王競

摘要：按照國家“營改增”實施方案，施工企業(yè)完成“營改增”后的稅率為11%，上述變革將對施工企業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生重大影響，本文通過分析營改增對施工企業(yè)產(chǎn)生的影響，提出施工企業(yè)面對稅制改革的針對性應對措施，對完善施工企業(yè)財務(wù)管理和稅收籌劃具有一定借鑒意義。

關(guān)鍵詞：營改增 施工企業(yè) 影響 應對措施

一、“營改增”政策概述

“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，是我國“十二五”規(guī)劃中提出的一項重大稅制改革，它有助于推動結(jié)構(gòu)性減稅和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，有效解決重復征稅的問題，進一步推動實體經(jīng)濟的發(fā)展。2011年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營改增試點方案，2012年1月在上海進行試點啟動，次年 8 月在全國范圍內(nèi)推廣試行，2014 年陸續(xù)將鐵路運輸、郵政服務(wù)業(yè)及交通運輸業(yè)納入營改增試點范圍。在2015年年底召開的全國財政工作會議上明確， 2016年將全面推開營改增改革，將建筑施工業(yè)、房地產(chǎn)、金融行業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。

建筑施工行業(yè)由于經(jīng)營范圍廣、產(chǎn)業(yè)鏈較長，加深了納稅環(huán)節(jié)的復雜程度，在營改增實施過程中，施工企業(yè)將面臨一系列更為復雜的問題。按照國家營改增實施方案，施工企業(yè)完成營改增后的適用稅率預計為11%，為實現(xiàn)營改增平穩(wěn)順利過渡，施工企業(yè)應加強政策研究，改進和完善內(nèi)部管理，提前做好應對和準備工作。

二、“營改增”對施工企業(yè)的影響

（一）對施工企業(yè)經(jīng)營管理模式提出了新的挑戰(zhàn)

目前，很多施工企業(yè)經(jīng)營為粗放式管理，在營改增實施后，將會在供應商選擇、財務(wù)管理、制度和流程、業(yè)務(wù)模式及資質(zhì)管理等方面，帶來一系列重大影響和挑戰(zhàn)，企業(yè)需要構(gòu)建更為合理有序的經(jīng)營管理構(gòu)架，以規(guī)避稅制改革可能帶來的不利影響，順利實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡。

（二）增值稅難以轉(zhuǎn)嫁將導致企業(yè)稅負增加

營改增實施初衷，是通過施工材料及設(shè)備購進將進項稅額進行抵消，以達到降低企業(yè)稅負、提升企業(yè)競爭力的目的。但實際運行中，由于部分成本無法取得增值稅專用發(fā)票，將導致施工企業(yè)實際稅賦增加。例如，施工企業(yè)勞務(wù)成本約占總成本的20%-30%，這部分無法取得專用發(fā)票；沙石等原材料也無法取得增值稅專用發(fā)票，這些都將導致施工企業(yè)納稅成本增加。

（三）施工企業(yè)確認的收入和利潤將會有所減少

由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅為價外稅，因此，在營改增之前的施工合同收入為含稅收入，營改增之后的施工合同收入為不含稅收入，施工企業(yè)確認的營業(yè)收入將會減少。同時，施工企業(yè)確認的成本也將會減少，在營改增之后，原材料、租賃費等增值稅進項稅額， 不再是成本的組成部分， 企業(yè)確認的施工成本將會下降。此外，營改增后當期確認的合同收入為不含稅價， 而同期確認的合同成本僅剔除了原材料、租賃費等部分增值稅進項稅額， 因此， 施工企業(yè)當期確認的合同毛利比營改增之前要有所下降。

（四）進一步加劇施工企業(yè)資金壓力

營改增稅制改革前， 施工企業(yè)在確認收入時才計提營業(yè)稅， 而按照現(xiàn)行增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天，即在建設(shè)單位批復驗工計價當天， 施工企業(yè)納稅義務(wù)已產(chǎn)生。按照稅法規(guī)定，應交增值稅當期必須繳納， 而建設(shè)單位批復驗工計價后，工程款撥付給施工企業(yè)往往會延后一段時間， 且扣除的質(zhì)保金一般在工程完工使用1-2年后才退還。稅款現(xiàn)行繳納而施工款滯后回收，將進一步加劇施工企業(yè)資金壓力。

（五）發(fā)票管理風險進一步加大

營改增之后，增值稅專用發(fā)票在開具、使用和管理等方面較營業(yè)稅復雜，發(fā)票的認證期和抵扣期均有嚴格的時限規(guī)定，稅務(wù)部門的稽查和管理也更為嚴格，《刑法》對虛開、偽造、非法出售和違規(guī)使用增值稅發(fā)票等行為的處罰也十分嚴厲。因此，營改增之后，施工企業(yè)面臨的發(fā)票管理風險將進一步加大。

三、施工企業(yè)面對“營改增”可采取的應對措施

（一）強化發(fā)票管理，規(guī)范增值稅抵扣環(huán)節(jié)

施工企業(yè)由于項目施工地和材料采購地分散，造成增值稅發(fā)票的收集、審核及整理難度大且時間長，企業(yè)應充分利用信息化技術(shù)手段，規(guī)范發(fā)票開具、認證及抵扣等環(huán)節(jié)，加強發(fā)票管理。同時，樹立企業(yè)管理人員增值稅抵扣意識，在招投標報價、簽訂采購和租賃合同中，充分考慮增值稅抵扣環(huán)節(jié)，科學合理地轉(zhuǎn)嫁稅負。

（二）加強涉稅業(yè)務(wù)的會計核算工作

增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會計核算較營業(yè)稅復雜，因此，在營改增之后， 施工企業(yè)應加強增值稅的會計核算工作，根據(jù)企業(yè)各項業(yè)務(wù)的實際情況，合理選擇增值稅進項稅轉(zhuǎn)出方法，避免因會計核算的復雜性帶來額外的納稅負擔。

（三）加強現(xiàn)金流管理，減輕企業(yè)資金壓力

工程款拖欠是施工企業(yè)經(jīng)常面臨的問題，由于開票后繳稅在先而工程款回收滯后，將給施工企業(yè)資金帶來較大壓力。因此，企業(yè)應要求項目負責人加強工程款催收，盡量做到收取工程款時再開具發(fā)票，加強現(xiàn)金流管理，盡可能減輕企業(yè)資金壓力。

（四）提前做好營改增銜接準備工作

施工企業(yè)應有計劃、有組織地學習營改增有關(guān)法規(guī)政策，組織開展企業(yè)增值稅全過程內(nèi)部模擬運轉(zhuǎn)，對工程招投標報價、合同協(xié)議簽訂、貨物勞務(wù)采購、發(fā)票管理、會計核算及納稅申報等環(huán)節(jié)進行全面梳理，及時、準確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)不適應增值稅納稅管理的各項問題，調(diào)整內(nèi)部管理機制，提前做好營改增各項準備工作，實現(xiàn)營改增平穩(wěn)順利過度。

（五）加強業(yè)務(wù)人員涉稅事項的培訓

營改增之后， 在稅率既定的情況下，企業(yè)納稅負擔主要取決于進項稅抵扣是否充分。因此，施工企業(yè)必須加強相關(guān)業(yè)務(wù)人員的涉稅事項培訓，熟悉和掌握增值稅發(fā)票的認證、抵扣等相關(guān)規(guī)定，在簽訂協(xié)議合同時，充分考慮稅收因素，避免給企業(yè)增加不必要的納稅負擔。

營改增對施工企業(yè)來講，是機遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)應將營改增稅制改革看做是促進完善內(nèi)部控制、提升經(jīng)營管理水平的契機，推進企業(yè)精細化管理，實施企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，借助營改增稅制改革，推動企業(yè)快速、健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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