李志光

摘要：“營改增”顧名思義，就是將原先繳納營業(yè)稅的部分行業(yè)改征增值稅。國家“營改增”的目的就是為了簡化稅務程序、避免重復征收，這對納稅人來說是一項優(yōu)惠政策，無論是涉及到“營改增”的相關行業(yè)還是生產(chǎn)制造業(yè)，都得益于國家的這項稅收政策改革。本文首先通過對此項政策給原非增值稅應稅企業(yè)帶來影響進行分析，進而探討“營改增”對生產(chǎn)制造企業(yè)帶來的影響及納稅籌劃。

關鍵詞：“營改增” 制造企業(yè) 稅收籌劃

一、“營改增”稅收政策的實施對原非增值稅應稅企業(yè)的影響

營業(yè)稅改增值稅的政策從2012年1月試點執(zhí)行后，現(xiàn)在已經(jīng)基本落實完善，無論是在實施地區(qū)還是實施行業(yè)都已經(jīng)完成了從試點到全國全方位的推廣。從最開始的部分地區(qū)實施交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)的“營改增”，到廣播影視業(yè)、鐵路、郵電通信業(yè)的少數(shù)地區(qū)試點，最后完成了全國范圍內(nèi)的營業(yè)稅改征增值稅。這項政策的實施，對原本繳納營業(yè)稅的企業(yè)造成了不小的影響，從以下幾個方面進行淺析。

（一）“營改增”影響收入的確認過程

營業(yè)稅和增值稅的一大顯而易見的區(qū)別就是，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。也就是說，在確認收入時企業(yè)原本將營業(yè)稅也納入其中，而營改增后則將不包含增值稅的銷售額計入到收入項目中。這樣一來，兩種稅計算的稅基就不同了，從某種意義上來說，而營改增后相當于在一定程度加上降低了稅基，減輕了稅負；另一方面，由于兩稅的會計處理也不同，營業(yè)稅相應的計入到“營業(yè)稅金及附加”科目中，最后計算利潤時是要考慮在內(nèi)的，而增值稅的會計處理則與利潤無關，也不影響所得稅的計算征繳，從這一點上，營業(yè)稅改征增值稅后同時也加大了企業(yè)所得稅的稅收負擔。

（二）“營改增”影響企業(yè)經(jīng)營

每個企業(yè)都有自己的戰(zhàn)略規(guī)劃，或許是發(fā)展多元化經(jīng)營，轉(zhuǎn)型到某個行業(yè)，或許是定下的戰(zhàn)略目標，要在多大程度上超越競爭者。但是，營業(yè)稅改增值稅的政策實施，對于很多企業(yè)的經(jīng)營都帶來了影響。比如，電信業(yè)的稅率整體處于上升趨勢，如果企業(yè)之前的戰(zhàn)略規(guī)劃是想轉(zhuǎn)型進入此行業(yè)，那就意味著要承擔更加重的稅收負擔，可能與企業(yè)之前的利潤目標不符，阻礙企業(yè)的轉(zhuǎn)型；另外，由于增值稅的納稅人劃分比較特殊，是按照營業(yè)額分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，同時這兩類人的征收方式也不一樣。從試點到推廣的經(jīng)驗來看，改征后符合小規(guī)模納稅標準的納稅人來說納稅金額通常相比于之前有所減少，但是改征后符合增值稅一般納稅人標準的納稅人的稅負情況卻要根據(jù)采購對應的進項稅額占銷項稅額的比例來定的，只有當購進的比例足夠大時，稅負才會下降。

二、非增值稅應稅企業(yè)的稅收籌劃

（一）加大稅收政策變動培訓力度

“營改增”政策的實施對于相關行業(yè)來說，帶來的影響還是比較大的，相當一部分相關企業(yè)并未意識到對于他們來說這既是一個提高績效的契機又是一個挑戰(zhàn)，只有那些注意抓住機會懂得稅收籌劃的企業(yè)才能贏得這場變革的勝利。所以企業(yè)稅收籌劃的第一步就是要做好稅收籌劃培訓，使相關財務人員在充分了解“營改增”政策的基礎上，增強稅收籌劃意識，在不違反國家相關規(guī)定的情況下，為企業(yè)選擇有利境地進行經(jīng)營。

（二）重新規(guī)劃成本利潤空間

稅收政策的改變使得企業(yè)的利潤也在一定程度上有所改變，這種大形勢下，同行肯定會在定價方面有所行動。企業(yè)要在成本不變的基礎上，根據(jù)大環(huán)境的變化，洞察先機，對定價做一個調(diào)整，讓企業(yè)相對于同行業(yè)應在起跑線上。企業(yè)應該注意，由于“營改增”的實施，企業(yè)的稅負在一定程度上是減輕的，這樣利潤就有了一定的上升空間。企業(yè)一方面可以調(diào)整定價，使稅負更低，另一方面也可以調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構，將多余的利潤空間用來投入到別的行業(yè)中。

三、“營改增”稅收政策的實施對生產(chǎn)制造企業(yè)的影響

營業(yè)稅改增值稅確實只對原本營業(yè)稅納稅人進行了改革，生產(chǎn)制造企業(yè)原本就是只繳納增值稅的企業(yè)，照常理說這項政策的實施對其是不會產(chǎn)生什么影響的，但是有一點非常重要，那就是生產(chǎn)制造企業(yè)并不是孤立存在的，在其經(jīng)營過程中，需要與很多企業(yè)打交道、來往，其它相關企業(yè)的納稅方式改變避免不了給生產(chǎn)制造企業(yè)到來影響。

談及營業(yè)稅改征增值稅對生產(chǎn)制造企業(yè)的影響，就免不了提到交通運輸業(yè)中的陸路運輸服務、水路運輸服務等，現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、有幸動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務和廣播影視服務。生產(chǎn)制造企業(yè)免不了與交通運輸公司打交道，從前由于交通運輸企業(yè)繳納營業(yè)稅，所以無法為生產(chǎn)制造業(yè)開具抵稅憑證。如今政策改變，生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)可以在運輸方面取得增值稅專用發(fā)票，用做進項稅額，做納稅抵扣，為企業(yè)達到減輕稅負的目的；“營改增”政策實施后，一般納稅人在研發(fā)支出、廣告費用、租賃費用方面都可以取得增值稅專用發(fā)票，成本大大的降低，使利潤有很大的提升空間，如此一來，企業(yè)便有多余的資金運用到相關項目中去；另一方面，上述服務對應的會計科目大多是“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等，這幾個科目都會直接或者間接的影響本年利潤和利潤分配，營業(yè)稅改增值稅后上述費用相對減少，那么利潤分配自然就會增多，凈資產(chǎn)增加。

四、“營改增”背景下生產(chǎn)制造企業(yè)的稅收籌劃

（一）選擇合適的納稅人身份

因為不同的行業(yè)不同的納稅人類別可選擇的增值稅稅率也不同，而納稅人在一定程度上也有自己選擇納稅人類別的權利，也就是說納稅人可以通過一定的籌劃，在合法合理的情況下自己決定納稅稅率。增值稅小規(guī)模納稅人按3%簡易征收，而一般納稅人有13%（與農(nóng)產(chǎn)品相關業(yè)務才能使用）和17%兩檔，納稅人可以根據(jù)自身的實際情況進行申報。但是由于國家有具體規(guī)定：納稅人一旦被核定為一般納稅人不可以再申請成為小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人可以重新進行申請轉(zhuǎn)為一般納稅人。所以，當企業(yè)在申報時要小心謹慎，做好未來的籌劃，避免做出讓自己后悔的決定。

舉個例子，當制造業(yè)企業(yè)的年銷售額為700萬，而相關原材料購進金額是400萬。若企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人，則稅負為：700萬*3%=21萬；若企業(yè)選擇一般納稅人稅負為：700萬*17%-400萬*17%=51萬。很明顯，這時企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人更有利于減輕稅負。

假設生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)的銷售額為A，原材料購進額為B，滿足一下條件時，一般納稅人的稅負才能做到與小規(guī)模納稅人等同：A*3%=（A-B）*17%。通過計算得知，只有當購進金額達到或者超過銷售額的82%時，生產(chǎn)制造業(yè)選擇一般納稅人才是有利的。但是營改增后，由于生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)與原本是營業(yè)稅納稅企業(yè)而現(xiàn)在是增值稅納稅企業(yè)來往，能夠取得的增值稅專用發(fā)票更多，可以用來做進項抵扣的業(yè)務更多，所以這對一般納稅人來說是個好消息，原材料購進金額不必滿足那么高的比例企業(yè)就能申請一般納稅人。

（二）加大研發(fā)力度

我國生產(chǎn)制造業(yè)的發(fā)展當前處于瓶頸期，主要是依靠機械的加工，而缺乏自己的核心技術，在國際市場甚至是中國市場都缺乏競爭力。當前，只有創(chuàng)新和研發(fā)能夠拯救中國的制造業(yè)企業(yè)。恰逢我國“營改增”這項稅收改革政策，對于制造業(yè)企業(yè)來說是一件好事，企業(yè)一定要抓住這個機會為自己贏得生存空間。“營改增”的實施使得現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務也征收增值稅，如果制造業(yè)企業(yè)加大在這方面的投入，相對之前來說，就能有一大筆的研發(fā)費用可以作為增值稅進項抵扣的稅基，對制造業(yè)企業(yè)來說是天上掉餡餅的事。制造業(yè)企業(yè)要利用這個機遇，實現(xiàn)從傳統(tǒng)加工制造到依靠科技創(chuàng)新的轉(zhuǎn)型。

（三）合理利用稅收優(yōu)惠政策

制造業(yè)在我國的國民經(jīng)濟中占的比重還是比較大的，國家出臺過很多相關政策鼓勵制造業(yè)的發(fā)展，尤其是“營改增”以來，能被制造業(yè)用來稅收籌劃的政策更是相對于之前有所增多。國家的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在可能會對相關的納稅環(huán)節(jié)減征或者免征，也可能對相關的商品減征或者免征；另外，企業(yè)要搞清楚增值稅和營業(yè)稅應稅企業(yè)分別享受的稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)能參透國家的稅收政策，再利用“營改增”的機遇，合理合法的降低稅收負擔相信并不是什么難事。

（四）發(fā)展相關業(yè)務部門

對于制造業(yè)來說，原本企業(yè)不敢多元化發(fā)展的一項重要原因是因為企業(yè)害怕稅收負擔加重，如果兩邊發(fā)展的話很有可能造成重復征稅的局面。而現(xiàn)在由于都屬于增值稅應稅勞務，就不存在重復征稅的現(xiàn)象發(fā)生，企業(yè)就可以發(fā)展相關業(yè)務部門。比如，企業(yè)可以成立自己的運輸公司，除負責自己公司的銷售運輸也可以接單其它運輸勞務；企業(yè)也可以將生產(chǎn)制造與財務審計分離開來，可以同專業(yè)的代理記賬公司或者是事務所合作，一方面做到更加專業(yè)化，另一方面，“營改增”的實施又使企業(yè)不至于承擔巨額服務費用。

五、結(jié)束語

營業(yè)稅改征增值稅是國家的一項好政策，對于我國企業(yè)總體來說都有益于降低稅負，提高經(jīng)濟效益，促進他們的發(fā)展。但是，無論是”營改增“目標行業(yè)還是生產(chǎn)制造業(yè)，都要在充分了解國家政策的基礎上，做好稅收籌劃才能真正的從國家政策中得益。

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