倪春麗

摘 要：隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小型企業(yè)的地位逐漸上升，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要的推動(dòng)作用，但是目前中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在應(yīng)用的過(guò)程中還存在許多問(wèn)題，對(duì)中小型企業(yè)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展起到了嚴(yán)重的阻礙作用。因此本文主要研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定：目標(biāo)與模式選擇，為中小型企業(yè)合理利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考，從而推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：模式；目標(biāo)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；中小企業(yè)

前言：

實(shí)施差別報(bào)告的重要手段之一就是制定中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要是由中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特性決定，所以在選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)和模式要結(jié)合中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)和模式，充分揭示會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)，為中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善提供合理化建議。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定：目標(biāo)制定

（一）中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)

中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)、一般特點(diǎn)直接影響了中小企業(yè)的會(huì)計(jì)的特性。目前中小企業(yè)的主要特點(diǎn)為：擁有比較靈活多樣的經(jīng)營(yíng)方式，且量大面廣；較低的技術(shù)、資本構(gòu)成，較差的融資能力；較小的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；較差的抗風(fēng)險(xiǎn)能力、競(jìng)爭(zhēng)力，缺乏優(yōu)秀的管理人才，以及較低的工作效率等。中小企業(yè)的這些特點(diǎn)導(dǎo)致中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不同與大型企業(yè)，主要表現(xiàn)為：中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告模式相對(duì)比較簡(jiǎn)化，與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的需要相符合；中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范性比較匱乏，主要是由于較高的企業(yè)失敗率，以及各種因素的影響限制了企業(yè)壽命的延長(zhǎng)；中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理方法在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中往往會(huì)受到局限；具有簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)管理內(nèi)容；中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體與會(huì)計(jì)管理主體相一致，即業(yè)主負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)管理工作。中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的這些特性直接影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的制定[1]。

（二）目標(biāo)的制定

提供財(cái)務(wù)報(bào)告是中小企業(yè)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)，而滿(mǎn)足稅務(wù)的需要是中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的，次要目的是提供財(cái)務(wù)報(bào)告給銀行。這主要是由于政府在百年之納稅申報(bào)表時(shí)要填寫(xiě)許多復(fù)雜的表，這就決定了中小企業(yè)要制定財(cái)務(wù)報(bào)告。而中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中獲取資金的來(lái)源要依賴(lài)于銀行，所以需要向其提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。但是目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有為中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)制度保障，反而出現(xiàn)了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)超出了中小企業(yè)的承受范圍，成為中小企業(yè)發(fā)展中的負(fù)擔(dān)。因此在制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)其目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，從兩方面來(lái)分析，一方面是是否可以簡(jiǎn)化計(jì)量和確認(rèn)工作，即計(jì)量和確認(rèn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的交易或事項(xiàng)。另一方面是確認(rèn)和計(jì)量中小企業(yè)已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范的交易或事項(xiàng)中是否存在能夠不納入的交易或事項(xiàng)[2]。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定：模式選擇

（一）模式類(lèi)型

實(shí)施差別報(bào)告制度的一種措施就是中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，目前在不同的國(guó)家或地區(qū)使用了不同的差別報(bào)告制度，所以中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式在不同的國(guó)家或地區(qū)也是存在差異的。目前主要有分立法和一體法兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式。

1.分立法

制定一個(gè)獨(dú)立的準(zhǔn)則，集中所有闡述和中小企業(yè)相關(guān)的問(wèn)題，這就是分立法。使用這種模式的有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、英國(guó)等。其特點(diǎn)通常是在特殊時(shí)點(diǎn)設(shè)置獨(dú)立的準(zhǔn)則，而且在對(duì)原有的準(zhǔn)則進(jìn)行修訂或是發(fā)布新準(zhǔn)則時(shí)就需要重新審視這個(gè)獨(dú)立的準(zhǔn)則。從而保證其與新準(zhǔn)則相符合。例如英國(guó)《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。另外分立法的具有良好的短期效果，因此在中小企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用[3]。

2.一體法

一體法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式主要是指根據(jù)同一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架，對(duì)中小企業(yè)的問(wèn)題進(jìn)行處理和考慮，同時(shí)將報(bào)告豁免條款的辦法在準(zhǔn)則中詳細(xì)的列出。使用這種模式的國(guó)家有中國(guó)香港、加拿大、新西蘭等國(guó)家。一體法的優(yōu)勢(shì)有，制定準(zhǔn)則的人員需要對(duì)使用小規(guī)模實(shí)體的報(bào)表的人員的特殊問(wèn)題需求加大關(guān)注，同時(shí)也可以考慮在制定準(zhǔn)則過(guò)程中讓中小企業(yè)參與進(jìn)來(lái)。但是一體法也有不足之處，中小企業(yè)需要在較多的主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中尋找符合自身實(shí)際情況的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本出現(xiàn)增加的弊端。

（二）模式的選擇

1.遵守同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的只適用于中小企業(yè)，非中小企業(yè)則不可以使用，所以就出現(xiàn)了適用于中小企業(yè)和非中小企業(yè)的兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，中小企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求符合準(zhǔn)則中規(guī)定的所有組織形式的、所有行業(yè)的中小企業(yè)都需要嚴(yán)格執(zhí)行該準(zhǔn)則。而不符合中小企業(yè)范疇的企業(yè)就需要嚴(yán)格遵守和執(zhí)行非中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這種方法使得中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相并列，本質(zhì)上具有明顯的區(qū)別，但是在實(shí)際制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中仍需要參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在建立財(cái)務(wù)報(bào)告體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)目標(biāo)等理論基礎(chǔ)之后，在指導(dǎo)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立具體的企業(yè)收入、固定資產(chǎn)等交易或事項(xiàng)的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。但是這種模式的弊端會(huì)使執(zhí)行成本增加，所以要慎重的選擇[4]。

2.遵循同一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架

這種模式的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有兩種模式，一種是沒(méi)有獨(dú)立的理論基礎(chǔ)，需要接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，具體的業(yè)務(wù)有收入、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等；財(cái)務(wù)報(bào)告包括現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表。另一種是具有獨(dú)立理論基礎(chǔ)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其理論基礎(chǔ)有確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)等。具體的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則也主要是根據(jù)理論基礎(chǔ)來(lái)制定，如收入、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)告有利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表等。這種方法是目前中小企業(yè)中比較普遍使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，在這種中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)會(huì)隨時(shí)納入其他準(zhǔn)則中適用中小企業(yè)的規(guī)則，其存在的弊端是這種中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含了所有準(zhǔn)則的內(nèi)容，難以準(zhǔn)確定位其與其他準(zhǔn)則的關(guān)系[5]。

3.簡(jiǎn)化準(zhǔn)則體系

中小企業(yè)使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果是非企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么就會(huì)化肥較高的執(zhí)行成本，而且這種成本也不能由執(zhí)行效果來(lái)抵消。所以通常會(huì)采用對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行簡(jiǎn)化的形式，在非中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)確認(rèn)與計(jì)量、披露與報(bào)告進(jìn)行簡(jiǎn)化，從而滿(mǎn)足中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用需求。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，這種模式是比較適用的，但是在目前的中小企業(yè)中并沒(méi)有得到廣泛的應(yīng)用，而且與目前的流行趨勢(shì)不符合[6]。

總結(jié)

綜上所述，通過(guò)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中目標(biāo)與模式選擇的深入研究，從中可以了解到在制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中需要結(jié)合中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作性質(zhì)，選擇合適的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)，以便為中小企業(yè)減輕目標(biāo)，促進(jìn)中小企業(yè)取得良好的會(huì)計(jì)工作效果。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)選擇適合中小企業(yè)實(shí)際發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，為中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作做出具體、明確的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作效率。（作者單位：西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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