易峰

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給企業(yè)財(cái)務(wù)分析帶來了較大影響，利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表上的項(xiàng)目和以往也有著較大差異。本文首先對(duì)財(cái)務(wù)分析進(jìn)行概述，解讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告方面的優(yōu)越性，而后進(jìn)一步分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給財(cái)務(wù)分析帶來的影響，最后提示新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下進(jìn)行財(cái)務(wù)分析應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)分析

一、財(cái)務(wù)分析概述

財(cái)務(wù)分析是企業(yè)以各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、報(bào)表為依據(jù)，運(yùn)用特有的方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)及經(jīng)營(yíng)成果作出的深入剖析，其目的是真實(shí)呈現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及運(yùn)營(yíng)中的問題，幫助企業(yè)改善財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作，并提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。財(cái)務(wù)分析主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析和財(cái)務(wù)比例分析兩大類。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析

企業(yè)最主要的兩張報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表：首先，資產(chǎn)負(fù)債表的分析，分析資產(chǎn)負(fù)債表的目的是及時(shí)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，并根據(jù)財(cái)務(wù)狀況變化對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比例、資金結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等作出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，而財(cái)務(wù)狀況本身則包含著企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力、資金流動(dòng)性、籌資風(fēng)險(xiǎn)、償債能力、所有者權(quán)益變化等信息；其次，利潤(rùn)表分析的分析，分析利潤(rùn)表的目的是真實(shí)的反映該企業(yè)盈利能力方面發(fā)生的變化，并根據(jù)企業(yè)盈利的變化改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的相關(guān)環(huán)節(jié)，而盈利狀況本身也包含了利潤(rùn)分配狀況、盈余積累狀況等信息。

（二）財(cái)務(wù)比例分析

財(cái)務(wù)比例分析可以體現(xiàn)出企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力和償還能力，償還能力就是企業(yè)償還負(fù)債的能力，其可以細(xì)分為長(zhǎng)期償債能力和短期償債能力，短期償債能力通過流動(dòng)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的比較反映出企業(yè)是否有能力對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的即發(fā)性債務(wù)進(jìn)行償還；長(zhǎng)期償債能力可以反映出企業(yè)能否按照合同約定對(duì)長(zhǎng)期借款本息進(jìn)行償還。當(dāng)然，對(duì)于正常開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)來說是不可能靠變賣固定資產(chǎn)來償還債務(wù)，而是通過投資所得來償還到期債務(wù)，投資所得的高低才是衡量長(zhǎng)期債務(wù)償還能力的關(guān)鍵。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范方面表現(xiàn)出的優(yōu)越性

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的綜合性載體，同時(shí)也是相關(guān)利益群體了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的主要渠道，更是企業(yè)管理層作出相關(guān)決策的主要依據(jù)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系以歷史交易和經(jīng)營(yíng)狀態(tài)為基礎(chǔ)，反映出的信息公平性和公開性較差，以此為依據(jù)而開展的財(cái)務(wù)分析工作質(zhì)量勢(shì)必受到影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些內(nèi)容進(jìn)行了完善，并添加了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的原則性及規(guī)報(bào)告容規(guī)范性的要求，概括的說其優(yōu)勢(shì)性可表現(xiàn)為： 第一，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)涵蓋的內(nèi)容要求更加具體，與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)反映日期及區(qū)間有了一定的限制，使財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的期間更為明確，也使相關(guān)的財(cái)務(wù)分析更具針對(duì)性；第二，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)更加突出，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有提及財(cái)務(wù)報(bào)告的根本目標(biāo)，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確的指出了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)及相關(guān)工作任務(wù)，其要求企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)包含企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果、資金動(dòng)態(tài)等信息，使報(bào)表信息使用者能夠在財(cái)務(wù)報(bào)告中獲得更多的信息資源；第三，明確了使用者，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)告使用者方面表述的比較模糊，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告各方的權(quán)責(zé)有了更為明確表述，便于各方行使權(quán)力、履行義務(wù)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

新跨級(jí)準(zhǔn)則的實(shí)施在一定程度上改變了原有的財(cái)務(wù)處理辦法，例如：存貨的核算、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算、無形資產(chǎn)處理、非貨幣性資產(chǎn)處理等方面均有涉及，這實(shí)際上也給財(cái)務(wù)分析帶來了影響，下面對(duì)一些主要的影響進(jìn)行概括：第一，存貨方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求存貨的計(jì)價(jià)方法在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選取，這對(duì)于存貨數(shù)量量較大且周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)也來說會(huì)影響其當(dāng)期利潤(rùn)，而新準(zhǔn)則在存貨方面作出此項(xiàng)要求，其本身也是為了避免出現(xiàn)企業(yè)惡意操控利潤(rùn)的行為進(jìn)行操縱，使企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)結(jié)果更具真實(shí)性和科比性；第二， 非貨幣性資產(chǎn)交換方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換作出了限制條件，規(guī)定了要以公允減值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并將換入資產(chǎn)和換出的資產(chǎn)的價(jià)值差計(jì)入當(dāng)期損益， 非貨幣性資產(chǎn)交換條件客觀上均存在著一定彈性范圍，資產(chǎn)價(jià)值在彈性范圍之內(nèi)的變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅、凈資產(chǎn)均會(huì)帶來一定的影響，而且企業(yè)也有義務(wù)對(duì)非貨幣性的各類交易信息進(jìn)行披露，這實(shí)際上各利益方對(duì)企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)交換行為進(jìn)行監(jiān)督；第三，新型資產(chǎn)減值及債務(wù)重組方面，與原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)有了更為明確的細(xì)則，各企業(yè)之間的業(yè)務(wù)操作和財(cái)務(wù)處理將更加趨同，這有助于企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化市場(chǎng)運(yùn)作，也使得相關(guān)分析數(shù)據(jù)更具可比性；第四，無形資產(chǎn)方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)分成了研發(fā)環(huán)節(jié)和開發(fā)環(huán)節(jié)，研究環(huán)節(jié)因存在較大的不確定性，所以其費(fèi)用支出歸為當(dāng)期損益，開發(fā)環(huán)節(jié)支出則計(jì)入無形資產(chǎn)本身的價(jià)值，這項(xiàng)規(guī)定降低了高新企業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)利潤(rùn)指標(biāo)的壓力，另外，新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷期間可由企業(yè)人員自行預(yù)期，這在某種程度上給了企業(yè)粉絲財(cái)務(wù)報(bào)表的空間。

四、新增細(xì)則對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

（一）公允價(jià)值細(xì)則帶來的影響

公允價(jià)值概念的引入給會(huì)計(jì)核算帶來的影響巨大，因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量涉及到企業(yè)的多種業(yè)務(wù)，并影響償還能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力等指標(biāo)的分析。公允價(jià)值在財(cái)務(wù)核算中運(yùn)用首先給流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債帶來變化，進(jìn)而影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，公允價(jià)值在某種程度上甚至可成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。此外，對(duì)于投資房地產(chǎn)的核算也引入了公允價(jià)值計(jì)價(jià)，但尊則也特別要求了其后續(xù)計(jì)量和信息披露必須符合要求。

（二）金融工具確認(rèn)及計(jì)量細(xì)則帶來的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量使用公允價(jià)值模型，交易性金融資產(chǎn)價(jià)值上的變化需在企業(yè)損益中表現(xiàn)出來，而且在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)有專門的欄目。此項(xiàng)規(guī)定在某種程度上使企業(yè)的利潤(rùn)更為真實(shí)，也使得股票價(jià)格波動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果聯(lián)系更為緊密，更符合市場(chǎng)化原則，新標(biāo)準(zhǔn)在金融工具計(jì)量上的改變健全了企業(yè)盈利標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)工作得以完善。

（三）投資性房地產(chǎn)細(xì)則帶來的影響

新準(zhǔn)則要求以公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的主要計(jì)量依據(jù)，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生的波動(dòng)需計(jì)入當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)使用公相關(guān)政策重估方面的新應(yīng)用，促使重估凈資產(chǎn)成為評(píng)估投資性房地產(chǎn)的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)細(xì)則的融入改進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式。

五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下開展財(cái)務(wù)分析工作的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）公允價(jià)值的運(yùn)用

公允價(jià)值的運(yùn)用本身就具有兩面性，為提高其質(zhì)量需要提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力，使相關(guān)人員能夠以客觀的態(tài)度，準(zhǔn)確而熟練的使用公允價(jià)值計(jì)量完成財(cái)務(wù)核算及分析工作。企業(yè)還要建立起內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系、構(gòu)建起穩(wěn)定的市場(chǎng)信息系統(tǒng)，確保持公允價(jià)值計(jì)量與行業(yè)整體一致性。此外，企業(yè)要對(duì)收益觀進(jìn)行深入的探索，全面收益是傳統(tǒng)收益的升華理解，在公允價(jià)值計(jì)量在企業(yè)運(yùn)用的初期可考慮編制全面收益表的方式來過渡。

（二）變動(dòng)后利潤(rùn)表的分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量屬性及所得稅計(jì)算方法上的變化會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)，不同的企業(yè)利潤(rùn)會(huì)有不同程度的增減變化。為此，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)首先要明確準(zhǔn)則的變化會(huì)給企業(yè)利潤(rùn)帶來怎樣的影響，企業(yè)自身也應(yīng)該合理的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來反映真實(shí)的盈利狀況，不要違規(guī)的操控利潤(rùn)并避免利潤(rùn)。企業(yè)管理者及會(huì)計(jì)人員要清醒的認(rèn)識(shí)到，雖然新準(zhǔn)則會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)，但卻不能改變企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，正確的反映企業(yè)的盈利能力是一種責(zé)任，在利用利潤(rùn)表信息時(shí)要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以求分析結(jié)果的客觀、公正。

（三）對(duì)企業(yè)合并的分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在合并報(bào)表方面做了詳細(xì)的規(guī)定，母公司需要納入投資企業(yè)合并范圍，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行分析時(shí)要判斷納入行為的合理性，準(zhǔn)確的判斷母公司對(duì)被投資企業(yè)是否擁有實(shí)際控制權(quán)。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將少數(shù)股東損益改為歸入合并利潤(rùn)表項(xiàng)目中，母公司的凈利潤(rùn)將包含子公司的損益，這樣一來母公司的凈利潤(rùn)就會(huì)受子公司的影響，在財(cái)務(wù)分析時(shí)是否把少數(shù)股東損益計(jì)入凈利潤(rùn)需視財(cái)務(wù)分析的目的來決定。

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