劉赪

摘要：現(xiàn)代物流業(yè)是國家大力提倡發(fā)展的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，“營改增”擴(kuò)圍后，對(duì)該產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生持續(xù)影響。本文剖析現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，基于財(cái)務(wù)決策的視角分析“營改增”對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的影響，并借助案例公司的數(shù)據(jù)分析，得出稅改與現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，有助于企業(yè)投資、籌資業(yè)務(wù)的開展，促使企業(yè)科學(xué)籌劃、選擇合理的經(jīng)營方式的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：“營改增” 現(xiàn)代物流 財(cái)務(wù)決策

2013年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）和《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)務(wù)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)），明確了交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)在全國范圍內(nèi)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的稅制改革，并將鐵路運(yùn)輸服務(wù)和郵政服務(wù)也納入稅改范圍。

一、現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

現(xiàn)代物流業(yè)是融合運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、貨代、信息等產(chǎn)業(yè)的復(fù)合型服務(wù)業(yè)。國家先后出臺(tái)《“十二五”規(guī)劃綱要》《服務(wù)業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》等一系列政策文件，奠定了現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略地位，使其作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的重要組成部分得以迅速發(fā)展。

（一）交通運(yùn)輸是現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。現(xiàn)有交通運(yùn)輸方式主要包括公路、鐵路、航運(yùn)、航空和管道運(yùn)輸五種。我國物流交通運(yùn)輸總體規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，公路在貨物運(yùn)輸總量方面發(fā)揮著重要的作用，而在貨物運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量方面水運(yùn)發(fā)揮著絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，為現(xiàn)代物流企業(yè)打下良好的發(fā)展基礎(chǔ)。

（二）混業(yè)經(jīng)營是現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展的常態(tài)。傳統(tǒng)的物流企業(yè)主要開展運(yùn)輸，附帶從事裝卸、搬運(yùn)等物流服務(wù)。現(xiàn)代物流區(qū)別于傳統(tǒng)物流，主要體現(xiàn)在其強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)整體優(yōu)化，對(duì)物流系統(tǒng)內(nèi)運(yùn)輸、包裝、裝卸、流通、加工、配送和存貯等各個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化整合?，F(xiàn)代物流企業(yè)不只拘泥于運(yùn)輸，轉(zhuǎn)而向倉儲(chǔ)、配送等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)積極混業(yè)拓展。以倉儲(chǔ)物流為例，得益于近年來電商業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展及第三方物流業(yè)的快速擴(kuò)張，倉儲(chǔ)物流的定制及租賃市場(chǎng)前景廣闊。2013年全國倉儲(chǔ)業(yè)投資4 200億元，年增長(zhǎng)率32.7%，遠(yuǎn)高于物流行業(yè)平均10%的增長(zhǎng)比例（中物聯(lián)，2014）。

（三）智能化是現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)?，F(xiàn)代物流業(yè)涉及大量的運(yùn)籌決策，如物流網(wǎng)絡(luò)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行、運(yùn)輸工具的選擇和調(diào)度，運(yùn)輸路徑的制定與排程、運(yùn)輸貨物的拼裝與組合、倉儲(chǔ)庫存的測(cè)算與優(yōu)化、配送策略的方式與選擇，這些都需要管理者做出決策。智能化，作為中國制造2025的重頭戲，它的產(chǎn)生與發(fā)展有效地幫助管理者不僅依靠自身的經(jīng)驗(yàn)，更借助于現(xiàn)代物流知識(shí)、信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及智能控制技術(shù)的應(yīng)用，發(fā)揮著高效便捷的輔助效果。

二、“營改增”對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的影響

（一）對(duì)納稅的影響。“營改增”前，現(xiàn)代物流企業(yè)涉及營業(yè)稅及以下稅目：交通運(yùn)輸（含陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)）、倉儲(chǔ)業(yè)、一般租賃和代理業(yè)?！盃I改增”后，現(xiàn)代物流企業(yè)涉及增值稅及以下稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助服務(wù)（含港口碼頭服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和倉儲(chǔ)服務(wù)）及有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。調(diào)整前的稅率為3%—5%，調(diào)整后，與現(xiàn)代物流企業(yè)相關(guān)的稅率主要有四檔，分別為：交通運(yùn)輸業(yè)11%，物流輔助業(yè)6%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%和國際運(yùn)輸服務(wù)零稅率。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)決策的影響。

1.對(duì)企業(yè)投資的影響。目前我國實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這意味著企業(yè)在購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時(shí)，可以取得增值稅專用發(fā)票，并享受一次性的全部抵扣。這有利于促進(jìn)企業(yè)加速投資，有利于企業(yè)生產(chǎn)線、軟件的更新?lián)Q代。有研究表明，“營改增”后物流企業(yè)的稅負(fù)之所以較之前有所增加，正是因?yàn)槠髽I(yè)無法取得足夠的發(fā)票，使其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，因而無法享受“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅的好處。我國物流行業(yè)發(fā)展體量很大，但發(fā)展質(zhì)量有待提高，未來現(xiàn)代物流企業(yè)只有擁有便捷的交通，運(yùn)用智能化的軟件，提供更快速、更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品服務(wù)才能更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)?！盃I改增”的適時(shí)推出可以鼓勵(lì)現(xiàn)代物流企業(yè)更好地打造自身，加快投資發(fā)展物流軟硬件設(shè)施，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2.對(duì)企業(yè)籌資的影響。一方面，由于實(shí)施“營改增”，現(xiàn)代物流企業(yè)投資熱情增加，企業(yè)的融資需求更加旺盛；另一方面，現(xiàn)有大部分的研究表明稅改將引起現(xiàn)代物流行業(yè)稅負(fù)的增加，尤其是交通運(yùn)輸和有形租賃服務(wù)，稅負(fù)的增加較為明顯，換言之，企業(yè)可使用的資金更為緊缺。因此無論是從資金需求角度還是從資金實(shí)力的角度，“營改增”對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的籌資行為有一定的影響。當(dāng)然現(xiàn)代物流企業(yè)不能盲目跟風(fēng)籌資，它需要科學(xué)制定投資方案，合理籌劃融資渠道，優(yōu)化降低融資成本。

3.對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響?！盃I改增”后，現(xiàn)代物流企業(yè)較之原有的經(jīng)營環(huán)境更為復(fù)雜?！盃I改增”之前，企業(yè)只需要核算當(dāng)期的營業(yè)收入，按期繳納營業(yè)稅?！盃I改增”之后，企業(yè)不光要核算依據(jù)自身收入開出的銷項(xiàng)稅發(fā)票，更要做好進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的核算與統(tǒng)計(jì)工作。物流企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)，從油品的采購到人工的支付，從交通工具的購置到設(shè)備的維修，從運(yùn)費(fèi)的確認(rèn)到倉儲(chǔ)收入的實(shí)現(xiàn)，都離不開增值稅，無疑對(duì)物流企業(yè)提出了更高的要求。企業(yè)應(yīng)充分利用“營改增”政策，統(tǒng)籌考慮企業(yè)經(jīng)營，做出科學(xué)的財(cái)務(wù)決策，謀求企業(yè)價(jià)值最大化。

三、現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)決策案例分析

筆者由于工作的關(guān)系，長(zhǎng)期接觸一家民營現(xiàn)代物流企業(yè)。該公司總部在溫州，成立于2004年，年均銷售收入1.5億元，公司名下有自營的商船和車隊(duì)，自建的倉儲(chǔ)物流碼頭，固定的供應(yīng)商和穩(wěn)定的客戶群，是一家典型的集運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和貿(mào)易于一身的現(xiàn)代物流企業(yè)。

（一）物流采購運(yùn)輸：自有運(yùn)輸與外包運(yùn)輸?shù)倪x擇。公司主要從事大宗商品商貿(mào)流通，在采購環(huán)節(jié)，考慮到運(yùn)輸成本，航運(yùn)為其最主要的交通運(yùn)輸方式。公司的年均貿(mào)易量150萬噸，現(xiàn)有一條1萬噸的商船，每年可解決25萬噸的運(yùn)輸量，剩下的運(yùn)輸量需要依靠外包船只運(yùn)輸?shù)靡越鉀Q。公司目前正在考慮是否購置商船，解決運(yùn)量的不足。方案一為自有船只運(yùn)輸，方案二為外包船只運(yùn)輸，分析兩個(gè)方案各自的年運(yùn)營相關(guān)成本，見表1。

方案一的相關(guān)成本包括燃料費(fèi)、人工費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用和維修費(fèi)用。由于船只的購置費(fèi)用屬于沉淀成本，折舊費(fèi)不屬于現(xiàn)金流出，這里均不做考慮。含稅的相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為910.21萬元，其中燃料費(fèi)和維修費(fèi)分別抵扣17%和6%的進(jìn)項(xiàng)稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)為45.72萬元，實(shí)際費(fèi)用為864.49萬元。利息費(fèi)用所占比重最大，由于輪船的購置費(fèi)當(dāng)中有一部分為銀行貸款，故將此貸款利息也計(jì)入相關(guān)成本。目前利息費(fèi)用和人工費(fèi)尚未出臺(tái)政策允許抵扣，加重了自有輪船運(yùn)輸?shù)某杀矩?fù)擔(dān)。方案二的相關(guān)成本構(gòu)成相對(duì)簡(jiǎn)單，只需要支付外包的運(yùn)輸費(fèi)用。方案二含稅的相關(guān)費(fèi)用為750萬元，由于支付運(yùn)費(fèi)中包含11%的增值稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為74.32萬元，實(shí)際費(fèi)用是675.68萬元。通過對(duì)比，方案二費(fèi)用較低，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅多，因而更利于企業(yè)經(jīng)營。考慮兩個(gè)方案的成本對(duì)比，加之目前航運(yùn)業(yè)不夠景氣，并不存在無法外包運(yùn)輸?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目前的經(jīng)營打算就是充分安排自有船只的運(yùn)力，其余全部依靠外包運(yùn)輸解決。

值得一提的是，“營改增”之前，運(yùn)輸外包業(yè)務(wù)收取營業(yè)稅，如果外包業(yè)務(wù)存在轉(zhuǎn)包行為，特別是層層轉(zhuǎn)包，則每轉(zhuǎn)包一次，都要按照營業(yè)額收取相應(yīng)的稅金，重復(fù)征稅嚴(yán)重且會(huì)增加運(yùn)輸環(huán)節(jié)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。稅改后，運(yùn)輸外包繳納增值稅，只針對(duì)增值額繳納稅金，不論運(yùn)輸外包如何轉(zhuǎn)包也不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問題。

（二）物流輔助服務(wù)：智能控制系統(tǒng)與人工勞力的選擇。公司預(yù)購入一款智能控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括智能卡及相關(guān)的軟件技術(shù)，可以有效地提高企業(yè)倉庫管理的效率。該智能控制系統(tǒng)的購置費(fèi)用為58.5萬元（含進(jìn)項(xiàng)稅8.5萬元）。經(jīng)過測(cè)算，可有效減少企業(yè)15 000人工工時(shí)/年，以15元/工時(shí)計(jì)算，節(jié)約人工費(fèi)22.5萬元/年。此為典型的長(zhǎng)期投資決策，通過計(jì)算，采用方案一智能裝置的投資回收期為50/22.5=2.22（年），此外采用智能裝置可以有效提高工作效率，規(guī)劃最優(yōu)路徑，減少錯(cuò)誤的發(fā)生，還能避免“用工荒”的出現(xiàn)，避免公司不必要的損失，見表2。故應(yīng)選擇方案一。

企業(yè)目前已打算購買智能控制系統(tǒng)，對(duì)現(xiàn)有倉儲(chǔ)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，更好地發(fā)展現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)?！盃I改增”的實(shí)施使得企業(yè)購置智能控制系統(tǒng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠有效抵扣，無疑給了企業(yè)更大的購置動(dòng)力。

（三）物流經(jīng)營業(yè)務(wù)：混業(yè)經(jīng)營與業(yè)務(wù)分拆的選擇。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，即為混業(yè)經(jīng)營。對(duì)此，應(yīng)核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率?，F(xiàn)代物流企業(yè)由于業(yè)務(wù)類型多樣，適用多種增值稅稅率，屬于典型的混業(yè)經(jīng)營。

為此，案例公司有兩套備選方案：方案一：以一個(gè)公司的名義混業(yè)經(jīng)營；方案二：分拆成若干公司經(jīng)營，見下頁表3。假設(shè)公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：銷售一批商品收入98萬元并提供運(yùn)輸服務(wù)收入2萬元，均為含稅收入。分別核算兩個(gè)備選方案的納稅義務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)，從而判斷稅改對(duì)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響及選擇。

若公司采用方案一，且未分別或無法分別核算銷售額，則必須從高適用稅率，經(jīng)過測(cè)算含稅收入100萬元，銷項(xiàng)稅為14.53萬元，實(shí)際收入85.47萬元。若采用方案二，含稅收入100萬元，分別核算銷售及運(yùn)輸環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅為14.24萬元和0.20萬元，合計(jì)繳納銷項(xiàng)稅14.44萬元，實(shí)際收入85.56萬元。意味著若采用方案二，增值稅可以合理避稅0.09萬元，有效提高收入0.09萬元，方案二略佳。

實(shí)踐中，案例公司為了避免“從高適用稅率”的風(fēng)險(xiǎn)，確有將銷售運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)單獨(dú)分拆出來。運(yùn)輸業(yè)務(wù)雖然單獨(dú)分拆出來，但分拆不分家，運(yùn)輸公司是案例公司作為現(xiàn)代物流企業(yè)的有效組成部分。

四、結(jié)論

“營改增”除了在宏觀層面有利于實(shí)現(xiàn)國家戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)性減稅和產(chǎn)業(yè)升級(jí)調(diào)整，也對(duì)企業(yè)這一微觀市場(chǎng)主體的財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生調(diào)整的導(dǎo)向與空間?！盃I改增”與現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，有助于企業(yè)投資、籌資業(yè)務(wù)的開展，企業(yè)應(yīng)通過科學(xué)的財(cái)務(wù)決策方法，選擇合適的方案，增加企業(yè)價(jià)值，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈條的完善與可持續(xù)發(fā)展。

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