蔣中明

在建設(shè)項(xiàng)目中，施工單位虛計(jì)價(jià)會(huì)使完成投資虛增，人為造成資金緊張，給資金管理帶來風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過程中如何查找施工單位虛計(jì)價(jià)的線索，如何抽絲剝繭發(fā)現(xiàn)并精確查證虛計(jì)價(jià)問題，現(xiàn)結(jié)合基建項(xiàng)目審計(jì)工作實(shí)踐談幾點(diǎn)體會(huì)。

一、如何查找虛計(jì)價(jià)線索

（一）從驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料比對找線索

通過比對施工單位對項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料及施工單位對其下級(jí)項(xiàng)目部的驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料，看兩份驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料費(fèi)用項(xiàng)目、工程數(shù)量是否一致，如不符，則可能存在虛計(jì)價(jià)的行為。

（二）從資金撥付情況找線索

建設(shè)項(xiàng)目一般需要巨大的資金供給，沒有資金保證是難以保證工程進(jìn)度的，如果項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)一方面存在資金富余，另一方面又存在嚴(yán)重的資金欠撥現(xiàn)象，則極有可能存在虛計(jì)價(jià)。

（三）從施工單位成本支出找線索

對于一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，收入和成本存在一定的比例關(guān)系，驗(yàn)工計(jì)價(jià)實(shí)際是施工單位的收入，通過比對驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額與施工單位實(shí)際成本支出金額，如果發(fā)現(xiàn)驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入與實(shí)際成本支出不配比，驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入大大超出實(shí)際成本支出，一般會(huì)存在虛計(jì)價(jià)問題。如某鐵路建設(shè)項(xiàng)目，施工單位上年年末累計(jì)計(jì)價(jià)1.8億元，同期施工單位財(cái)務(wù)賬累計(jì)成本發(fā)生額才4800多萬元，驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額大大超出實(shí)際成本支出金額，審計(jì)人員初步判定施工單位存在嚴(yán)重虛計(jì)價(jià)。后經(jīng)查證，施工單位上年年末虛計(jì)價(jià)1.5億元。

（四）從施工單位業(yè)務(wù)資料找線索

鐵路建設(shè)項(xiàng)目施工企業(yè)管理比較規(guī)范，業(yè)務(wù)資料比較齊全，不可能為辦理虛計(jì)價(jià)而制作一套完整的虛假資料來應(yīng)付檢查，審計(jì)人員可以將驗(yàn)工計(jì)價(jià)的工作內(nèi)容與施工單位施工日志、項(xiàng)目進(jìn)度形象圖、調(diào)度部門的調(diào)度記錄等生產(chǎn)資料核對，如不符則可能存在虛計(jì)價(jià)的行為。如一次我們檢查一座特大橋，設(shè)計(jì)56座橋墩，驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料記載56座橋墩樁基已全部完成，承臺(tái)已完成42座，墩身完成36座，橋帽已完成32座；但調(diào)度室進(jìn)度形象圖顯示8座橋墩樁基未開工，2座橋墩樁基尚在施工，46座橋墩樁基已全部完工，承臺(tái)已完成36座，墩身完成31座，橋帽已完成28座，項(xiàng)目進(jìn)度形象圖更新日期晚于驗(yàn)工計(jì)價(jià)辦理日，該特大橋施工單位內(nèi)業(yè)資料存在相互矛盾。后經(jīng)現(xiàn)場踏勘查證，該特大橋施工單位虛計(jì)價(jià)1800多萬元。

（五）從不同施工階段費(fèi)用項(xiàng)目特點(diǎn)找線索

施工單位進(jìn)場時(shí)，大型臨時(shí)設(shè)施、施工便道、征地拆遷、“三電”遷改等費(fèi)用項(xiàng)目容易辦理虛計(jì)價(jià)，因?yàn)樵陧?xiàng)目施工初期，很少有實(shí)物工作量，為解決施工單位資金困難，穩(wěn)定施工隊(duì)伍，完成年度投資計(jì)劃，項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)可能會(huì)暗示施工單位辦理虛計(jì)價(jià)，故意放松驗(yàn)工計(jì)價(jià)尺度。正式施工階段，圍堰工程、橋涵基礎(chǔ)、鋼結(jié)構(gòu)物、安全生產(chǎn)費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目容易辦理虛計(jì)價(jià)，因?yàn)檫@些費(fèi)用項(xiàng)目要么是隱蔽工程難以實(shí)物點(diǎn)驗(yàn)，要么是沒有實(shí)物形態(tài)或存在狀態(tài)，甚至何時(shí)辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)也存在爭議。項(xiàng)目結(jié)束階段，附屬工程、環(huán)境整治恢復(fù)工程等費(fèi)用項(xiàng)目容易辦理虛計(jì)價(jià)，因?yàn)樵陧?xiàng)目末期，施工隊(duì)伍大多已撤離施工現(xiàn)場，重新組織隊(duì)伍進(jìn)場不合算。

（六）從施工單位的意愿找線索

掃尾附屬工程、棄渣場環(huán)境整治工程、臨時(shí)用地復(fù)墾等施工內(nèi)容，施工單位施工意愿很低，大部分施工單位會(huì)在項(xiàng)目結(jié)束后以給運(yùn)營單位委托施工包干款、土地所有權(quán)人賠償款或向政府管理部門繳納相應(yīng)規(guī)費(fèi)草草了事，不會(huì)真正的組織施工。如果掃尾附屬工程、棄渣場環(huán)境整治工程、臨時(shí)用地復(fù)墾等費(fèi)用項(xiàng)目驗(yàn)工計(jì)價(jià)不是在項(xiàng)目后期辦理，則可能存在虛計(jì)價(jià)的行為。

（七）從施工工序找線索

如有的工程基礎(chǔ)尚未實(shí)施或完工，就已進(jìn)行主體工程計(jì)價(jià)；有的隧道斜井尚未實(shí)施或完工，隧道中部的砌襯就已計(jì)價(jià)。如果存在這種違反施工工序的驗(yàn)工計(jì)價(jià)內(nèi)容，則可能存在虛計(jì)價(jià)的行為。

（八）從監(jiān)理業(yè)務(wù)資料找線索

抽查匯總不同時(shí)段的監(jiān)理日志工作量，是否與監(jiān)理周報(bào)（月報(bào)）的工作量一致，是否與驗(yàn)工計(jì)價(jià)工作量一致。再又檢查已驗(yàn)工計(jì)價(jià)的工作內(nèi)容是否在監(jiān)理日志記載的時(shí)間段內(nèi)實(shí)施，如不符，則可能存在虛計(jì)價(jià)的行為。

二、如何查證虛計(jì)價(jià)問題

當(dāng)找到施工單位可能存在虛計(jì)價(jià)問題線索后，我們一般采取以下三種方法進(jìn)行查證確認(rèn)。

（一）資料查證

運(yùn)用資料查證法審計(jì)人員要注意資料的相關(guān)性、獨(dú)立性、有效性。審計(jì)人員可以選用監(jiān)理資料查證施工單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料，因?yàn)楸O(jiān)理資料是第三方資料；可以選用施工單位的施工日志等記錄生產(chǎn)真實(shí)情況的原始資料來證明施工單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料，因?yàn)槭┕と罩镜扔涗浬a(chǎn)真實(shí)情況的原始資料是由施工單位獨(dú)立部門提供的，其真實(shí)性有一整套生產(chǎn)經(jīng)營組織體系作保證；可以選用合同、協(xié)議、發(fā)票、支付款憑證等資料來證明征地拆遷、“三電”遷改等根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)的費(fèi)用項(xiàng)目，因?yàn)楹贤?、協(xié)議、發(fā)票、支付款憑證等資料或來源于第三方，或是有第三方參與才取得的資料。

（二）實(shí)地查勘

這是審計(jì)人員在獲得施工單位虛計(jì)價(jià)線索后查證施工單位是否存在虛計(jì)價(jià)最直接、最有效的工作方法。實(shí)體工程可通過到施工現(xiàn)場實(shí)地查勘，對照施工圖紙，測量、計(jì)算實(shí)際工作量，再比對驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料，從而確定虛計(jì)價(jià)工作量，計(jì)算具體虛計(jì)價(jià)金額。

（三）審計(jì)詢問

詢問分為口頭查詢和書面查詢，項(xiàng)目虛計(jì)價(jià)問題比較重大，審計(jì)人員應(yīng)盡可能采用書面查詢方式。審計(jì)人員在制作查詢書時(shí)，要證據(jù)完整，要客觀描述事實(shí)，要精心設(shè)計(jì)問題。