李震西　河南大學

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淺析應收賬款的成本及其管理

李震西河南大學

摘要：應收賬款作為一種債權，是指企業(yè)在其正常的經(jīng)營過程中因進行銷售商品、提供勞務等活動，應向購買單位收取而尚未取得的款項。作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，應收賬款起著重要作用，它不僅是流動資產(chǎn)的重要組成部分，但因為不能立即變現(xiàn)，占用著企業(yè)的大量現(xiàn)金，影響企業(yè)的現(xiàn)金流，進而影響企業(yè)的資金與經(jīng)營；而且，企業(yè)通常為了擴大銷售，會大量賒銷，這往往會引發(fā)壞賬，造成企業(yè)的巨大損失。因此，應收賬款的管理與收回，是企業(yè)經(jīng)營管理活動中一個很重要的問題。但在現(xiàn)實中，企業(yè)的應收賬款管理與收回工作做的并不十分完善。

關鍵詞：應收賬款機會成本管理成本壞賬成本合理管理

在商品經(jīng)濟日益發(fā)達的今天，企業(yè)面對激烈競爭．為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴大產(chǎn)品銷路，不得不對客戶提供信用業(yè)務。商品與勞務的賒銷、賒購，在商業(yè)活動中，已經(jīng)越來越普遍。作為一項特殊的資產(chǎn)，應收賬款雖能促進銷售，減少存貨，但其存在，還要付出相應的成本，包括：機會成本，管理成本，壞賬成本。

一、機會成本

應收帳款的機會成本，是指企業(yè)由于把資金放在應收賬款上而放棄的其他收入。企業(yè)的應收賬款越多，放棄的其他收入就越多，機會成本越高。

應收賬款機會成本=賒銷業(yè)務所需資金*資金成本率=平均每日賒銷額*平均收賬天數(shù)*變動成本率*資金成本率

由上式可知，要降低應收帳款的機會成本，主要應該降低賒銷的金額，并且縮短收賬天數(shù)，這就要求企業(yè)合理的進行賒銷，并建立合理的催收制度。

二、管理成本

指企業(yè)由于對應收賬款進行管理所發(fā)生的各項費用的支出。如：收集各種信息，分析評估客戶的信用等級，設置專門的崗位管理人員以及記錄賬簿的費用，也就是說，只要企業(yè)存在應收賬款，管理費用就不可避免。但企業(yè)可以采取一定的方式降低管理成本。

（1）在調查顧客資信時，企業(yè)可以委托專門的資信調查公司進行調查，這樣就可以降低一定的成本，在支付給資信調查公司勞務費時，企業(yè)可與之協(xié)商，以高于正常勞務費的應收其他企業(yè)賬款的債權來支付，這樣，雖然企業(yè)支付的勞務費比較高，但是，不僅減少了應收賬款收不回來給企業(yè)帶來的損失，也減少了應收賬款數(shù)目，從而降低應收賬款的管理費用，為企業(yè)節(jié)約成本。

（2）在設置崗位管理人員時，應盡可能使每個財會人員發(fā)揮最大的功能，防止崗位虛設。例如，在應收賬款較多的企業(yè)，不止一人管理該科目，則每過一段時間，不同的人員應該交換自己手中的應收賬款科目明細，這樣不僅有利于監(jiān)督，而且由于工作的變換，使得工作人員保持應有的職業(yè)謹慎性，發(fā)揮最大作用。在設置該崗位總管理者時，應該充分考慮工作量與需求，防止管理人員冗余。 。

（3）對于收集各種信息的人員，建立獎勵制度。獎勵并鼓勵收集信息時使用企業(yè)資金最少并且收集到的信息最有效的人員，以此降低企業(yè)的應收賬款管理成本，并使企業(yè)形成良好的風氣。

三、壞賬成本

是指企業(yè)由于各種原因導致的應收賬款無法收回而產(chǎn)生的損失。例如，企業(yè)賒銷貨物給經(jīng)營能力較弱的廠商，而該廠商又面臨著破產(chǎn)等問題，自然而然，該筆賬目收不回來的可能性就十分巨大。而且，企業(yè)賒銷的數(shù)目越大，壞賬成本就越高。

大量的壞賬嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)營，首先，企業(yè)在賒銷時會導致虛增資產(chǎn)與收入，由于大量應收賬款不能立即收回，有時甚至不能確定是否可以收回，這就會造成財務報表的失真，不僅影響企業(yè)決策者的決定，也影響了財務報表使用者的決定。并且，大量的壞賬占用著企業(yè)的現(xiàn)金，減慢了應收帳款的流轉速度，不利于企業(yè)的正常經(jīng)營。更重要的是，大量壞賬給企業(yè)造成了巨大的損失，若資金不能及時被供應，有時甚至會影響企業(yè)的生存與發(fā)展。

降低壞賬成本的關鍵在于應收賬款的回收。

（1）首先，企業(yè)要有一個正確的風險意識，不能只注重收益而忽視風險。企業(yè)要正確分析潛在的風險，風險評估部門不僅要正確評估威脅發(fā)生的可能性有多大，一旦發(fā)生威脅企業(yè)會面來臨多大的損失，還要及時與管理層和銷售部溝通，使管理層做出正確的決策，銷售部適量賒銷。在長虹經(jīng)歷的apex事件中，很大一部分原因是由于企業(yè)低估了潛在的風險，高估了可獲得的收益，由此引發(fā)了大量壞賬，造成了大量損失。

（2）建立科學合理的績效評價制度?，F(xiàn)實中，由于企業(yè)往往按員工的業(yè)績來評價績效，因此銷售部往往為了獲得更多報酬而進行大量賒銷，這在很大一部分程度上導致了壞賬。因此，，企業(yè)要為員工制定合理的銷售目標，既不能制定目標過低，使員工失去動力，又不能把目標指定的過高，使員工大量賒銷。

（3）制定合理的應收賬款回款制度。一個好的回款制度，可以幫助企業(yè)資金靈活周轉運動，有利于企業(yè)生存。著名的跨國洗化公司--寶潔，自1988年進入中國市場以來，每年銷售額高達80億人民幣，但應收賬款的回款率始終保持在95%以上，這得益于其具有一個先進的應收賬款管理體系。首先，寶潔分析每個顧客的情況，為每一地區(qū)的客戶設置了不同的回款期限，為達到設定的回款期限，寶潔公司為此制定了一項“回款的分期優(yōu)惠政策”，即3/7，15/20，N/40。其目的在于鼓勵客戶提前還款，以便縮短回款期。在進行一系列措施下，寶潔的回款率極大提高。

（4）建立催收催討制度，必要時候，用法律手段維護權益。企業(yè)可以建立專門的催收催討小組，縮短催收期限，并實行責任制，對大量賒銷，造成壞賬的責任人進行處罰，并防止內外串通故意造成壞賬。在催收小組多次收討無效的情況下，企業(yè)要運用法律手段，維護自己的合法權益。

綜上所述，應收賬款對企業(yè)的發(fā)展十分重要，企業(yè)應對其高度重視，并采取適當?shù)拇胧?，建立健全應收賬款的管理制度。

作者簡介：李震西（1995.03-），女，河南省新鄭人，開封市金明區(qū)河南大學會計專業(yè)本科生。