樊林榮

摘要：實質(zhì)重于形式原則是會計信息質(zhì)量要求原則的重要組成部分。這一原則要求企業(yè)不應只將交易的法律形式作為依據(jù)，還應該按照交易的經(jīng)濟性質(zhì)進行會計確認、計量和報告。它能夠有效促進企業(yè)會計核算行為的規(guī)范、真實反映企業(yè)財務狀況并保證企業(yè)的會計信息質(zhì)量。本文對實質(zhì)重于形式原則在實踐中的運用做一些粗淺探討，并說明實質(zhì)重于形式原則需注意的問題。

關(guān)鍵詞：實質(zhì)重于形式；運用；問題

實質(zhì)重于形式是我國企業(yè)會計核算原則的重要組成部分。當企業(yè)所發(fā)生的事務在經(jīng)濟方面的本質(zhì)與其法律形式發(fā)生沖突時，會計人員必須以經(jīng)濟實質(zhì)為依據(jù)，進行交易或事項的核算和反映。

一、實質(zhì)重于形式原則的具體應用

（一）該原則在資產(chǎn)確認中的應用

1、融資租入固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)是指將與資產(chǎn)所有權(quán)以及與其有關(guān)的全部風險以及報酬的租賃都進行轉(zhuǎn)移，租賃資產(chǎn)的最終所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的可能性則不確定。雖然在承租期內(nèi)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)在法律上來講歸資產(chǎn)出租的一方，但資產(chǎn)租賃的時間在資產(chǎn)的使用總時長中所占的比例非常大，且資產(chǎn)被承租方擁有，因此承租方一方面能夠獲得相應的經(jīng)濟利潤，另一方面又必須承擔相應的風險，也就是說承租方賺取了利益。因此，如果租賃時間到了之后，承租方是資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的所有者，或者能夠以便宜的價格進行購買的權(quán)力在承租方手中，那么融資租入固定資產(chǎn)就屬于自有固定資產(chǎn)。

2、無形資產(chǎn)的確認。根據(jù)我國會計準則方面的有關(guān)規(guī)定，對無形資產(chǎn)進行確認要滿足兩方面的條件：一方面是資產(chǎn)所帶來的利益流入企業(yè)的可能性較大，另一方面是資產(chǎn)成本能夠進行可靠計量。按照這樣的標準來說，企業(yè)所擁有的商業(yè)方面的信譽以及自主研發(fā)的非專利技術(shù)并不在無形資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。在企業(yè)的實際運行過程中，如果不是無形資產(chǎn)，那么就不能作為反映企業(yè)資產(chǎn)實際狀況的標準。

企業(yè)進行多次交易后就會產(chǎn)生商業(yè)信譽，它是企業(yè)在謹守商業(yè)競爭規(guī)則之后而形成的一種“聲譽”，是企業(yè)實際擁有和控制的超額經(jīng)濟利益，以實質(zhì)重于形式原則進行衡量，這種聲譽應該進行確認。此外，企業(yè)自主研發(fā)的一些技術(shù)、秘方等等，無論其性質(zhì)如何、是否注冊，都因為其能夠為企業(yè)帶來利益，因此也屬于無形資產(chǎn)的范疇，應該進行會計核算。

3、合理計提資產(chǎn)減值準備?！镀髽I(yè)會計準則》中規(guī)定，企業(yè)應當在每年年末或定期檢查各項資產(chǎn)，而且對各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失進行預估并做好資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)成本在入賬之后，會逐漸成為一種價值形式，而資產(chǎn)的實質(zhì)價值是每個會計期末的可變現(xiàn)凈值，因此在實質(zhì)重于形式的原則下，應該持以謹慎的態(tài)度進行計提減值準備，調(diào)整原有賬面的信息，從而對資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)進行如實反映。

（二）該原則在負債確認中的應用

或有負債的確認?；蛴胸搨侵钙髽I(yè)在以往的經(jīng)濟事務中所形成的有可能發(fā)生的義務，這種義務的證明方式是不確定事項在未來是否會發(fā)生；或者在過去的交易或事項中形成的現(xiàn)時義務，履行該義務時并不是一定會造成企業(yè)的經(jīng)濟利益流出或者義務的金額不能進行可靠計量。不確定性是或有負債的一個重要特征，義務是否會導致利益流出企業(yè)是衡量或有負債的最重要標準。這一概念也是對實質(zhì)重于形式原則的充分體現(xiàn)。

（三）該原則在收入確認中的應用

企業(yè)在銷售商品時確定取得收入的衡量標準是：（1）商品所帶有的利潤和風險都從廠家層面轉(zhuǎn)移到購買方層面；（2）廠家不再有對商品進行繼續(xù)管理的權(quán)力，也不能對已經(jīng)被購買的商品進行控制；（3）具體收入能夠進行計量；（4）商品交易所帶來的經(jīng)濟利益進入企業(yè)的可能性較大；（5）已經(jīng)產(chǎn)生的成本和將要產(chǎn)生的成本都能夠進行計量。從規(guī)定上看體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則，要求企業(yè)針對不同的交易特點，準確使用上述標準對交易實質(zhì)進行分析。

1、該原則的運用對于特殊商品銷售收入的確認

附有銷售退回條件的商品銷售。附有銷售退回條件的商品銷售，是指根據(jù)購買時雙方所簽訂的協(xié)議，購買方有權(quán)退換已購貨物的形式。在這種銷售方式下，企業(yè)能夠根據(jù)以往的經(jīng)驗預計退貨發(fā)生的概率以及之后的負債，在這種情況下要確認收入最好在發(fā)出商品時進行；如果企業(yè)不能對退貨概率進行準確判斷，那么收入確認一般是在協(xié)議上所規(guī)定的退貨期滿時進行。

2、售后回購。售后回購是指銷售方在進行銷售活動時，同意將相同或類似的貨品日后進行購回的銷售模式。使用這種銷售模式時，銷售方應該以協(xié)議上的條款為基礎，先確定商品所帶來的風險和利益是否已經(jīng)被轉(zhuǎn)嫁到購買方手中，以此來確定是不是應該對銷售收入進行確認。一般來講，回購價格是原售價和合理回報的總和，而且是比較固定的。售后回購交易屬于融資交易，商品所帶來的風險和利益依然存在，因此收到的款項應確認為負債。不要從形式上只看貨款是否收回，商品有沒有發(fā)出，而要針對不同情況，分析交易的實質(zhì)進行判斷，這樣才能真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。除了上述的幾個主要方面的運用外，實質(zhì)重于形式原則還具體運用在其他很多方面。

二、該原則運用時應注意的事項

對該原則強調(diào)力度的不斷加大，使用范圍的逐步擴大，將會使我國的會計制度更加規(guī)范，而且與國際相關(guān)理論也更加接軌。這一現(xiàn)實無論是對我國會計理論的發(fā)展，還是會計實踐的進步，都有非常重要的指導意義。雖然如此，但在具體運用時，也要進行適當把控，根據(jù)實際情況進行應用。

（一）對該原則的使用進行“度”的把握。實質(zhì)重于形式原則能夠使會計信息更加準確，在可靠性和質(zhì)量方面更加有保證。我國的證券市場要求會計信息必須做到準確可靠，但就目前來說，我國的很多會計信息嚴重失真，無法滿足證券市場的需求。而實質(zhì)重于形式原則使得會計信息質(zhì)量與證券市場的要求相互契合。但不得不說，在使用該原則時必須進行適當把控，把握好其中的“度”，不能濫用，否則就會使企業(yè)在業(yè)績較好的年份支出費用增加，從而使企業(yè)的利潤減少；而且在業(yè)績不好的年份對實際業(yè)績進行改變，從而對企業(yè)的利潤進行操縱。嚴重影響會計信息的真實性，誤導投資者出現(xiàn)錯誤判斷。

（二）對會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。在我國的新會計制度中，會計工作人員在獨立操作空間方面有所擴大，這就要求會計工作人員必須要有較強的專業(yè)素質(zhì)。因此會計工作人員要會計工作尤其是核算方面的最新知識進行多加學習，例如稅收方面的法規(guī)制度、審計方面的相關(guān)規(guī)定以及一些綜合性的生產(chǎn)經(jīng)營方面的知識等等，了解會計行業(yè)發(fā)生的變革，從而使自己的專業(yè)水平不斷提高，對于企業(yè)來說，也要多對會計工作人員進行誠信方面的教育，使其遵守會計工作的相關(guān)準則，做到兢兢業(yè)業(yè)，奉公守法。

綜上所述，在當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，認定會計處理在形式上是否符合會計核算要求，而不考慮經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)內(nèi)容，是不符合實際情況，影響投資者的決策的。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對會計業(yè)務以及工作方法的不斷變革，實質(zhì)重于形式原則在會計工作中的應用也會越來越廣泛，對企業(yè)會計的核算行為進行也能更好的進行規(guī)范，從而不斷提高會計信息的可靠性，推動我國會計事業(yè)的發(fā)展以及與國際的接軌。（作者單位：汾西礦業(yè)集團公司洗煤廠）

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