邵嬌

摘要：營業(yè)稅改征增值說是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制改革的必然之路，首先在上海開展試點(diǎn)方案，從2013年開始向全國推廣。建筑行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，本文將從營業(yè)稅改征增值稅的制定和意義、對建筑行業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響及轉(zhuǎn)變、關(guān)于轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作的幾個(gè)建議作為切入點(diǎn)進(jìn)行討論。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑行業(yè) 財(cái)務(wù)工作 稅制改革

一、營業(yè)稅改征增值稅的制定和意義

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）作為黨的十七屆五中全會(huì)和“十二五”規(guī)劃確定的我國財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，從2011年國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)相關(guān)文件，到2012年在上海部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)方案實(shí)施，再到2013年8月營改增推廣到全國試行以及2014年加入的鐵路運(yùn)輸，郵政服務(wù)業(yè)，電信行業(yè)等。十二屆全國人大四次會(huì)議提出從2016年5月1日起全面實(shí)施營改增，意味著作為我國支柱產(chǎn)業(yè)之一的建筑業(yè)，也馬上要面臨這一稅收改革。

這次稅法條例改革可以大幅度減少重復(fù)征稅情況，具體表現(xiàn)為：企業(yè)在繳納增值稅的時(shí)候其實(shí)是已經(jīng)包含了相應(yīng)的營業(yè)稅成本，而且營業(yè)稅的納稅人購買貨物或勞務(wù)所支付的金額中又包含了增值稅和營業(yè)稅兩種稅收，全面營改增后，形成完整的稅收鏈條，解決了重復(fù)征稅的情況，綜合下來，營改增實(shí)際上對于大部分行業(yè)來說是減負(fù)減稅的福音。

但在改革實(shí)行初期，存在的問題也會(huì)比較明顯，這需要一個(gè)平穩(wěn)的過渡和政策的支持。就比如對于建筑行業(yè)來說，實(shí)行營改增前的稅率是3%，而實(shí)行營改增后的稅率變?yōu)?1%。名義稅負(fù)明顯提高，使得建筑行業(yè)以及相關(guān)房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)定增長，就需要政策的宏觀把握和建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的平穩(wěn)運(yùn)行。

二、營改增對建筑行業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響及轉(zhuǎn)變

營改增對建筑行業(yè)財(cái)務(wù)工作處理的影響巨大，體現(xiàn)在實(shí)際操作上主要有以下幾個(gè)方面：

（一）納稅稅種、主管機(jī)關(guān)不同以往

據(jù)統(tǒng)計(jì)，上海市有接近90%的試點(diǎn)企業(yè)在實(shí)施營改增后，稅負(fù)有不同程度的下降，營改增在給大部分行業(yè)帶來減稅福音的同時(shí)，帶來的好處卻沒有落在建筑行業(yè)上。按照目前的實(shí)施的營改增稅收制度中的計(jì)算方法，建筑行業(yè)的稅率將由原來3%的營業(yè)稅變?yōu)楦母锖?1%的增值稅。結(jié)合行業(yè)實(shí)際中勞務(wù)、商品混凝土等成本的抵扣率低等情況，稅種的變化帶來的更大可能是稅負(fù)的增加。

在營改增實(shí)施前，主管建筑企業(yè)稅賦的部門是該工程項(xiàng)目所在地的地方稅務(wù)局；而實(shí)施營改增后，建筑企業(yè)關(guān)于增值稅的管理，則變成企業(yè)法人注冊地的國家稅務(wù)局。這雖然有利于整體行業(yè)的稅務(wù)管理，但會(huì)給建筑行業(yè)增值稅的征收和審查造成一定麻煩。

（二）納稅主體發(fā)生一定變化

在實(shí)施營改增之前，建筑行業(yè)繳納營業(yè)稅一般以項(xiàng)目為單位繳納。而在建筑行業(yè)實(shí)施營改增，就意味著增值稅將以企業(yè)法人整體作為納稅人進(jìn)行發(fā)票開具和稅金抵扣，管理級(jí)別由單個(gè)項(xiàng)目工程上升到企業(yè)法人。管理級(jí)別和管理層次的變化，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收管理帶來一定難度。

（三）稅金上繳的時(shí)間限制變化

在實(shí)施增值稅上交的過程中，交稅申報(bào)時(shí)間也不一樣。相對來說，增值稅的申報(bào)和上繳時(shí)間都管理得更加嚴(yán)格，一般情況下，如果是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天就應(yīng)該上交或申報(bào)；如果是先開具了發(fā)票的，申報(bào)時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天，也就是發(fā)票上的日期為主；如果是進(jìn)口貨物，以報(bào)關(guān)進(jìn)口簽單的當(dāng)天為準(zhǔn)。進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣也有一定的期限限制。這有利于稅務(wù)部門加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)的監(jiān)督管理，但也要求建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門隨時(shí)處于工作狀態(tài)，按時(shí)準(zhǔn)備好材料，及時(shí)申報(bào)。

（四）項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算工作更加復(fù)雜

營業(yè)稅的稅種簡單，涉及到的會(huì)計(jì)要素少，計(jì)算方便。但是營改增后，增值稅由于本身稅種的特殊性，一些在流轉(zhuǎn)過程中的增長值難以衡量或者難以準(zhǔn)確記錄，涉及到的財(cái)務(wù)因素也更為復(fù)雜。而建筑企業(yè)涉及的項(xiàng)目多、金額大、周期長、地域廣，從業(yè)人員多，相關(guān)計(jì)算就更加難了。

在建筑企業(yè)中，增值稅的核算將要注意詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)繳納增值稅的計(jì)算和解繳以及項(xiàng)目可抵扣成本發(fā)票的及時(shí)認(rèn)證。規(guī)范發(fā)票管理，避免不正當(dāng)手段進(jìn)行偷稅漏稅的行為，最終給自己和企業(yè)帶來法律制裁。同時(shí)，加強(qiáng)基礎(chǔ)核算，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“已交稅金”“減免稅額”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等細(xì)致科目。以便于及時(shí)真實(shí)記錄企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，正確計(jì)算企業(yè)所需上交稅額。

三、關(guān)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)變的兩個(gè)建議

（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)專業(yè)財(cái)務(wù)處理能力

營改增是稅收改革的必然潮流，伴隨著營改增帶來的一系列關(guān)于財(cái)務(wù)處理的轉(zhuǎn)變，包括納稅稅種、主管機(jī)關(guān)的變更，納稅主體，稅金上繳的時(shí)間限制變化，財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目的工作更加復(fù)雜等情況。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更加有難度，準(zhǔn)確有效地完成建筑企業(yè)關(guān)于營改增背景下的財(cái)務(wù)工作，就要求財(cái)務(wù)工作人員要不斷學(xué)習(xí)新理論新知識(shí)，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力，重新定義和思考財(cái)務(wù)工作流程，以便更好的完成工作。企業(yè)的管理層應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況的重視和對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析利用。

（二）建立企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

營改增的出臺(tái)和實(shí)施，帶來的不僅是各個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)工作的變化，更重要的是一種理論和制度的創(chuàng)新。建筑行業(yè)涉及的資金和規(guī)模較大，而且往往與社會(huì)民生及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)息息相關(guān)，大量資金流動(dòng)、較多的不確定因素及管理基礎(chǔ)的薄弱，導(dǎo)致建筑業(yè)成為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較大的行業(yè)，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是其主要風(fēng)險(xiǎn)之一。建筑企業(yè)要抓住營改增的機(jī)遇，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理模式，整合梳理購銷體系，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警監(jiān)測機(jī)制，不僅有利于單個(gè)建筑企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也有利于整個(gè)建筑行業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。建立規(guī)范的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，關(guān)鍵在于是否能夠準(zhǔn)確掌握真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，遵循國家法律法規(guī)，充分發(fā)揮企業(yè)能動(dòng)性，積極探索新道路，創(chuàng)造價(jià)值。

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