賀國云

摘 要：企業(yè)的核心競爭力是企業(yè)的生命線，是企業(yè)運(yùn)行、發(fā)展的動(dòng)力源。而企業(yè)的核心競爭主要體現(xiàn)在成本上。本文旨在探討如何通過價(jià)值鏈分析來進(jìn)行成本管理，具體研究價(jià)值鏈分析方法在成本管理實(shí)踐中的優(yōu)勢和應(yīng)用途徑，并揭示知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下價(jià)值鏈的新特點(diǎn)以及新的價(jià)值鏈分析方法對(duì)成本管理的影響。通過價(jià)值鏈分析，提出了基于成本管理的火力發(fā)電企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化的措施，力爭在成本管理技術(shù)方面有所貢獻(xiàn)，以期對(duì)火力發(fā)電企業(yè)成本管理的改進(jìn)和發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：火力發(fā)電；價(jià)值鏈；成本管理

1 火力發(fā)電價(jià)值鏈的背景及意義

21世紀(jì)已經(jīng)到來，我們正經(jīng)歷著一個(gè)前所未有的變革時(shí)代。隨著我國加入WTO以及全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的進(jìn)一步加劇，我國企業(yè)必將融入世界經(jīng)濟(jì)大家庭中，如何增強(qiáng)企業(yè)自身的競爭能力，如何取得全球競爭的勝利，是每一個(gè)企業(yè)必然面對(duì)的嚴(yán)峻課題。企業(yè)競爭優(yōu)勢歸根結(jié)底來源于企業(yè)為客戶創(chuàng)造的超過其成本的價(jià)值。在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，企業(yè)的目標(biāo)是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商。如果企業(yè)能夠創(chuàng)造和維持全面的成本領(lǐng)先地位，那么只要將價(jià)格控制在產(chǎn)業(yè)平均或接近平均的水平，它就能獲取優(yōu)于平均水平的經(jīng)營業(yè)績。在與對(duì)手相比相當(dāng)或相對(duì)于較低的價(jià)位上，成本領(lǐng)先者的低成本地位將轉(zhuǎn)化為高收益。運(yùn)用價(jià)值鏈分析法，從控制成本驅(qū)動(dòng)因素的角度來考慮成本管理，可以控制住大量企業(yè)日后生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的潛在成本問題，具有“防患于未然”的重要意義。

2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

由于在價(jià)值鏈管理中，成本管理是其重要的一環(huán)，價(jià)值鏈的有效增值離不開合理有效的成本管理，這就需要成本管理的領(lǐng)域、指導(dǎo)思想等方面能夠適應(yīng)價(jià)值鏈管理的新需要。價(jià)值鏈理論的提出，也對(duì)成本管理方法提出了更高的要求，傳統(tǒng)的成本管理方法具有成本管理領(lǐng)域狹窄、缺乏動(dòng)因分析、成本管理低效等不足，已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)今的成本管理要求，因而需要人們?nèi)パ芯块_發(fā)一種全新的成本管理理念與方法來適應(yīng)價(jià)值鏈管理理論。

此外，由于價(jià)值鏈?zhǔn)且粋€(gè)個(gè)不斷增值的活動(dòng)與流程鏈接而成，成本管理的功能也不應(yīng)簡單地局限于降低成本方面，還應(yīng)當(dāng)具有一定的管理功能；具體來說，就是要求成本管理方法能夠提供準(zhǔn)確有效的管理信息，為企業(yè)的戰(zhàn)術(shù)決策和戰(zhàn)略決策提供依據(jù)，進(jìn)而為企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢?？偠灾?，價(jià)值鏈管理模式的出現(xiàn)，對(duì)成本管理方法的日標(biāo)、控制領(lǐng)域、功能等方面都提出了更高的要求，也使得成本管理在企業(yè)管理中的重要性進(jìn)一步提升。

2.1 國外的研究現(xiàn)狀

20 世紀(jì) 80 年代由英國學(xué)者西蒙茲（Simmonds，1981）提出了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) S（MA）的概念。他認(rèn)為，會(huì)計(jì)應(yīng)該更多的向外看，應(yīng)該有助于公司評(píng)價(jià)其競爭地位。企業(yè)作為一個(gè)開放的系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)重視對(duì)外在環(huán)境的研究，了解企業(yè)競爭者成本結(jié)構(gòu)，關(guān)注企業(yè)與相對(duì)競爭者的成本競爭地位。 美國管理會(huì)計(jì)學(xué)者尚克和格文達(dá)瑞克（ShalknadGovnidarajna，1989）接受了此觀點(diǎn)，并在波特（1985）的價(jià)值鏈理論的基礎(chǔ)上將價(jià)值鏈的范圍進(jìn)一步拓展，他們將價(jià)值鏈定義為“從最初的原材料到最終用途的產(chǎn)品輸送到最終客戶手中的整個(gè)過程中相互聯(lián)系的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的序列。其核心是要看到公司外部，在整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的全部鏈條中，每個(gè)公司可能只是鏈條中的一個(gè)環(huán)節(jié)”。

因而企業(yè)的優(yōu)勢既可以來源于價(jià)值活動(dòng)所涉及的市場范圍的調(diào)整，也可來源于企業(yè)間協(xié)調(diào)或合用價(jià)值鏈所帶來的最優(yōu)化效益。尚克和格文達(dá)瑞克還在波特的價(jià)值鏈概念的基礎(chǔ)上在戰(zhàn)略分析方面做 了一定拓展 ，將其轉(zhuǎn)化為實(shí)用的決策分析工具—戰(zhàn)略成本管理。1998 年，一向推崇 ABC 的羅賓·庫泊也提出了以 ABC 制為核心的戰(zhàn)略成本管理體系（夏寬云，2000）。

這種成本管理體系通過價(jià)值鏈的分析明確自身的長處和弱點(diǎn)，面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，然后根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境確定自己在市場競爭中的戰(zhàn)略，制定相應(yīng)的成本策略，最后通過成本動(dòng)因分析，也就是結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，對(duì)影響成本的因素進(jìn)行分析，達(dá)到控制成本的日的，進(jìn)而提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。隨著價(jià)值鏈理論在企業(yè)中的不斷深化和運(yùn)用，這一理論逐漸成為多元化企業(yè)指導(dǎo)其戰(zhàn)略的主導(dǎo)思想。在經(jīng)濟(jì)全球化大潮的推動(dòng)下，借助于企業(yè)間合作的加強(qiáng)，供應(yīng)商價(jià)值鏈、生產(chǎn)商價(jià)值鏈和買方價(jià)值鏈構(gòu)成的價(jià)值系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生，價(jià)值鏈理論突破了其原有企業(yè)內(nèi)部性的特色，學(xué)者們關(guān)注的焦點(diǎn)也從單純的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)。

近兒年來，國外對(duì)于價(jià)值鏈上企業(yè)之間成本管理的研究除了理論探討，同時(shí)也在嘗試進(jìn)行應(yīng)用的案例研究。例如： Dekker（2003）在“企業(yè)間關(guān)系的價(jià)值鏈分析：一個(gè)實(shí)地研究”一文中提出了用價(jià)值管理的思想來分析供應(yīng)鏈上的價(jià)值關(guān)系。文中以英國大型零售企業(yè)為實(shí)例分析了供應(yīng)商、制造商和零售商三者之間的價(jià)值和成本構(gòu)成，提出了價(jià)值鏈分析的方法，并建立了基于價(jià)值鏈分析的圖表模型，尤其是其提出的分類供給的成本管理模型為企業(yè)成本管理提供了可借鑒的理論指導(dǎo)。 Dubois（2003）在“跨公司邊界的戰(zhàn)略成本管理”一文中指出了企業(yè)與其它關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的相互作用對(duì)企業(yè)自身成本的影響程度，文章在具體案例分析的基礎(chǔ)上，研究了關(guān)鍵供應(yīng)者和關(guān)鍵購買者以及與他們相關(guān)的其它企業(yè)之間的關(guān)系，及其對(duì)企業(yè)自身成本的影響程度，指出了價(jià)值鏈上企業(yè)之間的成本動(dòng)因和彼此之間的關(guān)聯(lián)。

2.2 國內(nèi)的研究現(xiàn)狀

國內(nèi)對(duì)價(jià)值鏈管理下的企業(yè)成本管理研究起步較晚，自閻達(dá)五教授提出并初步創(chuàng)建“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”的基本研究框架以來，在學(xué)術(shù)界引起了一定的重視，不少學(xué)者也在努力探討如何借助價(jià)值鏈理論對(duì)傳統(tǒng)成本管理的理論和方法進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新（李壽文、黎文靖、譚勁松，2004；尹美群、何廣濤、張妍，2004）。這里簡單的介紹他們的思想及工作。 裴正兵（2002）認(rèn)為作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)內(nèi)部的成本管理，而價(jià)值鏈管理的長處在于對(duì)產(chǎn)出的重視和資源的有效配置；但現(xiàn)在將作業(yè)成本法引入價(jià)值鏈分析方法僅僅是對(duì)微觀作業(yè)活動(dòng)的價(jià)值分析，缺少對(duì)企業(yè)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的分析控制和資源配置的戰(zhàn)略性考慮。因此他試圖將兩者有機(jī)結(jié)合起米，形成投入/產(chǎn)出兩方面的價(jià)值增值方法。 姜錫明、曹莉從價(jià)值鏈的角度，分析了現(xiàn)行企業(yè)成本管理的缺陷，分析了企業(yè)的內(nèi)部價(jià)值鏈和外部價(jià)值鏈與成本管理的關(guān)系，并在此分析基礎(chǔ)上構(gòu)建基于價(jià)值鏈視角的成本管理保障體系。

3 結(jié)語

價(jià)值鏈分析法在火力發(fā)電企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，有利于改善和加強(qiáng)火力發(fā)電企業(yè)經(jīng)營管理，作為一個(gè)完善的企業(yè)管理系統(tǒng)，現(xiàn)代成本管理是不可或缺的部分。如何正確引進(jìn)和運(yùn)用價(jià)值鏈分析法進(jìn)行成本管理是剛剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的成本管理模式走出來的火力發(fā)電企業(yè)值得深思的問題。

現(xiàn)代的成本動(dòng)因的理解是企業(yè)戰(zhàn)略高度上的，不僅包括生產(chǎn)過程中各種有形物料及人力消耗，更應(yīng)包括企業(yè)規(guī)模、市場開拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等無形成本動(dòng)因。要對(duì)成本進(jìn)行有效的控制，要求火力發(fā)電企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)和共同努力。

在今天，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生劇變、信息技術(shù)飛速發(fā)展，一方面給企業(yè)提供了更好的成本管理手段，另一方面電力體制改革正在大幅向前推進(jìn)，電力市場求瞬息萬變，競爭異常激烈，也對(duì)火力發(fā)電企業(yè)的生存合發(fā)展帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，成本優(yōu)勢的取得對(duì)火力發(fā)電企業(yè)生存至關(guān)重要。獲取成本優(yōu)勢絕不能限于成本本身，應(yīng)從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。

火力發(fā)電企業(yè)管理者要及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，充分運(yùn)用現(xiàn)代的先進(jìn)成本管理方法以加強(qiáng)企業(yè)的競爭力，以適應(yīng)未來電力體制改革、電力市場變化的需要。