王愛華，楊慧宇，朱霖昊

(1.山東科技大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 ，山東 青島 266590；2.藍(lán)帆醫(yī)療股份有限公司 財(cái)務(wù)中心會計(jì)核算部,山東 淄博 255400；3.山東科技大學(xué) 外語學(xué)院，山東 青島 266590)

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煤礦材料成本全過程控制研究綜述

王愛華1，楊慧宇2，朱霖昊3

(1.山東科技大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 ，山東 青島 266590；2.藍(lán)帆醫(yī)療股份有限公司 財(cái)務(wù)中心會計(jì)核算部,山東 淄博 255400；3.山東科技大學(xué) 外語學(xué)院，山東 青島 266590)

摘要：面對我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)行深度結(jié)構(gòu)調(diào)整、日益注重低碳環(huán)保、煤炭呈現(xiàn)出需求疲軟的嚴(yán)峻形勢，加強(qiáng)成本管控以提升利潤空間成為煤礦長遠(yuǎn)發(fā)展的重要途徑，本文旨在分析國內(nèi)外的相關(guān)研究現(xiàn)狀，為煤礦材料成本全過程控制的進(jìn)一步研究提供基礎(chǔ)支持。研究表明，目前國內(nèi)外學(xué)者對于煤礦材料成本的研究僅停留在總體控制方法、措施的簡單闡釋層面上，缺乏全過程詳細(xì)完整具備操作性控制體系的設(shè)計(jì)，且缺乏從煤礦材料使用閉環(huán)系統(tǒng)前后各相關(guān)環(huán)節(jié)聯(lián)系的角度進(jìn)行成本控制的思路。

關(guān)鍵詞：煤礦材料成本；全過程；閉環(huán)系統(tǒng)；成本控制；研究綜述

一、引言

煤炭作為我國的主要能源，近30年來在能源生產(chǎn)與消費(fèi)中均占有相當(dāng)大的比重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到2015年，我國的煤炭消費(fèi)比重仍會達(dá)到60%以上，即便政府采取積極穩(wěn)健的替代能源政策，到2050年能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)中煤炭所占的比重也至少為40%。因而，煤炭資源在我國具有舉足輕重的地位，在相當(dāng)長的時(shí)間里，煤炭企業(yè)仍然是我國能源的支柱企業(yè)。

然而，作為我國基礎(chǔ)性能源企業(yè)的煤炭企業(yè)近年來的發(fā)展?fàn)顩r卻不容樂觀，煤炭市場的低迷與外界政策環(huán)境的制約對煤炭企業(yè)造成了嚴(yán)重的沖擊。煤炭市場的低迷具體表現(xiàn)在價(jià)格、產(chǎn)銷、進(jìn)出口、盈利等方面。在價(jià)格上，2014年3月11日，環(huán)渤海動力煤價(jià)格指數(shù)報(bào)收于488元/噸，比前一報(bào)告期下降8元/噸，環(huán)比下降1.61%，成為2014年8月以來的單周最大降幅，年內(nèi)指數(shù)已累計(jì)下跌37元/噸；產(chǎn)銷方面，據(jù)中國煤炭網(wǎng)統(tǒng)計(jì)，我國煤炭2014年1月至7月的產(chǎn)銷均出現(xiàn)了下滑，產(chǎn)量為21.63億噸，同比減少3180萬噸，下降1.45%，銷量為20.53億噸，同比減少3217萬噸，下降1.54%；進(jìn)出口方面，2014年1月至9月我國累計(jì)進(jìn)口煤炭22 285萬噸，同比減少6.7%，累計(jì)出口煤炭437萬噸，同比下降26.1%，進(jìn)口遠(yuǎn)大于出口的局面極大限制了我國煤炭企業(yè)的發(fā)展；而在盈利上，據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2014年規(guī)模以上的煤炭開采和洗選業(yè)主營業(yè)務(wù)收入全年累計(jì)30 045.9億元，同比下降6.7%，利潤總額累計(jì)1268.5億元，同比下降46.2%，主營活動利潤累計(jì)1090.3億元，同比下降52.2%，形勢異常嚴(yán)峻。除了煤炭市場的低迷態(tài)勢，外界的政策導(dǎo)向?qū)τ诿禾科髽I(yè)的發(fā)展也提出了更高的要求。中央陸續(xù)出臺的諸如可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、《中華人民共和國節(jié)約能源法》等政策法規(guī)在保證資源節(jié)約、環(huán)境友好社會建設(shè)的過程中對于煤炭的使用帶來了一定的影響，而“十二五”規(guī)劃中更是對煤炭的生產(chǎn)提出了具體的限制以加強(qiáng)資源管理與環(huán)境保護(hù)。該系列政策所催生的綠色能源的迅速發(fā)展以及煤炭能源的約束管制對煤炭企業(yè)均造成了一定的沖擊。

面對嚴(yán)峻的內(nèi)外部形勢，對成本進(jìn)行控制以提升利潤空間是煤炭企業(yè)獲得生存與長遠(yuǎn)發(fā)展的保證，而通過降低在煤礦總成本中占比高達(dá)50%以上，且可控程度高的材料成本來提升煤礦利潤空間成為煤礦十分必要的選擇。因此對煤炭企業(yè)的材料成本控制進(jìn)行研究無疑極具必要性。

二、國外材料成本控制研究現(xiàn)狀

國外對于材料成本的管控體現(xiàn)在數(shù)量需求、庫存數(shù)量、存貨處理方法、補(bǔ)貨時(shí)間的確定、不確定因素的影響、訂貨的經(jīng)濟(jì)批量模型等方面的理論研究。

關(guān)于材料采購庫存方面的研究最早的是福特哈里斯于1913年在其論文中所闡述的經(jīng)濟(jì)訂貨批量(EOQ-Economic Order Quantity)模型。而在訂貨方面，莫納漢第一次站在賣方立場對數(shù)量折扣進(jìn)行研究，其通過具體的方法以確定買方追加的訂貨量。之后越來越多的學(xué)者開始對多方主體參與的材料管控進(jìn)行理論研究，如維斯瓦納珊等人提出了賣方唯一但買方眾多的供應(yīng)鏈模型。甘尼香提出了供應(yīng)商或零售商不唯一且倉庫需求情況連續(xù)的一次訂貨量模型。為了實(shí)現(xiàn)供貨商和零售商聯(lián)合總成本的最小化，戈雅提出了單一供貨商、單一零售商的整合庫存策略。在單一供貨商、單一零售商的基礎(chǔ)上，班尼克結(jié)合供貨商、零售商的情況，提出了聯(lián)合經(jīng)濟(jì)批量模型JELS。[1]在訂貨量和訂貨期方面，本·天壓研究了不允許缺貨的連續(xù)檢查庫存模型，以使得訂購成本、存儲成本和應(yīng)變成本總體的最小化，但未考慮缺貨的損失。[2]另外，布萊恩等人在考慮材料的實(shí)際價(jià)格、運(yùn)輸成本、質(zhì)量、服務(wù)等因素之后，構(gòu)建了一個(gè)混合型的整數(shù)非線性規(guī)劃模型，并且結(jié)合具體的數(shù)學(xué)實(shí)例進(jìn)行相關(guān)的探討。[3]

綜上所述，國外在材料成本控制的研究方面，根據(jù)創(chuàng)立并發(fā)展的訂貨、庫存模型，大多運(yùn)用定量分析方法以及數(shù)學(xué)方法進(jìn)行論證研究，但是針對煤礦的材料成本控制的具體文獻(xiàn)相對較少。

三、 國內(nèi)煤礦材料成本控制研究現(xiàn)狀

我國對于煤礦材料成本控制的研究主要分為針對方法的研究、針對過程的研究、兩者結(jié)合的研究以及其他方面的研究，具體可從以下四個(gè)層面進(jìn)行綜述。

(一)煤礦材料成本控制方法研究現(xiàn)狀

目前我國對于煤礦材料成本控制方法的研究，主要考慮定額成本法，另外有少數(shù)文獻(xiàn)考慮將定額、作業(yè)等多種成本控制方法進(jìn)行融合以降低煤礦的材料成本。

煤礦材料定額成本控制方面，賈海寬(2001)結(jié)合具體的煤礦實(shí)際，對消耗定額的測定以及實(shí)行定額管理降低材料成本的效果進(jìn)行了分析。[4]趙文濤(2006)重點(diǎn)闡述了材料管理與定額核算系統(tǒng)軟件的設(shè)計(jì)思路、主要功能及其技術(shù)特點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)定額管理的信息化提供了思路。[5]方慶鳳等(2008)分析了材料消耗定額的制定方法、材料消耗定額在材料計(jì)劃制定中的應(yīng)用、材料消耗定額在成本控制和考核中的應(yīng)用。[6]江書軍(2015)重點(diǎn)從煤礦材料消耗定額數(shù)據(jù)庫及材料成本精細(xì)化管理體系兩方面探究了定額標(biāo)準(zhǔn)下的材料成本精細(xì)化管理體系。[7]

將多種成本控制方法進(jìn)行融合以控制煤礦材料成本方面，主要的研究內(nèi)容包括:①將作業(yè)成本控制方法與定額成本控制方法進(jìn)行了融合，分別從基于作業(yè)的煤礦材料消耗定額制定原理、基于作業(yè)的煤礦材料消耗定額制定步驟、基于作業(yè)的煤礦材料消耗定額制定方法三方面對基于作業(yè)的煤礦材料消耗定額的制定進(jìn)行了闡釋；②針對煤礦生產(chǎn)流程與材料成本的構(gòu)成，提出將作業(yè)成本法、責(zé)任成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本差異法進(jìn)行融合以降低礦井生產(chǎn)系統(tǒng)材料成本的思路。

(二)煤礦材料成本過程控制研究現(xiàn)狀

目前，我國針對煤礦材料使用的全過程進(jìn)行成本控制的具體研究主要包括材料的采購、庫存、用料現(xiàn)場、回收復(fù)用以及全過程的分析五方面。

在煤礦材料采購成本控制方面，李海亮(2011)針對煤礦材料采購過程中在采購計(jì)劃、采購方式、采購程序等方面存在的諸多問題，從包括建立采購申請制度、驗(yàn)收制度等的控制措施以及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督層面探究成本控制策略。[8]尚曉春(2013)則重點(diǎn)分析了材料采購成本核算及成本偏高的因素，還有采購成本的主要控制途徑及方法。[9]

在煤礦材料庫存成本控制方面，賈欣(2003)在對集中材料存貨管理存在的問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，探討了材料存貨集中管理的途徑。[10]劉芳彬等(2004)從加強(qiáng)審計(jì)工作、對庫存材料進(jìn)行合理的分類管理、確定合理的庫存儲備三個(gè)方面探討了煤礦材料庫存成本的管控措施。[11]

在煤礦材料用料現(xiàn)場成本控制方面，盧小波(2010)從管理辦法、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)與落實(shí)措施、管理效益與經(jīng)濟(jì)效益三層面對現(xiàn)場成本管控進(jìn)行了探討。[12]

在煤礦材料回收復(fù)用成本控制方面，孟春暉(2013)針對我國煤礦企業(yè)廢舊材料回收利用管理現(xiàn)狀及存在的問題，提出了諸如實(shí)行聯(lián)合生產(chǎn)、加強(qiáng)管理人員和會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、強(qiáng)化會計(jì)審計(jì)工作等措施及建議。[13]

在煤礦材料全過程成本控制方面，李鑫等(2007)分析了材料成本的主要影響因素及煤炭企業(yè)材料消耗的特點(diǎn)，并對全過程控制的諸如建立材料成本控制管理體系、材料計(jì)劃管理、材料使用及中轉(zhuǎn)管理、材料成本的分析考核等主要環(huán)節(jié)進(jìn)行了闡釋。[14]張福強(qiáng)等(2014)則運(yùn)用閉環(huán)管理模式，通過建立管理體系、加強(qiáng)計(jì)劃采購、搞好過程控制、做足周轉(zhuǎn)利用、落實(shí)節(jié)獎(jiǎng)超罰等措施以提升全過程成本控制水平。[15]

(三)煤礦材料具體成本控制方法與環(huán)節(jié)成本管控相結(jié)合研究現(xiàn)狀

將具體的成本控制方法與材料耗用全過程成本管控相結(jié)合的文獻(xiàn)并不多。其中，張曉明(2006)分別對材料成本的責(zé)任流管理、材料目標(biāo)成本的設(shè)定、材料采購工作管理、加強(qiáng)材料的領(lǐng)用和現(xiàn)場管理、ERP材料管理系統(tǒng)在煤礦材料成本管理中的應(yīng)用進(jìn)行了分析，研究涉及材料采購、領(lǐng)用現(xiàn)場管理，且在材料目標(biāo)成本的設(shè)定中，運(yùn)用了定額成本法進(jìn)行消耗定額的制定、修改和管理。[16]孫春江(2006)根據(jù)定額成本控制法闡述了煤炭企業(yè)材料消耗定額以及消耗定額的制定方法，并從組織體制、管理體制、責(zé)任體系、考核體系、激勵(lì)與約束機(jī)制的建立五個(gè)方面進(jìn)行材料消耗管理體系的構(gòu)建，其中管理體制包括了材料使用、回收維修、倉庫管理等方面。[17]梁秋露(2014)認(rèn)為煤礦材料管理需制定合理的材料消耗定額標(biāo)準(zhǔn)，并需加強(qiáng)材料采購工作、領(lǐng)用和現(xiàn)場管理工作及廢舊物資處理工作。[18]

(四)煤礦材料成本其他方面的控制研究

其他方面的控制研究，主要是將材料成本控制與相關(guān)理論進(jìn)行結(jié)合，或簡單寬泛的對材料成本控制策略進(jìn)行總體的探討。

在成本控制與相關(guān)技術(shù)理論結(jié)合方面，主要研究者的研究內(nèi)容包括：①針對材料在各環(huán)節(jié)的浪費(fèi)情況，探索基于精細(xì)化管理的材料成本控制策略；②在論述精益思想的理論及煤炭企業(yè)材料成本現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，從采購進(jìn)貨、宏觀管理、投入控制、存貨控制、材料現(xiàn)場使用管理五方面進(jìn)行了對策的探討；③根據(jù)數(shù)據(jù)挖掘理論，在分析煤礦材料成本預(yù)測現(xiàn)狀及材料成本影響因素的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了基于數(shù)據(jù)挖掘的煤礦材料成本預(yù)測模型，以把控材料成本投入，強(qiáng)化成本管控效果。

在總體寬泛的對材料成本控制策略進(jìn)行探討方面，主要研究者的研究內(nèi)容包括：①對大型材料提出了制定預(yù)算、健全業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)、進(jìn)行重點(diǎn)控制、完善考核激勵(lì)與約束機(jī)制的措施；②在對當(dāng)前煤炭企業(yè)材料管理所存在的問題進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，從建立科學(xué)的預(yù)算管理機(jī)制、積極控制材料采購成本、生產(chǎn)過程中的材料管理、以市場為導(dǎo)向進(jìn)行材料管理、以科技創(chuàng)新促管理、建立科學(xué)的材料管理機(jī)制六方面探究了材料管理的創(chuàng)新機(jī)制；③針對材料成本管理存在的問題，主要從樹立戰(zhàn)略成本觀念、運(yùn)用科學(xué)先進(jìn)管理手段、加強(qiáng)材料成本指標(biāo)分解、明晰成本、采取定額管理方式、構(gòu)建管理信息系統(tǒng)六方面探究材料成本管理的優(yōu)化措施；④結(jié)合在煤炭生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部市場化的要求，根據(jù)在內(nèi)部市場化過程材料作為其重要的核算內(nèi)容建立基于內(nèi)部市場的材料核算體系。這種核算體系主要針對生產(chǎn)過程中涉及的各個(gè)用料單位所使用的材料類型及其價(jià)值建立核算體系，并將其作為內(nèi)部市場核算的一個(gè)組成部分，它僅僅表現(xiàn)為一種使用狀況的體現(xiàn)，對計(jì)劃、采購、修舊利廢等物資材料使用的全過程沒有進(jìn)行必要的監(jiān)管與控制，是一種全過程的部分管理。顯然，這一研究主要是從內(nèi)部交易的角度出發(fā)，對材料使用過程的合理性及有效性沒有做出適當(dāng)?shù)脑u價(jià)，也容易在降低生產(chǎn)成本的導(dǎo)向下造成生產(chǎn)部門為了自身的經(jīng)濟(jì)利益而忽視材料的使用的必要性，存在著一定的冒險(xiǎn)行為，難以對材料的使用實(shí)施全過程的監(jiān)督與檢查，仍存在一定的局限性。

綜上所述，我國對于煤礦材料成本控制的研究，盡管有相關(guān)的文獻(xiàn)資料，但大多文章僅停留在控制方法、措施的總體理論闡述上，缺乏全過程詳細(xì)完整具備操作性控制體系的設(shè)計(jì)；且缺乏從煤礦材料使用閉環(huán)系統(tǒng)前后各相關(guān)環(huán)節(jié)聯(lián)系的角度進(jìn)行成本控制的思路。

四、結(jié)論與展望

針對以上研究現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，目前煤礦材料成本控制尚存在較大的研究空間。未來在進(jìn)行煤礦材料成本全過程控制研究時(shí)，可著重進(jìn)行如下幾方面研究：

一是，針對目前煤礦材料成本控制多局限于總體控制方法或控制措施的簡單闡釋、缺乏詳細(xì)完整具備操作性的控制體系設(shè)計(jì)的狀況，應(yīng)結(jié)合材料管控實(shí)際，構(gòu)建包括事前定額、事中規(guī)范、事后考評的完整的煤礦材料成本全過程控制體系。

二是，針對目前研究只是對材料使用各具體環(huán)節(jié)進(jìn)行獨(dú)立成本控制的思路、缺乏針對煤礦材料使用閉環(huán)系統(tǒng)進(jìn)行成本控制論述的狀況，應(yīng)充分考慮煤礦材料使用閉環(huán)系統(tǒng)包含的材料使用各具體環(huán)節(jié)與其前后相關(guān)環(huán)節(jié)聯(lián)系性的基礎(chǔ)上，分別對采購、庫存、領(lǐng)料、用料、回收復(fù)用修舊利廢等各具體環(huán)節(jié)的成本控制進(jìn)行了規(guī)范性的設(shè)計(jì)。

三是，針對目前缺乏煤礦材料成本控制評價(jià)指標(biāo)體系研究的狀況，應(yīng)根據(jù)煤礦實(shí)際，構(gòu)建針對與材料相關(guān)所有人員的具備實(shí)際操作性的煤礦材料使用全流程成本控制評價(jià)指標(biāo)體系。

總之，應(yīng)從成本全過程控制的角度對煤礦材料成本控制進(jìn)行事前、事中、事后各階段控制研究設(shè)計(jì)。

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(責(zé)任編輯：魏霄)

Research Summary of the Entire Process Control of Coal Mine Material Costs

WANG Aihua1， YANG Huiyu2， ZHU Linhao3

(1,3.CollegeofEconomicsandManagement,CollegeofForeignLanguages,ShandongUniversityofScienceandTechnology,Qingdao,shandong266590,China; 2.AccountingDepartmentofFinancialCenter,BlueSailMedicalCO.,LTD.,Zibo,Shandong255400,China)

Abstract:Faced with China's economic restructuring deeply,increasing attention on low-carbon environment,and weak demand of coal,strengthening cost control to improve profit margins becomes an important way to long-term development of coal mines.Therefore,it has a strong practical significance to study coal mine controllable cost material.This article aims to analyze the current related research literature at home and abroad,and then provide a basis for further research to support the entire process of coal mine material cost control.Studies have shown that:the current domestic and foreign scholars' studies rest on a simple interpretation of the overall control method,lacking a detailed and operable design of the entire process,and also lacking the cost control ideas that using coal mine by all related aspects from a closed-loop system.

Key words:coal mine material costs; entire process; closed-loop system; cost control; research summary

收稿日期：2015-08-21

作者簡介：王愛華(1963—)，女，山東煙臺人，山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師.

中圖分類號：F275.3

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1008-7699(2016)01-0080-04