□楊秀艷

（山西省臨汾市洪洞縣農(nóng)村經(jīng)營管理中心山西臨汾041000）

淺議村集體組織專項應(yīng)付款的會計核算

□楊秀艷

（山西省臨汾市洪洞縣農(nóng)村經(jīng)營管理中心山西臨汾041000）

隨著國家扶農(nóng)政策力度的加大，搞好村集體組織專項應(yīng)付款的會計核算工作對于加強資金管理，規(guī)范村集體組織財務(wù)管理工作有著十分重要的意義，舉例說明了核算的辦法，對實際工作有著較強的指導(dǎo)意義。

專項應(yīng)付款；會計核算；具體辦法

《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議》強調(diào)，要推動城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展，堅持工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村，促進農(nóng)產(chǎn)品精深加工和農(nóng)村服務(wù)業(yè)發(fā)展，拓展農(nóng)民增收渠道，完善農(nóng)民收入增長支持政策體系，增強農(nóng)村發(fā)展內(nèi)生動力。隨著國家各項惠民政策的落實，政府各級部門以項目資金的形式向農(nóng)村源源不斷注入發(fā)展資金，涉及到了農(nóng)村基本生活條件改善、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、農(nóng)村電子商務(wù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化等等，成為了農(nóng)村建設(shè)新的資金來源，因此做好這些資金的財務(wù)管理工作變得非常重要。

《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定：村集體經(jīng)濟組織收到財政等有關(guān)部門的補助資金后應(yīng)當(dāng)設(shè)立“補助收入”會計科目，同時在文件的備注中說明：有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設(shè)“專項應(yīng)付款”會計科目，科目編號為241，列在“一事一議資金”科目之后，為負債類科目。

1 “專項應(yīng)付款”的會計處理方法

為了更加簡明扼要的說清楚“專項應(yīng)付款”的會計處理方法，下面我結(jié)合工作當(dāng)中遇到過的實際情況，就具體處理的方法舉例如下：

1.1 收到專項撥款時

例：某村村委會收到縣農(nóng)業(yè)局撥來的新農(nóng)村建設(shè)專項資金10萬元，款項已存入村開戶銀行。借：銀行存款——XX信用社100 000貸：專項應(yīng)付款——新農(nóng)村建設(shè)項目100 000

1.2 撥付支用時

該項目由A工程隊包工包料施工建設(shè)，鎮(zhèn)會計服務(wù)中心支付工程款時：

借：在建工程——新農(nóng)村建設(shè)項目100 000

貸：銀行存款——XX信用社100 000

1.3 工程竣工驗收合格，結(jié)算已審核無誤，發(fā)票已經(jīng)開回，項目交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——新農(nóng)村建設(shè)項目100 000

貸：在建工程——新農(nóng)村建設(shè)項目100 000

同時，結(jié)轉(zhuǎn)“專項應(yīng)付款”，貸記“公積公益金”。

借：專項應(yīng)付款——新農(nóng)村建設(shè)項目100 000

貸：公積公益金100 000

如果工程項目竣工沒有形成固定資產(chǎn)，則應(yīng)與專項應(yīng)付款對轉(zhuǎn)核銷。

淤收到專項資金時：

借：銀行存款——XX信用社100 000

貸：專項應(yīng)付款——新農(nóng)村建設(shè)項目1 000 002

于撥付支用時，

借：在建工程——新農(nóng)村建設(shè)項目100 000

貸：銀行存款——XX信用社100 000

盂工程竣工驗收合格，工程結(jié)算已經(jīng)審核無誤，工程發(fā)票已經(jīng)開回，以在建工程和專項應(yīng)付款對轉(zhuǎn)核銷

借：專項應(yīng)付款——新農(nóng)村建設(shè)項目100 000

貸：在建工程——新農(nóng)村建設(shè)項目100 000

如實際支出數(shù)額為98000元，小于撥款數(shù)額，則作與上筆相同的分錄，即：

借：專項應(yīng)付款——新農(nóng)村建設(shè)項目98 000

貸：在建工程——新農(nóng)村建設(shè)項目98 000

剩余款2000元應(yīng)退回上交或轉(zhuǎn)作公積公益金。退回時會計處理為：

借：專項應(yīng)付款——新農(nóng)村建設(shè)項目2 000

貸：銀行存款——XX信用社2 000經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作公積公益金時：

借：專項應(yīng)付款——新農(nóng)村建設(shè)項目2 000

貸：公積公益金2 000

2 需要注意的事項

2.1 凡專項撥款項目，無論是否形成固定資產(chǎn)，只要需要施工、安裝和配套的項目，都應(yīng)通過“在建工程”會計科目核算。

2.2 要注意村集體補助收入與專項應(yīng)付款的區(qū)別

專項應(yīng)付款一般在撥款時，就明確了什么什么項目資金，撥款部門涉及國家各個財政、農(nóng)業(yè)、水利、林業(yè)等政府部門。補助收入呢則通常由財政部門撥入，不會明確限定專門的用途，通常以“伊伊補助款”的形式下?lián)?。補助收入在性質(zhì)上是收益性收支，應(yīng)計入當(dāng)期收益。“專項應(yīng)付款”性質(zhì)上是資本性收支，列入資產(chǎn)負債表，作為所有者權(quán)益或資產(chǎn)。有的村集體組織因為不仔細區(qū)別，在獲得政府部門撥入的資金時，不管它是什么資金性質(zhì)，通通作為村集體的補助收入來進行會計處理，造成在年終將撥入的資金由“補助收入”科目轉(zhuǎn)到了“本年收益”，等于是虛增了集體收益。這是不符合規(guī)定的。

[1]顧文軍.村集體收入與專項應(yīng)付款的區(qū)別[J].農(nóng)村財務(wù)會計,2016（10）.

[2]謝培河.村集體收取財政補助資金的賬務(wù)處理[J].農(nóng)村財務(wù)會計,2006（11）.

1004-7026（2016）15-0028-01

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10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.15.021