。根據(jù)判決結(jié)果，公司犯欺詐發(fā)行股票罪被判處罰金人民幣400萬元；原董事長何學(xué)葵、被告人原財務(wù)總監(jiān)蔣凱西犯欺詐發(fā)行股票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年；外聘財務(wù)顧問龐明星以及公司員工趙海麗獲刑兩年，緩刑三年；公司員工趙海艷獲刑一年，緩刑兩年。全部緩刑，宣判后均當(dāng)庭釋放，由此可以得到相對于收益來說，失真的成本相對較低。

（5）會計制度、會計準(zhǔn)則本身的不完善

從會計信息本身含有估計的因素來看。在會計核算中，由于客觀具有不可確定性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及許多不可確知和難以準(zhǔn)確計量的因素需要會計人員根據(jù)經(jīng)驗判斷作出估計，因此，假定和估計的方法在會計確認和計量工作不可避免。這就使會計報表提供的信息存在假定和估計的情況。因而，會計信息可能會偏移客觀價值運動。這樣會計信息失真產(chǎn)生的可能性便會加大。

（6）市場監(jiān)督機制與懲戒機制缺失

審計機構(gòu)、投資人因監(jiān)督主體嚴重缺位對公司財務(wù)信息的監(jiān)管無法發(fā)揮作用，由于政府監(jiān)督部門沒有合理的協(xié)調(diào)好監(jiān)督工作，使得對公司實施的監(jiān)督難以全面、及時、有效地發(fā)現(xiàn)問題。由于缺乏健全的的法律法規(guī)依據(jù)而無法構(gòu)建對會計信息造假的懲罰機制。這種懲罰機制的缺位造成監(jiān)督形同虛設(shè)。

云南綠大地公司案發(fā)過程中，地方有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)多次與證監(jiān)會溝通為其罪責(zé)開脫。調(diào)查組面臨巨大阻力，舉步維艱，就連公安機關(guān)為董事長何學(xué)葵的逮捕方案也被地方多次駁回。

4 解決會計信息失真的主要對策

針對云南綠大地有限公司的會計信息失真的成因進行分析，可以得出解決會計信息失真的主要對策，如下：

（1）增強會計人員綜合素質(zhì)

會計人員的綜合素質(zhì)分為道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩大類。對于業(yè)務(wù)素質(zhì)來說，加強相關(guān)的培訓(xùn)來提升會計人員的業(yè)務(wù)技能和知識面。引導(dǎo)會計人員不斷增強自身業(yè)務(wù)能力，尤其是要積極地和國際會計準(zhǔn)則加以接軌，以及學(xué)習(xí)心得會計政策，來適應(yīng)會計領(lǐng)域現(xiàn)代化發(fā)展。對道德素質(zhì)來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強文化建設(shè)，培育積極向上（下轉(zhuǎn)第266頁）（上接第262頁）的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)，把道德素質(zhì)建設(shè)作為治企的重要內(nèi)容，引導(dǎo)典型，積極開展宣傳教育，培養(yǎng)會計人員的責(zé)任感、使命感，把遵守會計的職業(yè)道德變成會計人員的自覺行動。

（2）加強企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督控制制度

控制措施一般做到：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)控制。

①要求企業(yè)對業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制。

②企業(yè)應(yīng)該根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各個崗位的權(quán)限和責(zé)任，編制企業(yè)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)條例，形成責(zé)至個人，究達個人。

③企業(yè)應(yīng)該嚴格按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度執(zhí)行，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料的真實、完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員。從事會計相應(yīng)崗位的人員，應(yīng)該通過國家相應(yīng)的會計崗位考試，取得相應(yīng)的證書。

④企業(yè)應(yīng)該建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處理財產(chǎn)。

（3）提高會計信息造假成本

當(dāng)會計信息的造假成本較低，且造假收益較高時，即造假的邊際收益大于邊際成本，造假者獲得額外的邊際利潤，那么造假者便會通過造假來獲得這可獲得的額外邊際利潤。為了降低會計信息的失真度，則對于惡意會計信息造假者必須提高他們的造假成本，當(dāng)造假的邊際成本超過造假的邊際收益時，那么造假者將會獲得負邊際收益。

因此可以加大會計造假的邊際成本，如記錄誠信檔案，加大刑事處罰來提高他們實際的造假成本，從而削弱造假動力也能很好的降低會計信息失真度。

（4）提高執(zhí)法、監(jiān)管嚴度

在預(yù)防和控制上市公司會計信息造假方面，審計機構(gòu)起著舉足輕重的作用，審計機構(gòu)應(yīng)運用政府行政強制力，對會計市場進行嚴格監(jiān)管，規(guī)范審計行業(yè)秩序，杜絕會計行業(yè)不良的造假行為創(chuàng)造良好的環(huán)境。當(dāng)執(zhí)法、監(jiān)管嚴度的提高，企業(yè)僥幸逃脫造假的概率將會下降，變相的會計信息造假成本便會上升，將會較有效的杜絕會計信息造假。

5 結(jié)語

綜上所述，由于我國的會計監(jiān)督存在著會計人員綜合素質(zhì)較低、企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督審計較差、失真的成本較低、會計制度、會計準(zhǔn)則本身的不完善等問題，所以必須要增強企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)，加強和完善企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，提高會計監(jiān)督的執(zhí)法程度和會計信息造假成本來降低會計信息失真度，防范企業(yè)出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象、確保企業(yè)的會計信息數(shù)據(jù)真實有效。

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[責(zé)任編輯：楊玉潔]