曾曉

【摘要】市場化被認為是保持慈善組織可持續(xù)發(fā)展的有效途徑， 隨著慈善組織發(fā)展困境不斷顯現(xiàn)，慈善組織市場化越來越受到理論界和實務界的關注。在市場機制下，信息披露對于解決信息不對稱、提升企業(yè)聲譽等方面有著極為重要的作用，研究表明提高財務信息透明度是增強慈善組織獲取社會資源能力的有效途徑，所以慈善組織的財務信息披露在市場化背景下的價值不言而喻。本文通過以慈善組織的市場化背景為前提，研究在市場化背景下慈善組織財務信息披露的價值和要求，進一步分析我國慈善組織財務信息披露存在的問題，最后提出了相關建議。

【關鍵詞】市場化 慈善組織 財務信息 信息披露

一、引言

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，慈善組織在彌補政府和市場職能空缺方面發(fā)揮著越來越重要的作用。但近年來慈善丑聞的不斷發(fā)生對慈善組織的社會公信力造成巨大沖擊。中國慈善組織普遍存在公信力低、運作能力不足等問題?！吨袊壬瓢l(fā)展報告（2013）》表明，近八成公眾對慈善組織的信息透明度不滿意，慈善組織在財務信息方面的披露最受指責，慈善組織的可持續(xù)發(fā)展問題越來越受到社會的關注。在慈善事業(yè)發(fā)展不斷受阻的情況下，市場化對于慈善組織而言，對增強其活力及可持續(xù)發(fā)展有著極為重要的作用。在市場化背景下，研究慈善組織備受指責的財務信息披露問題有著現(xiàn)實的意義。本文結(jié)合當前我國慈善組織財務信息披露的現(xiàn)狀和不足，從市場化的角度探討慈善組織財務信息披露，為完善我國慈善組織財務信息披露提供借鑒，使慈善組織能夠更有活力更持續(xù)的發(fā)展。

二、市場化背景下慈善組織披露財務信息的意義

（一）市場化背景

中國的慈善事業(yè)帶有著明顯的政府主導色彩，大部分慈善機構(gòu)由政府機構(gòu)轉(zhuǎn)變而來或由政府部門直接創(chuàng)辦。帶有“行政化”烙印的慈善組織在前期確實有它的優(yōu)勢，如依托政府可以迅速完成編制、善款的籌集等。但由于它的活動過于依賴的政府指令或任務，內(nèi)部人員編制主要來源于“退伍干部轉(zhuǎn)化”，導致了慈善組織內(nèi)部人員及行動沒有活力，并且在善款的募集方面更多是出于完成任務，違反了慈善事業(yè)的自愿性。帶有“行政化”烙印的中國慈善組織發(fā)展困境越來越突顯。我國少數(shù)慈善組織積極引進市場理念，如中國紅十字基金會、中國扶貧基金會、大連慈善總會等。這些組織在品牌塑造、能力建設、組織活力等方面都取得了顯著進步（王汝鵬，2009；于學祥，2005）。因此，市場化對于我國慈善組織的長遠發(fā)展有著深遠的意義。

市場化被認為是保持慈善組織可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。市場化是在遵循市場原則、理念的基礎上，強調(diào)競爭、效率、創(chuàng)新（李剛，2009；Eikenberry and Kluver，2004）。慈善組織的市場化，一方面是組織體系的市場化，要重新定位慈善組織與政府的關系，劃清兩者的職能界線，內(nèi)部的人事編制要以市場為導向，積極引進外部人才，不要把慈善組織淪為退伍干部的轉(zhuǎn)化庫，同時完善組織的人事內(nèi)部競聘制度等，把有能力的人放在企業(yè)更需要的位置；另一方面就是思想觀念的市場化，把市場中公平性、競爭性等原則引入到慈善組織的管理。引進企業(yè)化的管理模式，建立完善績效考核體系，引入“成本—效益”評價模式等。強調(diào)慈善組織在市場競爭中注重提升管理效率，提升企業(yè)的競爭力。通過以市場化的運營理念來從市場中獲取資源，從而為慈善組織的長期發(fā)展注入可持續(xù)發(fā)展動力。

（二）市場化背景下財務信息披露的意義

在市場化過程中，慈善組織的組織體系變革相對不容易。研究發(fā)現(xiàn)，中國慈善組織市場化并非平滑漸進式，而是通過“組織劇變”完成的，并且只有少部分慈善組織能通過這一過程實現(xiàn)市場化。相比于組織體系的變革，樹立市場化的思想理念是一個漸進的過程，具備好的市場化理念的慈善組織能夠更好地融入市場化趨勢。在不完善的市場中存在著信息不對稱，從信息不對稱理論出發(fā)，很多研究（李翔，馮崢，2006）都表明了信息披露對一個企業(yè)的重要性。對于慈善組織來說，捐贈人和慈善組織管理者是天然的委托代理關系，他們之間也存在著信息不對稱的問題，信息披露對慈善組織的作用不言而喻。《中國慈善發(fā)展報告（2013）》表明公眾對慈善組織最關切也是最質(zhì)疑的地方就是慈善組織的財務信息透明度方面。

社會捐贈是慈善組織收入的有效來源，慈善組織需要通過競爭來爭取“投資者”即愿意幫助慈善組織實現(xiàn)社會任務的捐贈者（Saxton等，2011）。研究表明財務信息披露能有效提升慈善組織的社會捐贈獲取能力（謝曉霞，2014；劉亞莉等，2013；游春暉，厲國威，2015）。隨著慈善組織公信力的下降，一定程度上反映了慈善組織財務信息披露存在的問題。慈善組織管理層對財務信息披露不應是任務性的完成，而應以市場化的理念來看待信息披露的價值，對于財務信息披露的規(guī)范方面也應以市場需求為導向，積極提高披露信息的完整性、可比性、及時性、相關性等。在慈善組織發(fā)展面臨窘境時，通過以市場理念的觀點看待和規(guī)范慈善組織的財務信息披露有著極強的現(xiàn)實意義。

三、我國慈善組織財務信息披露現(xiàn)狀分析

（一）財務信息披露的內(nèi)容不全

信息披露內(nèi)容不詳細。我國《民間非營利組織會計制度》只對財務報告作了基本的原則規(guī)定，對具體業(yè)務的處理和披露未作詳細規(guī)范，在粗線條的框架下難以提供高質(zhì)量的財務報告，并且報表附注沒有得到應有的重視，過多地重視資產(chǎn)的披露而忽視對成本的詳細披露。有學者通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，基層紅十字會的信息披露程度比較低，地方紅十字會主要關注捐贈的來源信息，很少公開詳細的捐款用途和去向。

財務信息披露隨意性大。我國慈善組織公開的財務報告較少，且對組織的持續(xù)財務披露就更少。在中國紅十字會官網(wǎng)中“通知公告”一欄，截至2015年11月13日，只披露了《2011年財務收支情況報告》，對于其他年份均未涉及。通過網(wǎng)上查閱各地區(qū)慈善總會的財務信息公示情況發(fā)現(xiàn)，在披露的過程中存在著選擇性披露情況，過多地披露有利的信息，而對于利益相關者關注的信息存在著披露不足的情況。如資金的用途，項目的實施和跟進情況等方面均存在不足。在不完整、不及時的信息披露情況下，不利于建立起捐贈者對慈善組織的信任。

（二）財務信息披露的質(zhì)量不高

信息披露的可比性不強。我國非營利組織的會計制度執(zhí)行是依據(jù)組織的成分來劃分的，公辦的慈善組織執(zhí)行《事業(yè)單位會計準則》，民辦的慈善組織執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。對于規(guī)模相同而成分不同的慈善組織來說，執(zhí)行不同的會計制度可能會造成同一活動有兩種不同的確認、計量和報告方式。這樣對于利益相關者來說，其財務信息披露的可比性就存在一定的不足。信息披露的時效性也不足。沒有時效性的信息披露，利益相關者很難進行跟進評價，也會動搖捐贈者的積極性。

（三）信息披露的監(jiān)管不到位

缺乏強制性的法律規(guī)范。2010年發(fā)布的《中國非公募基金會信息披露指南》，2011年8月公布的《公益慈善捐助信息披露指引（征求意見稿）》等都對信息披露作出了一些規(guī)定，但這些都是參考性的，不具有強制性。很多小型慈善組織并沒有進行財務信息披露，制度完善的慈善組織所披露的財務信息并不能很好地滿足公眾的預期。

財務信息審計監(jiān)管不足。慈善組織由于能力不足或缺乏動機對內(nèi)部審計往往不夠重視，很多規(guī)模較小的慈善組織都沒有設置內(nèi)部審計部門。由于市場認知和外部審計的成本原因，只有少數(shù)規(guī)模較大的慈善組織才會進行獨立權威的外部審計。根據(jù)社科院發(fā)布的2014年《法治藍皮書》中《慈善法治現(xiàn)狀與完善報告》的調(diào)查結(jié)果，抽查15家具有較高知名度的慈善組織，其中只有5家公布了2012年度審計報告，對于捐款總額也只有兩家給出了具體數(shù)字。市場利益相關者對缺乏審計過程的信息會產(chǎn)生質(zhì)疑，不利于建立起慈善慈善組織的公信力。

四、市場化背景下慈善組織財務信息披露對策建議

（一）完善財務信息披露制度

統(tǒng)一財務信息披露制度。以推薦實務公告（SORP）為主的英國慈善組織會計制度，在整體披露和活動信息分類，強制信息披露和自愿信息披露方面都作了很好的規(guī)范（劉亞莉，2012）。市場利益相關者（包括捐贈者）對所披露財務信息不能進行很好地評價比較，一方面會影響到捐贈者正確的捐助選擇；另一方面不利于對積極披露財務信息的慈善組織進行差異化價值判斷。我國應借鑒英國及其他歐美國家的做法，盡快建立統(tǒng)一的慈善組織會計制度。完善的制度不僅可以有效規(guī)范慈善組織的會計行為，同時也便于對慈善組織進行會計監(jiān)督，有利于提升財務信息披露的完整性和規(guī)范性。

完善相應法制體系建設。法制性也是市場經(jīng)濟的基本特征，在慈善組織財務信息披露沒有嚴格的法律規(guī)范下，造成披露的自愿性程度大，致使財務信息披露不完整并具有選擇性。我國債券市場初步建立了宏觀、中觀、微觀多層次的信息披露監(jiān)管和規(guī)范體系（王芳，2013）。慈善組織信息披露制度建設可以借鑒其相應的披露機制，從多層次完善相應的規(guī)范體系。在政策法規(guī)方面，應加快《慈善法》的推出，明確捐贈人、受贈人、慈善組織的權利和義務，同時明確慈善組織信息披露的要求。

（二）提升財務信息披露的質(zhì)量

建立強制性披露機制。2011年公布的《公益慈善捐助信息披露指引（征求意見稿）》等都對信息披露作出了一些規(guī)定，但這些都是參考性的，不具有強制性，造成財務信息披露的隨意性，致使信息缺乏該有的時效性。上市公司信息披露制度是證券市場發(fā)展到一定階段形成的，通過公開、強制、及時、持續(xù)披露有關財務變化、經(jīng)營狀況等信息，來保證投資者利益，并讓上市公司處于社會監(jiān)督下。一個良好的市場信息披露機制不管是對于組織本身管理而言，還是對于市場中其他利益相關者而言都有著極為重要的意義。上市公司信息披露制度是在市場發(fā)展過程中比較完善的信息披露制度，這對于慈善組織的信息披露有著極強的借鑒意義。

完善信息披露途徑。通過拓展信息披露途徑，可以一定程度上解決披露不及時所帶來的問題。慈善組織應充分利用信息技術和網(wǎng)絡技術，建立方便和快捷的公共信息平臺，實現(xiàn)捐贈物資從收入到項目使用，以及最后的實施全程可查詢和跟進，并對財務信息按年和按月定期及時進行公開，消除捐贈者和公眾的疑問。如上海紅十字會在其官方網(wǎng)站上，有愛心榜、項目進展與支出、社會監(jiān)督與審計等，對具體項目實施進度和具體數(shù)額都有詳細記載。

（三）完善審計制度，加強社會監(jiān)督

完善第三方審計體系。上市公司財務報告審計體系相對完善，可以參考上市公司的做法，通過聘請第三方獨立機構(gòu)進行審計，可以從專業(yè)角度來保證慈善組織財務信息披露的質(zhì)量。隨著我國慈善捐贈收入的不斷增加，建立起國家審計、內(nèi)部審計和社會審計共同參與的審計監(jiān)督機制有重要的意義。國家審計的權威性可以很好監(jiān)督社會慈善組織行為，有利于提高慈善組織的社會公信力；內(nèi)部審計可以有效從組織微觀出發(fā)，提高組織運行效率；社會審計是獨立的權威第三方機構(gòu)，可以更好地讓公眾了解慈善組織的運行狀況，提高其財務信息披露質(zhì)量。

完善社會監(jiān)督機制。提升公共參與慈善組織的途徑。如拓展公眾參與監(jiān)督的途徑，充分利用現(xiàn)代信息技術和網(wǎng)絡技術豐富慈善組織的信息披露途徑等。在美國，慈善組織的免稅資格資料會定期向社會公開，任何人可以通過信函、電子郵件、互聯(lián)網(wǎng)等方式索取相關信息?？梢越梃b其相關經(jīng)驗，如通過設立專線電話、舉報信箱、網(wǎng)站窗口等途徑為社會公眾提供便捷、方便的監(jiān)督途徑。同時也應充分發(fā)揮社會媒體的作用，積極報道慈善組織的有益活動，提升其社會聲譽，促進該慈善組織長久發(fā)展；以及通過對慈善組織善款不正當使用等負面新聞的報道，形成有效的外部社會監(jiān)督壓力，促進我國慈善事業(yè)的良好發(fā)展。

參考文獻

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