曹湘玲

摘要：本文研究沿著提出問題——分析問題——解決問題的思路，探討企業(yè)內(nèi)部審計外包的可行性，分析內(nèi)部審計外包的選擇過程，最終對企業(yè)內(nèi)部審計外包提出建議。

關鍵詞：內(nèi)部審計 外包 可行性

內(nèi)部審計對于企業(yè)內(nèi)部權力約束與資源合理調(diào)度有著重要影響，但是并非每一個企業(yè)都具備良好的內(nèi)部審計資源和能力。內(nèi)部審計外包對于借助專業(yè)審計資源力量彌補企業(yè)內(nèi)部審計不足，提升內(nèi)部審計功能非常重要。

一、企業(yè)內(nèi)部審計外包的可行性

（一）我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

內(nèi)部審計是通過參與公司治理，改進企業(yè)內(nèi)部控制、完善企業(yè)風險管理、加強保證性服務?？梢哉f，內(nèi)部審計對上市公司綜合治理與發(fā)展意義重大。而根據(jù)上市公司內(nèi)部審計的相關政策規(guī)則，每一個上市公司的財務公告中都有關于企業(yè)內(nèi)部審計的信息。但是由于上市公司自身的資源、發(fā)展環(huán)境、經(jīng)營模式等存在很大差異，內(nèi)部審計發(fā)展中審計部門、人員的素質(zhì)差異很大，這就使得上市公司的內(nèi)部審計效果差異極大。而一些企業(yè)在發(fā)展中，經(jīng)營業(yè)務擴展迅速、分支機構增長較多，內(nèi)部審計在原有的組織、制度、框架基礎上，固然可以實現(xiàn)對大多數(shù)財務活動的內(nèi)部審計，卻無法完全完成企業(yè)戰(zhàn)略管理需求的高質(zhì)量內(nèi)部審計。而在企業(yè)發(fā)展中，要想在短期內(nèi)迅速通過自身努力彌補內(nèi)部審計的缺陷，并不現(xiàn)實。那么，借助內(nèi)部審計外包，聘請專業(yè)外包機構為止提供專業(yè)內(nèi)部審計服務也就有一定必要。

（二）內(nèi)部審計外包的功能

基于成本效益最優(yōu)原則，企業(yè)應該借助內(nèi)部審計外包，適度地借助外包機構的專業(yè)能力，為內(nèi)部審計固有缺陷的彌補創(chuàng)造條件。具體來看，內(nèi)部審計外包具備如下功能：戰(zhàn)略層面：通過內(nèi)部審計業(yè)務外包，企業(yè)可以提升內(nèi)部審計的功能，提升企業(yè)核心競爭力；經(jīng)濟層面：外包可以降低或者節(jié)約內(nèi)部審計的直接和間接成本，或者提升其效益?；谶呺H效益最優(yōu)的原則，專業(yè)外包機構相對于審計能力不足的內(nèi)部審計部門更符合企業(yè)經(jīng)濟效益最優(yōu)的基本追求，并且內(nèi)部審計有利于降低機會成本，提升企業(yè)財務競爭力。

二、內(nèi)部審計外包的選擇和決策過程

就內(nèi)部審計外包而言，企業(yè)可以選擇完全審計外包，也可以選擇部分審計外包。對于一些企業(yè)，本身不具備任何開展內(nèi)部審計的資源，或者內(nèi)部審計對于企業(yè)管理等的需求沒有保障或者滿足功能，完全外包可以節(jié)約資源并且為企業(yè)管理等提供戰(zhàn)略幫助，則企業(yè)可以進行完全外包。當然，還有一些企業(yè)是需要保留可以獨立作業(yè)的部分內(nèi)部審計工作的，這些工作企業(yè)本身可以完成并且可能部分關系到企業(yè)機密，適宜保留。而對于并不能很好完成卻對企業(yè)發(fā)展影響深遠的內(nèi)部審計對象，則可以采取外包的形式，借助優(yōu)質(zhì)外包商來彌補企業(yè)自身的不足。

任何一家內(nèi)部審計外包機構對于我們的內(nèi)部審計作業(yè)的完成能力都是有限的，并且其成本顯著較高。對于一些企業(yè)而言，不需要也沒有必要內(nèi)部審計完全外包。企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)外部環(huán)境變化迅速，新常態(tài)下，企業(yè)戰(zhàn)略轉變會更加迅速、風險也更高。在此情況下企業(yè)內(nèi)部審計的功能局限性也會逐步顯露。因此，對于那些影響企業(yè)發(fā)展與競爭，而企業(yè)暫時無法完全開展的內(nèi)部審計業(yè)務，可以進行外包，借助外包機構彌補企業(yè)自身缺陷。

在經(jīng)濟新常態(tài)下，我國更多企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)了發(fā)展速度下降、收益能力下降、競爭力增長緩慢，而市場競爭日漸激烈的新問題。在這個背景下，企業(yè)必須集合有限的資源，調(diào)整資源配置，更好的分析內(nèi)外部環(huán)境、科學管理決策、有序落實各項管理方案，提升企業(yè)競爭力。在這個過程中，內(nèi)部審計有著非常重要的監(jiān)督功能，對于企業(yè)的公司治理，進而對企業(yè)管理決策等有著重要意義。在看到企業(yè)內(nèi)部審計的某些不足后，合理的運用外包過程決策模型，開展內(nèi)部審計外包，可以更好的幫助企業(yè)解決問題。

三、企業(yè)內(nèi)部審計外包建議

內(nèi)部審計的外包也存在一定風險，科學的內(nèi)部審計外包過程決策是識別和應對風險的關鍵。綜合現(xiàn)有研究，內(nèi)部審計的外包過程決策有幾個典型的模型，其中AHP模型的運用相對較為普遍并且操作流程相對適合更多的企業(yè)。該模型運用中，一般將外包部門獨立性、專業(yè)能力、組織競爭力、成本與效益，管理層意圖等作為內(nèi)部審計外包決策的重要指標，以此評價影響內(nèi)部審計外包效果的最關鍵因素和潛在風險問題。在這個過程中，企業(yè)應該發(fā)起專家座談會、企業(yè)戰(zhàn)略研討會等，明確內(nèi)部審計外包的戰(zhàn)略意圖、選擇外包的業(yè)務與機構的主要依據(jù)等，這對于企業(yè)會后合理的組織內(nèi)部審計業(yè)務外包、選擇外包商和開展具體內(nèi)部審計外包有著一定幫助。外包決策制定后，企業(yè)應公平、開放的招投，采取恰當手段選擇和評價外包商，確保內(nèi)部審計外包目標實現(xiàn)。

與此同時，對自留的部分內(nèi)部審計業(yè)務，企業(yè)也需要不斷地健全內(nèi)部審計內(nèi)容，特別是強化對電子商務等新業(yè)務的內(nèi)部審計需要強化，借助電子證據(jù)鏈條的塑造、審計方法的創(chuàng)新和審計人員的培養(yǎng)等，提升自留內(nèi)部審計效果。由此，企業(yè)方可借助內(nèi)部審計自留與外包來提升內(nèi)部審計總體效果，促進企業(yè)發(fā)展。

四、結束語

內(nèi)部審計外包是解決企業(yè)自身內(nèi)部審計功能局限性的關鍵手段，但是該企業(yè)更需要合理地進行內(nèi)部審計外包決策，沒有必要也不應該對全部內(nèi)部審計進行外包。只有科學決策，合理選擇外包業(yè)務、進而科學選擇外包商，企業(yè)才能真正地借助內(nèi)部審計外包實現(xiàn)最佳內(nèi)部審計功能。

參考文獻：

[1]溫瑤.我國上市公司內(nèi)部審計外包的現(xiàn)狀[J].金融經(jīng)濟，2014

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