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        “營改增”對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)決策的影響及選擇

        2016-04-07 02:37:58劉赪
        商業(yè)會(huì)計(jì) 2016年6期
        關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)決策現(xiàn)代物流營改增

        劉赪

        摘要:現(xiàn)代物流業(yè)是國家大力提倡發(fā)展的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè),“營改增”擴(kuò)圍后,對(duì)該產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生持續(xù)影響。本文剖析現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀,基于財(cái)務(wù)決策的視角分析“營改增”對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的影響,并借助案例公司的數(shù)據(jù)分析,得出稅改與現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展相適應(yīng),有助于企業(yè)投資、籌資業(yè)務(wù)的開展,促使企業(yè)科學(xué)籌劃、選擇合理的經(jīng)營方式的結(jié)論。

        關(guān)鍵詞:“營改增” 現(xiàn)代物流 財(cái)務(wù)決策

        2013年,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2013]37號(hào))和《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)務(wù)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào)),明確了交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)在全國范圍內(nèi)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的稅制改革,并將鐵路運(yùn)輸服務(wù)和郵政服務(wù)也納入稅改范圍。

        一、現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

        現(xiàn)代物流業(yè)是融合運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、貨代、信息等產(chǎn)業(yè)的復(fù)合型服務(wù)業(yè)。國家先后出臺(tái)《“十二五”規(guī)劃綱要》《服務(wù)業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》等一系列政策文件,奠定了現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略地位,使其作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的重要組成部分得以迅速發(fā)展。

        (一)交通運(yùn)輸是現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。現(xiàn)有交通運(yùn)輸方式主要包括公路、鐵路、航運(yùn)、航空和管道運(yùn)輸五種。我國物流交通運(yùn)輸總體規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大,公路在貨物運(yùn)輸總量方面發(fā)揮著重要的作用,而在貨物運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量方面水運(yùn)發(fā)揮著絕對(duì)優(yōu)勢(shì),呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢(shì),為現(xiàn)代物流企業(yè)打下良好的發(fā)展基礎(chǔ)。

        (二)混業(yè)經(jīng)營是現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展的常態(tài)。傳統(tǒng)的物流企業(yè)主要開展運(yùn)輸,附帶從事裝卸、搬運(yùn)等物流服務(wù)。現(xiàn)代物流區(qū)別于傳統(tǒng)物流,主要體現(xiàn)在其強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)整體優(yōu)化,對(duì)物流系統(tǒng)內(nèi)運(yùn)輸、包裝、裝卸、流通、加工、配送和存貯等各個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化整合?,F(xiàn)代物流企業(yè)不只拘泥于運(yùn)輸,轉(zhuǎn)而向倉儲(chǔ)、配送等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)積極混業(yè)拓展。以倉儲(chǔ)物流為例,得益于近年來電商業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展及第三方物流業(yè)的快速擴(kuò)張,倉儲(chǔ)物流的定制及租賃市場(chǎng)前景廣闊。2013年全國倉儲(chǔ)業(yè)投資4 200億元,年增長(zhǎng)率32.7%,遠(yuǎn)高于物流行業(yè)平均10%的增長(zhǎng)比例(中物聯(lián),2014)。

        (三)智能化是現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)?,F(xiàn)代物流業(yè)涉及大量的運(yùn)籌決策,如物流網(wǎng)絡(luò)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行、運(yùn)輸工具的選擇和調(diào)度,運(yùn)輸路徑的制定與排程、運(yùn)輸貨物的拼裝與組合、倉儲(chǔ)庫存的測(cè)算與優(yōu)化、配送策略的方式與選擇,這些都需要管理者做出決策。智能化,作為中國制造2025的重頭戲,它的產(chǎn)生與發(fā)展有效地幫助管理者不僅依靠自身的經(jīng)驗(yàn),更借助于現(xiàn)代物流知識(shí)、信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及智能控制技術(shù)的應(yīng)用,發(fā)揮著高效便捷的輔助效果。

        二、“營改增”對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的影響

        (一)對(duì)納稅的影響。“營改增”前,現(xiàn)代物流企業(yè)涉及營業(yè)稅及以下稅目:交通運(yùn)輸(含陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn))、倉儲(chǔ)業(yè)、一般租賃和代理業(yè)?!盃I改增”后,現(xiàn)代物流企業(yè)涉及增值稅及以下稅目:交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助服務(wù)(含港口碼頭服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和倉儲(chǔ)服務(wù))及有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。調(diào)整前的稅率為3%—5%,調(diào)整后,與現(xiàn)代物流企業(yè)相關(guān)的稅率主要有四檔,分別為:交通運(yùn)輸業(yè)11%,物流輔助業(yè)6%,有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%和國際運(yùn)輸服務(wù)零稅率。

        (二)對(duì)財(cái)務(wù)決策的影響。

        1.對(duì)企業(yè)投資的影響。目前我國實(shí)行消費(fèi)型增值稅,這意味著企業(yè)在購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時(shí),可以取得增值稅專用發(fā)票,并享受一次性的全部抵扣。這有利于促進(jìn)企業(yè)加速投資,有利于企業(yè)生產(chǎn)線、軟件的更新?lián)Q代。有研究表明,“營改增”后物流企業(yè)的稅負(fù)之所以較之前有所增加,正是因?yàn)槠髽I(yè)無法取得足夠的發(fā)票,使其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足,因而無法享受“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅的好處。我國物流行業(yè)發(fā)展體量很大,但發(fā)展質(zhì)量有待提高,未來現(xiàn)代物流企業(yè)只有擁有便捷的交通,運(yùn)用智能化的軟件,提供更快速、更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品服務(wù)才能更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)?!盃I改增”的適時(shí)推出可以鼓勵(lì)現(xiàn)代物流企業(yè)更好地打造自身,加快投資發(fā)展物流軟硬件設(shè)施,實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

        2.對(duì)企業(yè)籌資的影響。一方面,由于實(shí)施“營改增”,現(xiàn)代物流企業(yè)投資熱情增加,企業(yè)的融資需求更加旺盛;另一方面,現(xiàn)有大部分的研究表明稅改將引起現(xiàn)代物流行業(yè)稅負(fù)的增加,尤其是交通運(yùn)輸和有形租賃服務(wù),稅負(fù)的增加較為明顯,換言之,企業(yè)可使用的資金更為緊缺。因此無論是從資金需求角度還是從資金實(shí)力的角度,“營改增”對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的籌資行為有一定的影響。當(dāng)然現(xiàn)代物流企業(yè)不能盲目跟風(fēng)籌資,它需要科學(xué)制定投資方案,合理籌劃融資渠道,優(yōu)化降低融資成本。

        3.對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響?!盃I改增”后,現(xiàn)代物流企業(yè)較之原有的經(jīng)營環(huán)境更為復(fù)雜?!盃I改增”之前,企業(yè)只需要核算當(dāng)期的營業(yè)收入,按期繳納營業(yè)稅?!盃I改增”之后,企業(yè)不光要核算依據(jù)自身收入開出的銷項(xiàng)稅發(fā)票,更要做好進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的核算與統(tǒng)計(jì)工作。物流企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié),從油品的采購到人工的支付,從交通工具的購置到設(shè)備的維修,從運(yùn)費(fèi)的確認(rèn)到倉儲(chǔ)收入的實(shí)現(xiàn),都離不開增值稅,無疑對(duì)物流企業(yè)提出了更高的要求。企業(yè)應(yīng)充分利用“營改增”政策,統(tǒng)籌考慮企業(yè)經(jīng)營,做出科學(xué)的財(cái)務(wù)決策,謀求企業(yè)價(jià)值最大化。

        三、現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)決策案例分析

        筆者由于工作的關(guān)系,長(zhǎng)期接觸一家民營現(xiàn)代物流企業(yè)。該公司總部在溫州,成立于2004年,年均銷售收入1.5億元,公司名下有自營的商船和車隊(duì),自建的倉儲(chǔ)物流碼頭,固定的供應(yīng)商和穩(wěn)定的客戶群,是一家典型的集運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和貿(mào)易于一身的現(xiàn)代物流企業(yè)。

        (一)物流采購運(yùn)輸:自有運(yùn)輸與外包運(yùn)輸?shù)倪x擇。公司主要從事大宗商品商貿(mào)流通,在采購環(huán)節(jié),考慮到運(yùn)輸成本,航運(yùn)為其最主要的交通運(yùn)輸方式。公司的年均貿(mào)易量150萬噸,現(xiàn)有一條1萬噸的商船,每年可解決25萬噸的運(yùn)輸量,剩下的運(yùn)輸量需要依靠外包船只運(yùn)輸?shù)靡越鉀Q。公司目前正在考慮是否購置商船,解決運(yùn)量的不足。方案一為自有船只運(yùn)輸,方案二為外包船只運(yùn)輸,分析兩個(gè)方案各自的年運(yùn)營相關(guān)成本,見表1。

        方案一的相關(guān)成本包括燃料費(fèi)、人工費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用和維修費(fèi)用。由于船只的購置費(fèi)用屬于沉淀成本,折舊費(fèi)不屬于現(xiàn)金流出,這里均不做考慮。含稅的相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為910.21萬元,其中燃料費(fèi)和維修費(fèi)分別抵扣17%和6%的進(jìn)項(xiàng)稅,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)為45.72萬元,實(shí)際費(fèi)用為864.49萬元。利息費(fèi)用所占比重最大,由于輪船的購置費(fèi)當(dāng)中有一部分為銀行貸款,故將此貸款利息也計(jì)入相關(guān)成本。目前利息費(fèi)用和人工費(fèi)尚未出臺(tái)政策允許抵扣,加重了自有輪船運(yùn)輸?shù)某杀矩?fù)擔(dān)。方案二的相關(guān)成本構(gòu)成相對(duì)簡(jiǎn)單,只需要支付外包的運(yùn)輸費(fèi)用。方案二含稅的相關(guān)費(fèi)用為750萬元,由于支付運(yùn)費(fèi)中包含11%的增值稅,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為74.32萬元,實(shí)際費(fèi)用是675.68萬元。通過對(duì)比,方案二費(fèi)用較低,可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅多,因而更利于企業(yè)經(jīng)營。考慮兩個(gè)方案的成本對(duì)比,加之目前航運(yùn)業(yè)不夠景氣,并不存在無法外包運(yùn)輸?shù)娘L(fēng)險(xiǎn),企業(yè)目前的經(jīng)營打算就是充分安排自有船只的運(yùn)力,其余全部依靠外包運(yùn)輸解決。

        值得一提的是,“營改增”之前,運(yùn)輸外包業(yè)務(wù)收取營業(yè)稅,如果外包業(yè)務(wù)存在轉(zhuǎn)包行為,特別是層層轉(zhuǎn)包,則每轉(zhuǎn)包一次,都要按照營業(yè)額收取相應(yīng)的稅金,重復(fù)征稅嚴(yán)重且會(huì)增加運(yùn)輸環(huán)節(jié)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。稅改后,運(yùn)輸外包繳納增值稅,只針對(duì)增值額繳納稅金,不論運(yùn)輸外包如何轉(zhuǎn)包也不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問題。

        (二)物流輔助服務(wù):智能控制系統(tǒng)與人工勞力的選擇。公司預(yù)購入一款智能控制系統(tǒng),該系統(tǒng)包括智能卡及相關(guān)的軟件技術(shù),可以有效地提高企業(yè)倉庫管理的效率。該智能控制系統(tǒng)的購置費(fèi)用為58.5萬元(含進(jìn)項(xiàng)稅8.5萬元)。經(jīng)過測(cè)算,可有效減少企業(yè)15 000人工工時(shí)/年,以15元/工時(shí)計(jì)算,節(jié)約人工費(fèi)22.5萬元/年。此為典型的長(zhǎng)期投資決策,通過計(jì)算,采用方案一智能裝置的投資回收期為50/22.5=2.22(年),此外采用智能裝置可以有效提高工作效率,規(guī)劃最優(yōu)路徑,減少錯(cuò)誤的發(fā)生,還能避免“用工荒”的出現(xiàn),避免公司不必要的損失,見表2。故應(yīng)選擇方案一。

        企業(yè)目前已打算購買智能控制系統(tǒng),對(duì)現(xiàn)有倉儲(chǔ)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造,更好地發(fā)展現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)?!盃I改增”的實(shí)施使得企業(yè)購置智能控制系統(tǒng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠有效抵扣,無疑給了企業(yè)更大的購置動(dòng)力。

        (三)物流經(jīng)營業(yè)務(wù):混業(yè)經(jīng)營與業(yè)務(wù)分拆的選擇。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,即為混業(yè)經(jīng)營。對(duì)此,應(yīng)核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率?,F(xiàn)代物流企業(yè)由于業(yè)務(wù)類型多樣,適用多種增值稅稅率,屬于典型的混業(yè)經(jīng)營。

        為此,案例公司有兩套備選方案:方案一:以一個(gè)公司的名義混業(yè)經(jīng)營;方案二:分拆成若干公司經(jīng)營,見下頁表3。假設(shè)公司發(fā)生如下業(yè)務(wù):銷售一批商品收入98萬元并提供運(yùn)輸服務(wù)收入2萬元,均為含稅收入。分別核算兩個(gè)備選方案的納稅義務(wù)與風(fēng)險(xiǎn),從而判斷稅改對(duì)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響及選擇。

        若公司采用方案一,且未分別或無法分別核算銷售額,則必須從高適用稅率,經(jīng)過測(cè)算含稅收入100萬元,銷項(xiàng)稅為14.53萬元,實(shí)際收入85.47萬元。若采用方案二,含稅收入100萬元,分別核算銷售及運(yùn)輸環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅為14.24萬元和0.20萬元,合計(jì)繳納銷項(xiàng)稅14.44萬元,實(shí)際收入85.56萬元。意味著若采用方案二,增值稅可以合理避稅0.09萬元,有效提高收入0.09萬元,方案二略佳。

        實(shí)踐中,案例公司為了避免“從高適用稅率”的風(fēng)險(xiǎn),確有將銷售運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)單獨(dú)分拆出來。運(yùn)輸業(yè)務(wù)雖然單獨(dú)分拆出來,但分拆不分家,運(yùn)輸公司是案例公司作為現(xiàn)代物流企業(yè)的有效組成部分。

        四、結(jié)論

        “營改增”除了在宏觀層面有利于實(shí)現(xiàn)國家戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)性減稅和產(chǎn)業(yè)升級(jí)調(diào)整,也對(duì)企業(yè)這一微觀市場(chǎng)主體的財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生調(diào)整的導(dǎo)向與空間?!盃I改增”與現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展相適應(yīng),有助于企業(yè)投資、籌資業(yè)務(wù)的開展,企業(yè)應(yīng)通過科學(xué)的財(cái)務(wù)決策方法,選擇合適的方案,增加企業(yè)價(jià)值,提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈條的完善與可持續(xù)發(fā)展。

        參考文獻(xiàn):

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