李紅梅

摘要：主要研究風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在公路部門內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用，分析了現(xiàn)階段公路部門內(nèi)部審計(jì)工作形勢，并對公路部門風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的開展措施進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì) 公路部門 內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險導(dǎo)向是一種以企業(yè)目標(biāo)為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險劃定審計(jì)范圍與重點(diǎn)的主動控制內(nèi)審模式，是內(nèi)部審計(jì)的一種新方法。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作將被審計(jì)范圍的風(fēng)險作為重點(diǎn)關(guān)注對象，根據(jù)風(fēng)險情況劃分審計(jì)范圍與重點(diǎn)，評價被審計(jì)單位的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制與公司治理工作。

一、公路部門內(nèi)部審計(jì)形勢

（一）公路部門經(jīng)營風(fēng)險

市場化改革逐漸深化，公路部門面臨著更加復(fù)雜多變的市場形勢。隨著國民經(jīng)濟(jì)水平的進(jìn)步，私家車數(shù)量迅速增長，給公路通行能力提出了更高的要求，公路管理體制、技術(shù)條件和管理理念都處在革新?lián)Q代的階段。公路通行載荷持續(xù)增加、超載超速行為屢禁不止、極端天氣多發(fā)、公路養(yǎng)護(hù)工作不利，種種不利因素導(dǎo)致公路病害嚴(yán)重，達(dá)不到使用壽命，公路過早出現(xiàn)損壞病害，有限的公路投資和公路病害的不確定性之間的矛盾日益加劇，公路部門面臨的工作風(fēng)險增加，如何讓公路建設(shè)投資發(fā)揮最大的綜合效益，成為公路部門需要認(rèn)真思考的問題。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的不足

傳統(tǒng)審計(jì)模式按照審計(jì)取證方法的不同，可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)三種，現(xiàn)階段，公路部門審計(jì)工作以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)的應(yīng)用較少。

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法下，審計(jì)人員主要關(guān)注被審計(jì)方會計(jì)記錄以及相關(guān)憑據(jù)，重點(diǎn)檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性和真實(shí)性，這一工作中存在著效率低下、分析問題深度不足的問題，以會計(jì)事項(xiàng)為主要工作依據(jù)，工作量偏大，難以突出審計(jì)工作的重點(diǎn)，效率不高。而制度基礎(chǔ)審計(jì)模式將審查工作的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制方面，從內(nèi)部控制著眼，考察內(nèi)部控制工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，同時對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)給出優(yōu)化建議，是一種事后反饋。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式會導(dǎo)致被審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度越來越強(qiáng)，出現(xiàn)控制成本偏高和阻礙正常工作程序進(jìn)行的問題。

（三）逐漸被忽視的內(nèi)部審計(jì)

公路部門長期以來采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的工作模式，不能為公路部門提供風(fēng)險規(guī)避相關(guān)建議，無法有效提供增值服務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作在公路部門內(nèi)得不到重視，因此內(nèi)部審計(jì)部門被逐漸削弱，人員規(guī)模逐漸萎縮，組織機(jī)構(gòu)也往往被紀(jì)檢監(jiān)察室合并，甚至有一些部門直接將審計(jì)工作外包，內(nèi)部審計(jì)部門面臨著生存危機(jī)。

二、公路部門的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

（一）明確公路業(yè)務(wù)目標(biāo)

公路是公共產(chǎn)品，公路部門的主要工作職責(zé)是保證公路能夠正常通行，公路事業(yè)建設(shè)要為社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，公路部門要明確這一公路業(yè)務(wù)的核心目標(biāo)，通過科學(xué)的養(yǎng)護(hù)工作，確保公路能夠暢通無阻，滿足質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與設(shè)計(jì)等級要求。在公路養(yǎng)護(hù)資金的使用中，要遵循“先重點(diǎn)后一般、先干線后支線”的基本原則，優(yōu)先安排國省級公路干線以及有重大經(jīng)濟(jì)、政治、國防、旅游和救災(zāi)線路，編制有針對性的審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)審計(jì)單位不同的業(yè)務(wù)種類，編制相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)。

（二）劃分審計(jì)領(lǐng)域

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，被審計(jì)單位的風(fēng)險因素是確定審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)重點(diǎn)的主要依據(jù)。審計(jì)人員需要判斷識別所有影響公路部門業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險，以這些高風(fēng)險領(lǐng)域作為審計(jì)重點(diǎn)。對于公路部門，可能存在著部門預(yù)算編制經(jīng)驗(yàn)不足、不確定性因素偏多的問題，因此審計(jì)人員可以將預(yù)算編制的合理性作為審計(jì)工作的關(guān)注點(diǎn)。除此之外，公路養(yǎng)護(hù)是公路部門的基礎(chǔ)性工作，群眾能夠直接感知其工作質(zhì)量，公路養(yǎng)護(hù)資金使用應(yīng)該遵循養(yǎng)護(hù)為主，改建為輔的原則，不能隨意擠占養(yǎng)護(hù)工作的工作經(jīng)費(fèi)。近些年，國家為了進(jìn)一步完善交通基礎(chǔ)設(shè)施，成立了一些專項(xiàng)資金，內(nèi)部審計(jì)工作人員要將這些重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目的資金使用以及群眾關(guān)心的焦點(diǎn)問題納入審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注范圍。

（三）風(fēng)險識別

開展審計(jì)工作之前首先進(jìn)行對被審計(jì)單位的全面調(diào)查，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部運(yùn)行情況，包括經(jīng)濟(jì)行為和內(nèi)部控制等內(nèi)容。需要調(diào)查審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)濟(jì)流程是否合理、人員配置是否合適、崗位職責(zé)是否明確、經(jīng)營理念是否先進(jìn)。在公路部門，公路收費(fèi)應(yīng)該作為風(fēng)險識別的關(guān)鍵范圍，審計(jì)工作人員需要按照公路收費(fèi)操作流程布置控制點(diǎn)，從收費(fèi)、結(jié)算到上繳，逐一分析風(fēng)險因素。

（四）審計(jì)計(jì)劃編制與實(shí)施

審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要及時調(diào)查公路部門經(jīng)營活動情況，了解部門內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，掌握重要合同、會議紀(jì)要，以此為依據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃方案。審計(jì)方案主要有審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)手段、審計(jì)程序、日期等內(nèi)容。風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)工作需要工作人員花費(fèi)更多精力在準(zhǔn)備階段的風(fēng)險識別和審計(jì)范圍劃分方面，及時確認(rèn)風(fēng)險，避免在風(fēng)險造成損失之后再上報。

現(xiàn)階段，公路部門內(nèi)部審計(jì)制度執(zhí)行力不足，為了更好的落實(shí)審計(jì)方案，可采用混合審計(jì)的方式，同時采用制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。對于大型公路部門機(jī)構(gòu)，由于經(jīng)營范圍大、業(yè)務(wù)流程冗余復(fù)雜，組織機(jī)構(gòu)分支眾多分布松散，因此正常的經(jīng)營管理工作對完善科學(xué)的內(nèi)部控制制度比較依賴，可以采用兩種審計(jì)模式并行的方式，加快審計(jì)效率，同時保證審計(jì)工作質(zhì)量。對于中小型公路部門，由于工作范圍較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模小，資產(chǎn)有限，業(yè)務(wù)流程簡單直觀，因此可以采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，當(dāng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度逐漸完善，流程趨于穩(wěn)定，再過渡為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

三、結(jié)束語

公路部門內(nèi)部審計(jì)部門需要積極探索新的內(nèi)部審計(jì)工作方法才能夠逐漸走出困境，為公路部門經(jīng)營發(fā)展提供增值服務(wù)。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作能夠及時發(fā)現(xiàn)公路部門經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險并及時給出預(yù)警，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)審計(jì)模式在風(fēng)險造成損失之后再上報的工作形式，在公路部門中的應(yīng)用將顯著提高公路部門管理水平。

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