朱志宏

摘要：本文就國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)之間的聯(lián)系進(jìn)行了初步論述，并就政府購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的必要性及政府購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的依據(jù)及主要組織形式進(jìn)行了重點(diǎn)論述。

關(guān)鍵詞：政府購(gòu)買 審計(jì) 搜索

一、國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)之間的關(guān)系

（一）二者特征基本一致

國(guó)家審計(jì)是由相關(guān)政府審計(jì)部門依據(jù)法律開展審計(jì)，對(duì)全民財(cái)產(chǎn)擔(dān)負(fù)審計(jì)責(zé)任；而社會(huì)審計(jì)由會(huì)計(jì)事務(wù)所開展，會(huì)計(jì)事務(wù)所需要經(jīng)省級(jí)以上財(cái)政部門核準(zhǔn)，同時(shí)在工商部門進(jìn)行注冊(cè)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)事務(wù)所自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算，與客戶之間是自愿雙向選擇關(guān)系，同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所可跨行政地區(qū)進(jìn)行審計(jì)。不管是國(guó)家審計(jì)，或是社會(huì)審計(jì)，兩都都具備客觀、獨(dú)立、權(quán)威的特征。

（二）二者都屬于審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的一部分

仔細(xì)研究世界其他國(guó)家的審計(jì)體系的發(fā)展過(guò)程，大體上都經(jīng)歷過(guò)國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、單位或部門內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程。我們國(guó)家的審計(jì)也遵循了這樣一個(gè)發(fā)展過(guò)程。無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，還是單位或部門內(nèi)部審計(jì)，都是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分，三者之間既有聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各有其服務(wù)的對(duì)象和領(lǐng)域。

（三）二者在審計(jì)技術(shù)方法及審計(jì)程序上大體一致

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比，在熟悉被審計(jì)對(duì)象及環(huán)境，同時(shí)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序、審計(jì)抽樣及別的選擇測(cè)試項(xiàng)目的方法等規(guī)定方面，社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的程序基本相同。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于如何獲取審計(jì)證據(jù)的程序及方法也與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體審計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定一致。

二、政府購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的必要性

（一）政府審計(jì)力量不足，亟需借助社會(huì)審計(jì)力量

近年來(lái)，政府審計(jì)的覆蓋面逐漸擴(kuò)大，許多地方政府審計(jì)力量不足，突擊性和臨時(shí)性項(xiàng)目較多，由于時(shí)間短，任務(wù)重，基層一線的審計(jì)人員倍感壓力。隨著政府財(cái)政資金向社會(huì)公共領(lǐng)域投入的力度逐年加強(qiáng)，作為肩負(fù)監(jiān)督職責(zé)的政府審計(jì)，這一矛盾會(huì)更加突出。然而，社會(huì)審計(jì)資源卻相對(duì)豐富，但不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)吃不飽，有的靠低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)維持。

（二）可以提高政府審計(jì)效率，降低審計(jì)成本

購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，可以做到養(yǎng)事不養(yǎng)人，少花錢多辦事。通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)方式擇優(yōu)選擇社會(huì)審計(jì)組織，能降低審計(jì)成本。在社會(huì)審計(jì)組織中，許多員工是來(lái)自政府審計(jì)部門的骨干，退休后被會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用，熟悉政府審計(jì)軟件的使用和工作流程，無(wú)須經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間培訓(xùn)。實(shí)際上，我國(guó)政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的淵源也很深，在“二師”（注冊(cè)審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師）合并前，政府審計(jì)的許多業(yè)務(wù)曾因政府審計(jì)力量不足而交由注冊(cè)審計(jì)師來(lái)辦。在審計(jì)流程上二者的差異也不大，社會(huì)審計(jì)能很快適應(yīng)，如果能充分發(fā)揮這支力量的作用，在短時(shí)間內(nèi)就可以收到實(shí)效。

（三）查證與處罰適當(dāng)分離，可以分清審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)行為

在條件具備的情況下，查證與處罰適當(dāng)分離，實(shí)際上是一種不錯(cuò)的選擇模式。在這種模式下，負(fù)責(zé)一線調(diào)查取證工作的審計(jì)人員，其工作任務(wù)重點(diǎn)是搞清與事實(shí)相關(guān)的證據(jù)，查驗(yàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈，而負(fù)責(zé)處理的審計(jì)人員則根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和法律法規(guī)的規(guī)定，獨(dú)立進(jìn)行處理，不直接受被審計(jì)單位影響，在不同的環(huán)節(jié)上可以相互監(jiān)督，分清各自的責(zé)任，使審計(jì)工作更加公正和科學(xué)，從而規(guī)范審計(jì)行為。

（四）不同政府部門主導(dǎo)下的項(xiàng)目，其審計(jì)效果不同

目前，一些使用財(cái)政資金的單位雖然也會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但主要是根據(jù)財(cái)政和國(guó)資部門、行業(yè)或業(yè)務(wù)主管部門的要求進(jìn)行的，政府審計(jì)并未直接介入，由于審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方式不同，以及未考慮政府審計(jì)的需要，相關(guān)的審計(jì)結(jié)果政府審計(jì)部門并不了解，加上審計(jì)主體和委托方的職權(quán)限制，對(duì)被審單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的處理與政府審計(jì)主導(dǎo)下的審計(jì)處理大不一樣，但人們關(guān)注的往往是審計(jì)的實(shí)施，而不是審計(jì)的內(nèi)容和結(jié)果。這樣，對(duì)審計(jì)的公正性會(huì)產(chǎn)生不利影響，也浪費(fèi)了審計(jì)資源。

三、政府購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的依據(jù)及主要組織形式

（一）政府購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的主要依據(jù)

中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例第十一條規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)工作?！?015年12月8日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》中第六條加強(qiáng)審計(jì)資源統(tǒng)籌整合中明確規(guī)定：有效利用社會(huì)審計(jì)力量，除涉密項(xiàng)目外，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要，可以向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)。在近年來(lái)的政府采購(gòu)中，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)，政府可購(gòu)買的審計(jì)服務(wù)主要有：受國(guó)家審計(jì)部門的委托，對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，為政府及其職能部門提供管理咨詢服務(wù)、固定資產(chǎn)清查，財(cái)政資金的績(jī)效評(píng)價(jià)以及對(duì)國(guó)有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（二）政府購(gòu)買社會(huì)服務(wù)審計(jì)主要有以下幾種方式

1、委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)

這種方式是指審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)項(xiàng)目的部分或全部委托給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。事前審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)參與審計(jì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，指導(dǎo)其按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)束后向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)成果，審計(jì)機(jī)關(guān)利用其審計(jì)成果完成整個(gè)審計(jì)報(bào)告。這種方式適用于專業(yè)性很強(qiáng)的審計(jì)，但由于審計(jì)機(jī)關(guān)人員不參與委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的部分審計(jì)項(xiàng)目，無(wú)法有效地對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

2、購(gòu)買技術(shù)、咨詢等服務(wù)

這種方式是指審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買第三方機(jī)構(gòu)提供的專業(yè)技術(shù)，如勘測(cè)、咨詢、評(píng)估等服務(wù)。這種購(gòu)買方式不需要第三方機(jī)構(gòu)人員參與審計(jì)，只需按照審計(jì)機(jī)關(guān)要求出具第三方結(jié)論，操作簡(jiǎn)單，但因?yàn)榈谌綑C(jī)構(gòu)出具的結(jié)論是參照市場(chǎng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)項(xiàng)目的實(shí)際情況不了解，出具的結(jié)論有可能出現(xiàn)偏差。

3、聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員協(xié)助審計(jì)

這種方式是指在國(guó)家審計(jì)力量不足或缺乏相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人才時(shí)，借用社會(huì)專業(yè)人員，編入審計(jì)組一同審計(jì)。這種方式有幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：首先，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)人員能夠及時(shí)對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)，使其按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，不背離審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)質(zhì)量；其次，審計(jì)機(jī)關(guān)人員在審計(jì)過(guò)程中能對(duì)其進(jìn)行有效地監(jiān)督，督促其按時(shí)、按質(zhì)、按量完成分工任務(wù)。