張偲

摘 要：資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟發(fā)展的成果，是一種專業(yè)性較強的中介活動。市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展由其一定的規(guī)則，任何行業(yè)要在市場經(jīng)濟中求得生存，就必須建立一整套符合市場經(jīng)濟要求的規(guī)則體系。因此資產(chǎn)評估準則是資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的成果，是用來指導評估人員按照評估準則參與評估活動，使得資產(chǎn)評估行業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定地發(fā)展的保障。

關鍵詞：國際評估準則；中國資產(chǎn)評估準則；比較；啟示；結論

一、 引言

資產(chǎn)評估準則是資產(chǎn)評估行業(yè)快速發(fā)展的必然產(chǎn)物，是指用來指導評估師按照評估準則參與評估活動，是社會民眾評判資產(chǎn)評估發(fā)展程度的標尺。隨著評估行業(yè)的發(fā)展，評估行業(yè)所涉及的范疇不斷擴大，評估業(yè)務的類型越來越多，制定完善的資產(chǎn)評估準則已經(jīng)成為資產(chǎn)評估行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的重要制度保障。本文主要對國際資產(chǎn)評估準則和我國資產(chǎn)評估準則在發(fā)展概況、制定依據(jù)、結構體系以及具體準則等方進行比較分析，找到我國資產(chǎn)評估準則存在的問題，總結國外資產(chǎn)評估準則發(fā)展對我國資產(chǎn)評估準則發(fā)展的啟示，為我國資產(chǎn)評估準則的完善提供有效的建議。

二、資產(chǎn)評估準則的比較研究

（一） 制定依據(jù)的比較

《國際評估準則》制定和修訂的依據(jù)主要反映在兩個方面：一是依據(jù)西方發(fā)達國家的資產(chǎn)評估準則。20世紀80年代以前資產(chǎn)評估行業(yè)在全球領域內(nèi)得到了充分的發(fā)展，世界上一些先進國家如美國、英國等紛紛制定了各自的資產(chǎn)評估準則，這些準則和標準的制定都為國際評估準則的制定提供了充足的參考依據(jù)， 奠定了堅實的理論基礎，；另一是依據(jù)國際會計準則，《國際評估準則》中的條文特別強調與國際會計準則的緊密關系，并時刻根據(jù)國際會計準則方面的發(fā)展變化來修改、補充《國際評估準則》的內(nèi)容，確保評估準則與會計準則的合作。

我國資產(chǎn)評估準則的制定依據(jù)主要有三個方面：一是，資產(chǎn)評估準則制定的法體依據(jù)。我國《證券法》、《公司法》等相關法律的建立為我國資產(chǎn)評估準則建立提供了基本的法律根據(jù)，引導評估準則依法制定。二，《國際評估準則》的行業(yè)規(guī)則。我國資產(chǎn)評估準則的制定是以《國際評估準則》為基礎的，借鑒國外經(jīng)驗，同時根據(jù)我國的評估行業(yè)的發(fā)展情況，制定了具有中國特色的評估準則。三，借鑒了我國獨立審計準則的基本經(jīng)驗?！顿Y產(chǎn)評估準則—基本準則》在制定時中大量參照了我國《獨立審計基本準則》的內(nèi)容，兩者的內(nèi)容有交叉重疊。

（二） 資產(chǎn)評估準則的結構體系的比較研究

20世紀80年代國際評估準則委員會建立了《國際評估準則》，此后隨著評估理論和評估行業(yè)的快速發(fā)展對評估準則的需求不斷進行調整。目前的《國際評估準則》包括框架、通用準則、資產(chǎn)準則、評估應用等四部分，簡化了第8版的結構模式，目的是實現(xiàn)不同準則之間結構設計的連貫性，在準則間達到均衡，盡力簡繁得當。國際評估準則的框架部分包括國際評估準則所依據(jù)的概念和原則、概念，通用準則部分包括能廣泛運用于不同評估目的、不同資產(chǎn)類型資產(chǎn)或負債的評估業(yè)務。資產(chǎn)準則部分對通用準則中的部分規(guī)定進行了修改，為不同類型的資產(chǎn)進行特定評估提供評估依據(jù)。評估應用部分由《IVS300——以財務報告為目的的評估》和《IVS310——抵押貸款不動產(chǎn)權益的評估》兩項構成。

截至2015年我國的資產(chǎn)評估準則體系從橫向來看，評估準則由業(yè)務準則和職業(yè)道德準則兩個部分構成。在國際評估準則中，資產(chǎn)評估業(yè)務準則與職業(yè)道德準則的內(nèi)容是重疊的，而我國的評估準則在內(nèi)容設計上有所不同，我國將兩者平行設計，從而強調后者的作用。其次，從縱向來看，評估準則由基本準則、具體準則、評估指南、指導意見四個層次構成。其中基本準則主要是針對注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)道德方面的設定標準，是評估人員執(zhí)業(yè)的基本行為規(guī)范；具體準則由程序性準則和實體性準則兩部分構成；評估指南包括對特定評估目的、以及對評估中某些重要事項的規(guī)范；指導意見主要是針對資產(chǎn)評估業(yè)務中的某些具體問題的指導性文件。職業(yè)道德準則包括基本準則和具體準則兩部分。我國資產(chǎn)評估準則體系結構清晰，邏輯嚴謹，準則的層次不同，準則的效力和規(guī)范范圍不同。

（三） 具體評估準則的比較研究

1.《無形資產(chǎn)評估準則》的比較研究

（1）準則具體內(nèi)容的比較

①無形資產(chǎn)定義。從總體上看，每個國家對無形資產(chǎn)的定義大體相同。我國無形資產(chǎn)評估準則將無形資產(chǎn)定義為“由特定主體所擁有 或者控制的不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源?！眹H無形資產(chǎn)評估準則將無形資產(chǎn)定義為“無形資產(chǎn)是一種非貨幣性資產(chǎn)，體現(xiàn)其本身的經(jīng)濟屬性。沒有的實物形態(tài)，但對其經(jīng)濟主體有一定的經(jīng)濟效益?！?/p>

②無形資產(chǎn)評估方法。國際無形資產(chǎn)評估準則和我國無形資產(chǎn)評估準則都明確提出了無形資產(chǎn)評估的三大方法：收益法、市場法、成本法，并對三大方法進行了具體論述。國際評估準則對評估方法的論述和說明較為詳細和實用，具有較強的可操作性和典型問題的代表性。而我國無形資產(chǎn)評估準則對無形資產(chǎn)評估方法的規(guī)范不詳細，只是明確了各種方法在使用過程中需要注意的幾個事項。

③評估披露。國際準則中針對無形資產(chǎn)評估的規(guī)范不夠細致具體、內(nèi)容較少；而我國評估準則中對無形資產(chǎn)評估披露的內(nèi)容要求的非常詳細，相關內(nèi)容較多。

2、《企業(yè)價值評估準則》的比較研究

（1）對評估人員的要求。 評估人員是評估準則和評估實務的紐帶，評估人員的執(zhí)業(yè)質量對評估行業(yè)的發(fā)展至關重要。 在《IVS200—企業(yè)和企業(yè)權益》中對評估師執(zhí)行力的要求是“必須”，對重要評估注意事項的警示性語言是“至關重要”，而我國《資產(chǎn)評 估準則———企業(yè)價值》對資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中的要求是“應當”，對具體操作上的約束性詞語是“合理使用”、“考慮”、“恰當選擇”等。 我國企業(yè)價值評估準則給予評估師評估過程中職業(yè)判斷的自主性， 過分依賴職業(yè)判斷勢必會造成評估作為第三方的公信力。

（2）價值類型的比較。我國《資產(chǎn)評估準則—企業(yè)價值》雖然明確要求評估師在評估時間中要準確選擇價值類型，但是對價值類型的介紹不夠細致，因此評估師不能準確理解價值類型。而《國際資產(chǎn)評估準則》對價值類型的研究與介紹比較細致具體，評估人員可以根據(jù)評估業(yè)務的類型和被評估資產(chǎn)的類型準確地選擇價值類型，從而使評估結果更加準確合理。

三、國外資產(chǎn)評估準則對我國的啟示

（一）完善資產(chǎn)評估理論研究

世界上一些發(fā)達國家的評估實踐經(jīng)驗表明，資產(chǎn)評估準則的制定首先要以評估理論作為指引。我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展與其他國家相比存在一定的不同，我國評估行業(yè)在前期引進國外資產(chǎn)評估先進理論時，更多的注重對三大評估方法及其應用的引進， 而對具體的細節(jié)理論的研究相對較少，造成我國資產(chǎn)評估理論基礎不夠堅實，嚴重影響了我國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展。此外我國市場經(jīng)濟快速的發(fā)展，為評估行業(yè)提供了新的發(fā)展機遇，也使評估行業(yè)面臨著不同的挑戰(zhàn)。為了解決理論研究不足的問題，評估行業(yè)必須不斷加強評估理論研究，開發(fā)創(chuàng)新思維，從實踐中總結經(jīng)驗，與實踐同步發(fā)展，同時我國評估行業(yè)還應當借鑒國外先進國家評估行業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗，竭力開展我國資產(chǎn)評估理論研究工作，促進我國資產(chǎn)評估準則體系的成熟。

（二）通過準則的培訓和宣傳促進準則的了解

資產(chǎn)評估準則對于大部分人來說是陌生的，然而隨著資產(chǎn)評估行業(yè)在市場經(jīng)濟中的地位越來越重要，為了使資產(chǎn)評估持續(xù)性穩(wěn)定發(fā)展，因此應當促進評估相關人員對資產(chǎn)評估準則的了解。其實現(xiàn)途徑有兩種，一是做好評估準則的宣傳工作，使評估相關人員都能充分理解評估準則，并且能夠在執(zhí)業(yè)過程中主動遵守和運用評估準則，

用評估準則指導自己的估價行為。二是做好評估準則的培訓工作。設立專門的培訓機構，配置專業(yè)人員開展培訓工作，促使準則培訓工作有效地進行，同時要增強資產(chǎn)評估準則的可操作性。

（三）加強資產(chǎn)評估準則體系的執(zhí)行和監(jiān)管工作力度

政府立法部門對制定完善的資產(chǎn)評估準則體系傾注了大量心血，并抱有很大的希望。資產(chǎn)評估準則體系的最終實踐效果如何，還取決于準則規(guī)范的貫徹執(zhí)行程度。為了避免只注重前期制定工作，輕視后期法律監(jiān)管工作的問題的出現(xiàn)，使評估準則有效地指導評估人員的估價行為，必須提高準則的實施水平和監(jiān)督管理力度?；就緩接校菏紫日O(jiān)管部門應當制定嚴格的準則實施考核標準，建立完善的準則管理體系，高效地監(jiān)督管理具體評估項目，全面的調查和監(jiān)督資產(chǎn)評估準則的實際執(zhí)行狀況，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)評估準則在規(guī)范評估活動中出現(xiàn)的問題，并采取相應的有效措施解決問題，從而促進資產(chǎn)評估準則的實施和貫徹執(zhí)行。其次評估行業(yè)還應當做好行業(yè)自律管理工作，在評估實踐中評估人員要自覺遵守評估準則，用評估準則指導、規(guī)范自身評估行為，切實履行準則在實踐的過程中所有要求。

綜上所述，國內(nèi)外資產(chǎn)評估準則的發(fā)展是一個持續(xù)性的，根據(jù)具體評估實踐活動不斷修改、補充的過程。就世界范圍來看，受經(jīng)濟全球化的外界因素的影響和評估行業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在要求的影響，國內(nèi)外評估準則逐步完善，最終達到趨同的結果。（作者單位：河北大學管理學院）

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