孫楊

作為“十三五”規(guī)劃的重頭戲之一，攻堅(jiān)多年的財(cái)稅體制改革在2016年兩會(huì)前后，不出意外地再度成為輿論關(guān)注焦點(diǎn)。距離2020年全面建成小康社會(huì)期限將近，被寄予減少中低收入群稅負(fù)、縮小社會(huì)貧富差距等希望的個(gè)稅改革方案，似已走到出臺(tái)的最后期限。

2016年1月30日，大陸財(cái)經(jīng)媒體《華夏時(shí)報(bào)》報(bào)道，個(gè)稅改革方案業(yè)已完成，預(yù)計(jì)最快2016年上半年上報(bào)，下半年會(huì)選擇部分方案實(shí)施。

雖然具體公布時(shí)間尚沒(méi)有最后敲定，但是以目前官方、專(zhuān)家和媒體披露的信息，幾乎可以確定，即將到來(lái)的新一輪個(gè)稅改革，將不再僅僅是簡(jiǎn)單的起征點(diǎn)調(diào)整，未來(lái)的大方向是實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅收征繳體制，并適時(shí)引入按家庭征稅方式。

多年來(lái)，稅收制度改革由于牽涉面甚廣，一個(gè)小小的動(dòng)作極可能產(chǎn)生牽一發(fā)動(dòng)全身的影響，所以與其他方面的改革相比，一直小步慎行。這一輪稅改遲遲沒(méi)有落地的原因，也被歸結(jié)為阻力太過(guò)強(qiáng)大，因此，有業(yè)內(nèi)人士和媒體分析，此番稅改將很可能采取分步走方式，至少用3到5年才能全部完成。

“希望能看到有關(guān)部門(mén)盡快邁出第一步?！?全國(guó)政協(xié)委員、原財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康向《鳳凰周刊》表示。在賈康看來(lái)，個(gè)稅改革方案現(xiàn)在要討論的不是出不出的問(wèn)題?！鞍凑諘r(shí)間表規(guī)劃，個(gè)稅改革在‘十三五期間一定要推出。”賈康說(shuō)，因?yàn)?020年之前稅制改革要取得決定性的進(jìn)展，這是國(guó)家總體目標(biāo)已經(jīng)明確的任務(wù)。

再臨落地“窗口期”

到目前為止，醞釀多年的個(gè)稅改革方案大方向已經(jīng)基本確定。2015年5月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》，提出要研究“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的個(gè)稅改革方案。也就是說(shuō)，曾經(jīng)以單位代扣代繳為主體的個(gè)稅，將逐漸向通過(guò)抵扣、自我申報(bào)來(lái)繳納的方向轉(zhuǎn)變。

財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉曾也在多個(gè)場(chǎng)合均公開(kāi)表示，個(gè)稅改革的方向是由目前的分類(lèi)稅制轉(zhuǎn)向綜合和分類(lèi)相結(jié)合的稅制。在對(duì)部分所得項(xiàng)目實(shí)行綜合計(jì)稅的同時(shí)，會(huì)將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素，以體現(xiàn)稅收公平。

實(shí)際上，這一稅改基本思路在更早些時(shí)候的2014年前后即已確定，并且計(jì)劃通過(guò)合并部分稅目、完善稅前扣除、適時(shí)引入家庭支出申報(bào)制度、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等四步逐漸推開(kāi)。

具體來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)個(gè)人所得稅分為工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；利息、股息、紅利所得等11類(lèi)，合并稅目，就是把其中屬性接近的統(tǒng)一為一個(gè)大類(lèi)別，例如，將工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等經(jīng)常性、連續(xù)性勞動(dòng)所得等，合并為“綜合所得”，其他財(cái)產(chǎn)性所得以及臨時(shí)性、偶然性所得作為“分類(lèi)所得”。

完善稅前扣除，則是在基本個(gè)稅征收標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，適當(dāng)考慮撫養(yǎng)、教育子女、贍養(yǎng)老人、住房按揭等支出，對(duì)應(yīng)繳納稅款的一部分實(shí)行減免或抵扣。

適時(shí)引入家庭支出申報(bào)制度，則是指在目前以個(gè)人為單位納稅的基礎(chǔ)上，增加以家庭為單位的繳稅方式，夫妻雙方可以根據(jù)家庭具體情況聯(lián)合報(bào)稅、以及享受減免抵扣政策。

此外，在上述改變同時(shí)，個(gè)稅征收的稅率結(jié)構(gòu)也將優(yōu)化，包括優(yōu)化累進(jìn)稅率、調(diào)整邊際稅率等。

綜合近期媒體報(bào)道可以發(fā)現(xiàn)，目前這四個(gè)步驟中，合并稅目和稅前扣除方案正在加緊研究中，未來(lái)的征稅標(biāo)準(zhǔn)將由“一刀切”變?yōu)楦?dòng)式，即在酌情調(diào)整基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，先將部分勞動(dòng)所得合并為綜合所得，再將子女教育和職業(yè)教育等納入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，并加快建立和健全個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)。

這次綜合與分類(lèi)相結(jié)合的改革方案，體現(xiàn)征稅的總體原則是“廣稅源，低稅率和簡(jiǎn)征收”。同時(shí)，體現(xiàn)個(gè)人所得稅的基本原則——能力原則。

上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授陳憲認(rèn)為，根據(jù)稅改方案的目標(biāo)，實(shí)行改革后，稅收征繳制度將更為公平合理，有利于減輕中低收入群體的稅負(fù)壓力，縮小貧富差距，擴(kuò)大中等收入群體的比重。

“個(gè)稅改革已不能再拖，2016年推開(kāi)正當(dāng)其時(shí)?！苯衲陜蓵?huì)期間，有財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人士分析。在他看來(lái)，2016年作為“十三五”開(kāi)局之年，也是中國(guó)進(jìn)入新常態(tài)后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)的一年，若要實(shí)現(xiàn)十八大提出的“到2020年城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番；基本形成合理有序的收入分配格局”等目標(biāo)，與國(guó)民利益關(guān)系最密切的稅種之一，由于需要至少3到5年才能完成全部改革，所以眼下即是落地的最后期限。

改革決心是破繭關(guān)鍵

雖然個(gè)稅改革一直呼聲很高，但是近年來(lái)的實(shí)際情況是，研究一直在進(jìn)行，推出時(shí)間卻一再延期。從政府有關(guān)部門(mén)和專(zhuān)業(yè)人士的表態(tài)中不難看出，個(gè)稅改革由于是財(cái)稅體制改革中最敏感的一部分，可能會(huì)影響大陸整個(gè)稅收體系，所以醞釀多年，仍缺少落地勇氣與決心。

“個(gè)稅改革屬系統(tǒng)化改革，且與百姓切身利益密切相關(guān)，必須有周全的改革設(shè)計(jì)?！泵鎸?duì)輿論的關(guān)切，2015年，財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)白景明曾經(jīng)坦言。但他同時(shí)也表示：“雖然個(gè)稅改革要考慮的因素越來(lái)越復(fù)雜，但并不會(huì)動(dòng)搖分類(lèi)與綜合相結(jié)合的改革方向?！?/p>

從白景明的表態(tài)不難看出，個(gè)稅改革的推進(jìn)之路上，一直存在復(fù)雜而強(qiáng)大的阻力。從呼吁了多年的公民個(gè)人信息平臺(tái)建立和統(tǒng)一進(jìn)程的緩慢與艱難即可以看出。據(jù)《華夏時(shí)報(bào)》的消息稱(chēng)：財(cái)政部稅政司所得稅處2015年就已經(jīng)開(kāi)始著手個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)的建設(shè)工作，但推進(jìn)的進(jìn)度并不樂(lè)觀。

與信息平臺(tái)的建立過(guò)程類(lèi)似，與稅改相關(guān)的其他制度建設(shè)也大多進(jìn)展艱難。由于各部門(mén)對(duì)既得利益的維護(hù)，合作往往并不順暢。

據(jù)此，有專(zhuān)家分析，新一輪個(gè)稅改革很可能不會(huì)一步到位，而是循序漸進(jìn)。例如，2016年個(gè)稅改革實(shí)行“小綜合”的可能性很大。即仍以個(gè)人為納稅人，只是將原來(lái)的11項(xiàng)個(gè)人收入分類(lèi)綜合成若干大類(lèi)，同時(shí)擴(kuò)大一些稅前抵扣環(huán)節(jié)。但是住房按揭納入抵扣范圍，今年實(shí)現(xiàn)的可能性不大。

也有專(zhuān)家認(rèn)為，配套政策之所以難以推進(jìn)，是缺乏動(dòng)力，需要改革先行。中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌就認(rèn)為，個(gè)稅改革的方向是大勢(shì)所趨，分類(lèi)和綜合相結(jié)合的征管辦法已經(jīng)被多次論證，雖然涉稅信息管理制度難建立，但隨著稅收征管法的推進(jìn)，個(gè)稅的技術(shù)條件將得到保障。

從張斌的觀點(diǎn)不難看出，個(gè)稅改革方案遲遲未揭面紗的另一個(gè)顧慮是，一旦正式推進(jìn)，除了配套政策的完善程度之外，相關(guān)財(cái)稅部門(mén)的征稅方式和監(jiān)管能力等也將承受巨大的考驗(yàn)。如果缺少這兩方面的支撐，改革將很難實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。

一直以來(lái)，大陸都是對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入實(shí)行分類(lèi)征繳，大部分工資和薪金所得，采用單位代繳代扣的方式。一旦開(kāi)始綜合稅收，同時(shí)出現(xiàn)按家庭繳稅的納稅對(duì)象，習(xí)慣了多年的“一刀切”方法將不再適用。取而代之的是動(dòng)態(tài)、靈活的監(jiān)管方式。

屆時(shí)，個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息的搜集與確認(rèn)，稅率階梯的定制，個(gè)稅扣除的標(biāo)準(zhǔn)，如何與物價(jià)指數(shù)、通脹指數(shù)掛鉤等，將難以由稅務(wù)機(jī)關(guān)一家完成，而是需要多個(gè)相關(guān)機(jī)構(gòu)配合，甚至犧牲一部分部門(mén)利益。

稅改順利推進(jìn)的另一大重要保證是稅收立法。在大陸現(xiàn)行的18個(gè)稅種中，僅有3個(gè)有立法，其他全部以法規(guī)、條例等形式存在。依據(jù)現(xiàn)代社會(huì)“稅收法定”原則，大陸現(xiàn)行的稅收立法工作也亟待提速。要在2020年前對(duì)改革后保留的所有稅種進(jìn)行立法和修訂，也是擺在全國(guó)人大和稅務(wù)部門(mén)面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。

另外，引導(dǎo)社會(huì)公眾正確看待稅改也很重要。有業(yè)內(nèi)人士預(yù)測(cè)，即使是個(gè)稅改革實(shí)行順利，也并不代表可以減輕所有工薪階層的稅負(fù)壓力。一方面，無(wú)需撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的年輕人，納稅標(biāo)準(zhǔn)可能變化不大；另一方面，其他稅種改革可能抵消個(gè)稅抵扣的部分。例如，近年來(lái)一直在醞釀推出的房產(chǎn)稅、有所討論的遺產(chǎn)稅等，對(duì)于每一位納稅人來(lái)說(shuō)，稅改后的納稅水平，還需綜合個(gè)人收入與財(cái)富的總體情況。

而要真正實(shí)現(xiàn)減輕國(guó)民經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，可能還需社保改革、個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)推進(jìn)等方面一起配合。

但不論怎樣，稅改走到今天，已無(wú)回頭路。