陳柯佚　戴鵬南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

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財(cái)務(wù)造假手段剖析及防范措施

陳柯佚戴鵬
南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

摘要：當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)的行為相當(dāng)嚴(yán)重。當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)等可以說都是財(cái)務(wù)造假的結(jié)果。財(cái)務(wù)造假?gòu)V泛存在,手段多種多樣,給國(guó)家和廣大投資者帶來的危害、損失不可估量。本文在分析財(cái)務(wù)造假的概念和財(cái)務(wù)造假的概念的基礎(chǔ)上,嘗試提出財(cái)務(wù)造假治理的防范措施及治理建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假手段識(shí)別方法防范措施

一、財(cái)務(wù)造假概述

財(cái)務(wù)造假，顧名思義，就是指會(huì)計(jì)工作人員為了達(dá)到某種私人目的而利用會(huì)計(jì)的相關(guān)法則中的“漏洞“或者靈活性來進(jìn)行的有選擇性的會(huì)計(jì)手段，改動(dòng)或編造財(cái)務(wù)信息，以達(dá)到對(duì)其有利的目的。這種行為嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性，使得會(huì)計(jì)信息失去了其原來的真實(shí)性。

二、財(cái)務(wù)造假的識(shí)別

想要更好的識(shí)別和確認(rèn)是否存在財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，建議使用異常交易剔除法、審計(jì)意見分析法、現(xiàn)金流量分析法、毛利率分析法等方法來識(shí)別財(cái)務(wù)造假。

（一）審計(jì)意見分析法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見類型，直接反映了公司的財(cái)務(wù)欺詐和嚴(yán)重程度存在的可能性。當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)公司的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，如果公司的信譽(yù)是比較高的，財(cái)務(wù)報(bào)表一般沒有明顯的金融欺詐。保持部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師解釋說，評(píng)論或拒絕的審計(jì)報(bào)告的，應(yīng)特別注意不合格的描述或解釋和反映的重要內(nèi)容。非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告通常包含公司的財(cái)務(wù)問題，會(huì)計(jì)師一般不直接表明公司的欺詐行為。但會(huì)在審計(jì)報(bào)告中委婉表達(dá)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)真實(shí)、公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，就有更多的理由懷疑該公司財(cái)務(wù)欺詐。此外，要特別重視管理的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，指出分析財(cái)務(wù)舞弊的可能性。

（二）現(xiàn)金流量分析法

現(xiàn)金流量是企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。經(jīng)濟(jì)越快速發(fā)展，現(xiàn)金流量在企業(yè)生存發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理中的影響就越大，現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理之一大轉(zhuǎn)變就是對(duì)現(xiàn)金流量的重視。單位內(nèi)部流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)是現(xiàn)金，如果該單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，那么該單位沒有了造血功能，主要依靠融資、變賣固定資產(chǎn)和收回投資來補(bǔ)充經(jīng)營(yíng)資金。如果融資鏈條斷裂，那么該單位就要關(guān)閉大門了。

（三）異常交易剔除法

當(dāng)一家公司的應(yīng)收賬款增加的速度遠(yuǎn)大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)候，而且應(yīng)收賬款長(zhǎng)期難以收回或者收回的很少，這就意味這個(gè)公司要出大問題了。特別是在年末的時(shí)候搞突擊銷售，最后幾天基本上每天的銷售額都是平時(shí)銷售額的很多倍，造成大量應(yīng)收賬款，我們應(yīng)該對(duì)這種想要用大量的應(yīng)收賬款而實(shí)現(xiàn)收入現(xiàn)象要有警惕意識(shí)。這些可能是公司提供給那些具有相當(dāng)有風(fēng)險(xiǎn)的客戶的銷售業(yè)務(wù)，當(dāng)年確認(rèn)了以后幾個(gè)年度的一些銷售額。我們可以把這個(gè)公司的本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否在相應(yīng)正常范圍內(nèi)；比較本期每一個(gè)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常。

（四）毛利率分析法

毛利率分析法就是觀看一個(gè)公司的毛利率波動(dòng)情況。像如果X公司在前一年度的毛利率的還只是33%，而到了第二年就到了64%。而另一個(gè)同行業(yè)的Y公司還是同前年的35%。這就可以看出X公司可能存在這財(cái)務(wù)造假。我們應(yīng)該要有清醒的頭腦，以正確的方法識(shí)別該單位是否存在財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象，為投資決策提供可靠的依據(jù)。

三、財(cái)務(wù)造假的防范措施及治理

（一）完善會(huì)計(jì)規(guī)則，減少會(huì)計(jì)操縱空間

首先,改善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定程序,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者應(yīng)該把存在的相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí),對(duì)公眾開放。其次,應(yīng)該建立更多的制度化、公共咨詢系統(tǒng),即使在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布,仍有必要存在于系統(tǒng),因?yàn)橹R(shí)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該作為知識(shí)的變化與時(shí)俱進(jìn),不斷修訂和完善,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更嚴(yán)格的,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷向前發(fā)展,國(guó)際化的會(huì)計(jì)是持續(xù)運(yùn)行,我國(guó)必須加快會(huì)計(jì)改革逐步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系,更好地保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）加大處罰力度，提高財(cái)務(wù)造假成本

企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體,它的經(jīng)濟(jì)行為都應(yīng)該集中在成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐是一種違約行為,選擇違約風(fēng)險(xiǎn),主要是默認(rèn)的低成本高回報(bào)。因此,提高金融欺詐的成本,增加強(qiáng)度的懲罰金融欺詐,顯然是一個(gè)重要的措施來遏制金融欺詐非常好。目前的情況是守信者未能得到有效的保護(hù),也沒有嚴(yán)厲的制裁,一些公司或中介機(jī)構(gòu)提供虛假的會(huì)計(jì)信息已成為一個(gè)“公開的秘密”。主要是造假者很少受到懲罰。要改變這種局面,但增加強(qiáng)度的處罰,大大提高金融欺詐的成本和風(fēng)險(xiǎn),使造假者弊大于利,無利可圖。

（三）建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部控制，整體框架的核心是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,以確保實(shí)施相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章制度制定和實(shí)施一個(gè)控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)及行政企業(yè)管理的重要組成部分，強(qiáng)化公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，建立以強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理為中心的會(huì)計(jì)管理體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制制定嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算程度，為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的管理基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)欺詐是有著很多的方法的,但無論多么欺詐都需要通過公開的信息,并最終實(shí)現(xiàn)其目的財(cái)務(wù)報(bào)表的形式,所以對(duì)于披露信息和有效的監(jiān)管財(cái)務(wù)報(bào)表,拓寬渠道的社會(huì)監(jiān)督,加強(qiáng)懲罰和成本增加對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐,同時(shí)提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)和道德修養(yǎng),提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

作者簡(jiǎn)介：陳柯佚（1996-），女，湖南溆浦人，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。