洪 慧

(百色學院 廣西 百色 533000)

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淺析民營醫(yī)院關于融資租賃業(yè)務的賬務處理

洪 慧

(百色學院 廣西 百色 533000)

這些年來，越來越多的民營醫(yī)院，由于自有資金不足，采用融資租賃的形式購入醫(yī)療設備或者出資建設醫(yī)療場所，這也是解決自有資金不足的一種籌資手段。本文根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號—租賃》關于一家民營醫(yī)院的融資租賃固定資產(chǎn)的業(yè)務做一個簡要的賬務分析。

民營醫(yī)院；融資租賃；賬務分析

一、融資租賃的界定

符合以下列舉的一個或者幾個標準，即可界定為融資租賃：

1.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人；

2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理確定承租人將會行使這種選擇權；

3.租賃期占其租賃資產(chǎn)使用壽命的大部門，值得注意的是，其中“大部分”，通常掌握在租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%)。也有例外，比如租賃資產(chǎn)是一項舊資產(chǎn)，在開始該次租賃前其已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的75%的，則該條標準不適用；

4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值?！皫缀跸喈斢凇闭莆赵?0%(含90%)以上；

5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人使用。

二、承租人對融資租賃業(yè)務的賬務處理

對于融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃開始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額(租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用)，初始直接費用一般包含簽訂合同過程中的律師費及手續(xù)費等。

例：2014年1月1日，某民營醫(yī)院與擁有土地使用權的B個人協(xié)商簽訂關于出資220萬元建設醫(yī)院辦公樓并抵減兩年的租金，建設期兩年，待工程完工并竣工結(jié)算后，該民營醫(yī)院承租該辦公樓，洽談該租賃合同發(fā)生的前期費用23萬元，用銀行存款直接支付；租賃期2016年1月1日至2056年1月1日，房屋建筑物使用年限為50年，按直線法計提折舊(不考慮凈殘值)，每年年末支付租金110萬元，合同年利率4%，租賃期滿，該辦公樓歸B個人所有。

首先，本賬務處理是站在出租人的角度進行分析；

第一步：判斷租賃類型，該辦公樓租賃期2016年1月1日至2056年1月1日，即總共40年，而房屋建筑物使用年限50年，已經(jīng)達到該辦公樓壽命的80%(超過75%)，即符合融資租賃界定標準的第三條，即判斷該業(yè)務為融資租賃。

第二步：確定融資租入固定資產(chǎn)的成本，由于該租賃資產(chǎn)無公允價值，直接按照最低租賃付款額現(xiàn)值加初始直接費用。

第三步：賬務處理：

由于該業(yè)務有一些特殊之處，在于該民營企業(yè)先出資建設該辦公樓，并在建成后，才開始融資租賃，租賃開始日為2016年1月1日，即2014年1月1日，出資220萬元建設辦公樓的賬務處理如下：

借：其他應收款

220 貸：銀行存款

220

2016年1月1日，開始租入該辦公樓時的賬務處理：

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

2382.39 110(P/A,4%,40)+23 未確認融資費用

2040.61 貸：長期應付款—應付融資租賃款

4400 銀行存款

23

16年年末支付租金，沖減14年的其他應收款(17年支付租金時，也是先沖減14年的其他應收款，待18年后，才開始真正支付租金)

借：長期應付款—應付融資租賃款

110 貸：長期應收款

110

本期確認的融資費用=(4400-2040.61)*4%=94.3756(萬元)

(未確認融資費用的推理思路：①長期應付款攤余成本=(長期應付款入賬金額-分期付款金額)-(未確認融資費用入賬金額-已攤銷的部分)；②當期攤銷的未確認融資費用=長期應付款攤余成本*實際利率；③為確保未確認融資費用攤銷完全，最后一期攤銷額采用倒擠方式得出)

借：財務費用

94.3756 貸：未確認融資費用

94.3756

16年期末計提折舊，年折舊額=2382.39/40=59.55975(萬元)

(由于租賃期結(jié)束后，無法取得該辦公樓，因此折舊年限取租賃年限與尚可使用年限兩者中，較短者)

借：管理費用

59.55975 貸：累計折舊

59.55975

融資租賃在這幾年經(jīng)濟形勢下，已經(jīng)越來越為各行業(yè)所接納，美中不中是，企業(yè)會計準則并未對于具體行業(yè)中一些特殊形式下的融資租賃業(yè)務進行展開性的闡述。這需要我們在現(xiàn)實工作中，靈活運用企業(yè)會計準則來進行一些棘手的賬務分析。而本案例是一個醫(yī)療企業(yè)碰到的關于融資租賃中先替只擁有土地的出租人出資建辦公樓，待建成后租用；問題點是醫(yī)院既是出資方又是承租人。那么本案例的關鍵處理點在于民營醫(yī)院企業(yè)先出資建設辦公樓，該出資款抵減兩年的租金，對于這樣既存在融資租賃，又存在先出資建設的情況，本人認為可以先將出資建設辦公樓款項作為其他應收款處理，待真正開始租賃后，再沖減當期的長期應付款。

[1]戴德明.企業(yè)會計準則第21號-融資租賃.新企業(yè)會計準則叢書.北京.中國人民大學出版社,2007.

[2]張軍.淺析中小企業(yè)融資租賃業(yè)務的會計處理.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015第3期.

[3]陳興兵.現(xiàn)階段融資租賃業(yè)務特點及特殊會計處理方法探討.財稅研究，2015年第4期.

洪慧(1991-)，女，漢族，廣西貴港人，中級，研究生，百色學院。