高微微

摘要：目標(biāo)責(zé)任成本控制是工程項(xiàng)目管理的一個(gè)重要組成部分，是成本控制的一種有效方法。但是在實(shí)施目標(biāo)責(zé)任成本管理的過程中也存在著一些問題，比如內(nèi)部各管理層次責(zé)任不清、目標(biāo)責(zé)任成本的確定不科學(xué)等。因此有必要分析施工企業(yè)在實(shí)踐目標(biāo)責(zé)任成本管理中的問題，進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任成本管理流程設(shè)計(jì)，使其在經(jīng)營中能夠真正發(fā)揮管理出效益的作用。本文就目前施工企業(yè)推行目標(biāo)責(zé)任成本管理存在的問題進(jìn)行了分析，并提出提高責(zé)任成本管理的具體有效措施。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 目標(biāo)責(zé)任成本 重要性

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，施工企業(yè)的市場競爭日益激烈，成本壓力的持續(xù)增大，利潤率逐漸降低。在這種形勢下，施工企業(yè)要獲得良好效益，就必須加強(qiáng)成本管理，如何有效地控制成本成為施工企業(yè)保持穩(wěn)定發(fā)展需要解決的重要問題。而目標(biāo)責(zé)任成本管理是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存與發(fā)展的必然選擇，建立完善的目標(biāo)責(zé)任成本管理體系對企業(yè)發(fā)展及工程項(xiàng)目管理有著重要的意義，從根本上提高了企業(yè)的綜合競爭力和經(jīng)濟(jì)效益。

一、施工企業(yè)目標(biāo)責(zé)任成本的概念及重要性

施工企業(yè)目標(biāo)責(zé)任成本是指施工企業(yè)以工程項(xiàng)目可控成本費(fèi)用為對象，以成本責(zé)任為中心，將成本控制作為工程項(xiàng)目管理重要的目標(biāo)，然后按照對其設(shè)定的目標(biāo)在現(xiàn)場實(shí)際生產(chǎn)中加以控制與約束。目標(biāo)責(zé)任成本的否可行性、合理性、科學(xué)性是企業(yè)成本管理的重要內(nèi)容與重要組成部分。施工企業(yè)目標(biāo)責(zé)任成本對整個(gè)項(xiàng)目體系起著至關(guān)重要的作用，它是提高項(xiàng)目成本管理水平的一種管理方式，也是通過責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的機(jī)制，讓企業(yè)員工融入到企業(yè)集體當(dāng)中，積極、主動(dòng)地完成企業(yè)發(fā)展的責(zé)任目標(biāo)，提高整體經(jīng)濟(jì)效益。它體現(xiàn)以人為本管理的理念，是一種手段，大大加強(qiáng)了對企業(yè)人員的管理。實(shí)施責(zé)任成本控制可以提高企業(yè)的管理水平，一方面降低物化勞動(dòng)消耗同時(shí)又創(chuàng)造了更大的經(jīng)濟(jì)效益，并增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)在市場競爭中百戰(zhàn)百勝。

二、責(zé)任成本管理的核心

成本管理工作的每一項(xiàng)工作、每個(gè)內(nèi)容都是需要人員來參與才能完成，因此責(zé)任成本管理的核心是人。一是企業(yè)管理者的成本意識的提高、目標(biāo)責(zé)任成本管理實(shí)施方向的把握和具體實(shí)施方法的推進(jìn)。二是企業(yè)全員的認(rèn)知的提高和參與的積極性。只有施工企業(yè)把握好目標(biāo)責(zé)任成本管理工作的導(dǎo)向，工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自覺承擔(dān)責(zé)任，根據(jù)實(shí)際情況不斷探索完善實(shí)施過程，才能有效地提高目標(biāo)責(zé)任成本管理效果。只有參與者身體力行，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)責(zé)任成本管理的有效實(shí)施。

三、施工企業(yè)推行目標(biāo)責(zé)任成本管理存在的問題

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子流于表面疏于認(rèn)識

隨著國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理方法已面臨淘汰，不能再適應(yīng)社會日益發(fā)展變化的需求，故施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不得不開始尋求新的方法，而此時(shí)企業(yè)目標(biāo)責(zé)任成本法出現(xiàn)了，雖然其方法能很好的提高企業(yè)綜合競爭力，并使企業(yè)獲得最大化的利潤，但大部分施工企業(yè)并沒有完全理解企業(yè)目標(biāo)責(zé)任成本法的運(yùn)用，致使它落實(shí)不當(dāng)，不能發(fā)揮本身具有的重要作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只是片面的認(rèn)為企業(yè)目標(biāo)責(zé)任成本只是降低企業(yè)生產(chǎn)成本，沒有將成本綜合效益整體來看，造成其很多相關(guān)成本因素沒有被考慮。并且有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者并不清楚企業(yè)目標(biāo)責(zé)任成本的真正涵義，所以只能繼續(xù)使用以前的傳統(tǒng)成本管理模式，也無意去創(chuàng)新，浪費(fèi)人力物力去更換管理方法。其中企業(yè)目標(biāo)責(zé)任成本最重視企業(yè)人員的全員參與，而施工企業(yè)往往忽視員工的重要性，導(dǎo)致企業(yè)員工不能更好的參與，故其在企業(yè)中很難得到全面有效的落實(shí)。

（二）各職能部門、責(zé)任中心交叉管理環(huán)節(jié)薄弱

在項(xiàng)目部各責(zé)任部門各盡其職，負(fù)責(zé)現(xiàn)場生產(chǎn)的只負(fù)責(zé)現(xiàn)場生產(chǎn)質(zhì)量與安全，負(fù)責(zé)物資采購、機(jī)械設(shè)備租賃的只負(fù)責(zé)物資的管理，負(fù)責(zé)計(jì)劃合同的只負(fù)責(zé)勞務(wù)成本的管理等，盡管每個(gè)參與人員人工明確、職責(zé)清晰，但是忽略了各部門、各責(zé)任中心之間的交叉管理對控制總成本的重要意義，同樣也會導(dǎo)致成本的流失。

（三）沒有細(xì)致的編制責(zé)任成本預(yù)算

沒有詳細(xì)的編制責(zé)任成本預(yù)算，往往會使得預(yù)算成本和實(shí)際項(xiàng)目成本產(chǎn)生一定的偏差。粗預(yù)測、粗分解、缺乏有效的市場調(diào)查，使得人材機(jī)消耗統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，責(zé)任成本預(yù)算未能達(dá)到一定的深度，核算不全面，導(dǎo)致和實(shí)際的編制不匹配，責(zé)任預(yù)算和項(xiàng)目實(shí)際成本之間的嚴(yán)重脫節(jié)，因而利潤無法得到保障。

（四）流于形式的責(zé)任成本核算

在一些企業(yè)中，經(jīng)常出現(xiàn)不遵循成本管理的順序，甚至是沒有成本的預(yù)測和計(jì)劃，在管理上十分隨意，缺乏關(guān)鍵成本管理，導(dǎo)致企業(yè)的成本管理過于形式化。

即便在工程項(xiàng)目管理上做了相應(yīng)的規(guī)定，但是在執(zhí)行上還是有不按照計(jì)劃執(zhí)行，存在邊干邊算的情況。一些部門沒有緊密的聯(lián)系在一起，各自做自己的工作，使得預(yù)算沒有核算，實(shí)際成本與目標(biāo)成本發(fā)生偏差時(shí)，不得不對目標(biāo)總成本再次做調(diào)整。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析時(shí)，缺乏具體的建議和節(jié)超的措施，在項(xiàng)目的虧盈方面，雖然有一些數(shù)據(jù)作為參考，但是具體的盈虧原因也是含糊不清。

（五）激勵(lì)制度落實(shí)不到位

目標(biāo)責(zé)任成本制度將責(zé)、權(quán)、利相互結(jié)合，通過考核與評價(jià)，對各責(zé)任部門實(shí)施獎(jiǎng)懲，獎(jiǎng)罰分明，對成本起到控制作用，激發(fā)企業(yè)員工共同控制成本的積極性。但現(xiàn)仍存在激勵(lì)制度落實(shí)不到位。例如，責(zé)任部門即使完成了責(zé)任目標(biāo)，但沒有得到獎(jiǎng)勵(lì)，挫傷了企業(yè)員工的積極性，或責(zé)任部門沒有完成責(zé)任目標(biāo)，但沒有受到相應(yīng)的懲罰，不利于企業(yè)的發(fā)展。

四、提高施工企業(yè)目標(biāo)責(zé)任成本管理的措施

（一）加強(qiáng)施工企業(yè)管理層對目標(biāo)責(zé)任成本管理的重視

為使得施工企業(yè)可以順利實(shí)施目標(biāo)責(zé)任成本法，就需要企業(yè)管理層不再輕視目標(biāo)責(zé)任成本管理，改變一貫的成本管理方法，加深對于目標(biāo)責(zé)任成本管理方法的認(rèn)識，要全面看待問題，不能僅僅是片面的認(rèn)為目標(biāo)責(zé)任成本就是僅僅為了降低成本，要綜合考慮成本效益原則，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。對目標(biāo)責(zé)任成本法的概念要有清晰，明確的認(rèn)知是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)鍵，當(dāng)成本固定不能改變時(shí)，企業(yè)可以通過提高收入利潤目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)利潤目標(biāo)已經(jīng)確定時(shí)，可以通過降低成本來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)兩者均可調(diào)整時(shí)，可以提高企業(yè)收入來實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。因此，要求企業(yè)的人員全員參與目標(biāo)責(zé)任成本法的實(shí)施，只有領(lǐng)導(dǎo)重視責(zé)任成本管理，才能充分調(diào)動(dòng)全員的積極性。只有員工對目標(biāo)責(zé)任成本法的認(rèn)知程度得到提高，使其意識到自身對于目標(biāo)責(zé)任成本法的重要性，才能更加努力積極的工作，使得目標(biāo)責(zé)任成本方法得到徹底的貫徹落實(shí)。

（二）建立項(xiàng)目責(zé)任成本組織機(jī)構(gòu)

施工企業(yè)的目標(biāo)責(zé)任成本管理是貫穿整個(gè)項(xiàng)目的施工過程，它是一個(gè)全過程的、全方位的動(dòng)態(tài)管理。在進(jìn)行管理的過程中，需要全員的參與，物資部、財(cái)務(wù)部、經(jīng)營核算部等多個(gè)部門都必須要參與進(jìn)來，因此，需要組織建立一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)來進(jìn)行對目標(biāo)責(zé)任成本的實(shí)施過程進(jìn)行參與、協(xié)調(diào)和監(jiān)督。項(xiàng)目經(jīng)理是責(zé)任成本管理的第一責(zé)任人，對工程項(xiàng)目及項(xiàng)目責(zé)任成本管理負(fù)全責(zé)，對施工項(xiàng)目的成本進(jìn)行控制。建立以項(xiàng)目經(jīng)理為組長的責(zé)任成本管理小組，各責(zé)任部門領(lǐng)導(dǎo)為組員。建立健全各層級管理體系。

（三）做好責(zé)任成本預(yù)算的編制與分解

施工企業(yè)的目標(biāo)責(zé)任成本預(yù)算是在未開工前，科學(xué)合理的制定出施工項(xiàng)目在規(guī)定的工期內(nèi)完成所要發(fā)生的成本。目標(biāo)責(zé)任成本的編制集中體現(xiàn)了企業(yè)的管理水平，如果預(yù)算太高不能達(dá)到成本效益為目的，只是 的一味提升施工效率，若果十分低就失去了意義，失去了責(zé)任成本的嚴(yán)肅性。制定分解各要素的目標(biāo)責(zé)任成本，主要是編制人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、分包費(fèi)用、項(xiàng)目部管理費(fèi)等5個(gè)子要素。在進(jìn)行施工項(xiàng)目的目標(biāo)責(zé)任成本預(yù)算編制時(shí)，需要注意以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：首先，在進(jìn)行責(zé)任成本預(yù)算之前，一定要到現(xiàn)場考察之后，才能進(jìn)行責(zé)任預(yù)算的編制，只有這樣，才能確保責(zé)任預(yù)算的準(zhǔn)確性。其次，編制預(yù)算時(shí)不能隨意杜撰，而是要有理有據(jù)。對于成本預(yù)算編制的責(zé)任，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目合同、招投標(biāo)信息、設(shè)計(jì)概算施工圖進(jìn)行預(yù)算；現(xiàn)行的管理體制，管理規(guī)范的企業(yè)對企業(yè)數(shù)據(jù)的歷史成本，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)類似項(xiàng)目的完成情況；該項(xiàng)目實(shí)施的施工組織設(shè)計(jì)，如施工進(jìn)度、施工方案、技術(shù)組織措施；對項(xiàng)目所需的內(nèi)部機(jī)械臺班價(jià)格與市場租金價(jià)格的材料消耗和市場價(jià)格；通過招標(biāo)形式確定的人材機(jī)單價(jià)。再次，雖然目標(biāo)責(zé)任成本是剛性的，但不是不可更改。在進(jìn)行成本預(yù)算時(shí)，采用動(dòng)態(tài)成本管理法，進(jìn)行責(zé)任成本預(yù)算的編制，需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)男抻?，在工程?xiàng)目的實(shí)施中，會產(chǎn)生很多諸如市場價(jià)格波動(dòng)、施工條件預(yù)先認(rèn)知發(fā)生差異、不可抗力的影響等。因此責(zé)任預(yù)算的編制也要在不斷的動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)中進(jìn)行，要根據(jù)現(xiàn)場實(shí)際的情況進(jìn)行及時(shí)有效的調(diào)節(jié)。然后，測算目標(biāo)責(zé)任本不但是要測算總成本，而且要反算單位成本。所以，分解成本時(shí)，橫向要按成本要素劃分，項(xiàng)項(xiàng)有人抓；縱向要按項(xiàng)目機(jī)構(gòu)劃分，層層有人管。

（四）做好責(zé)任成本的控制

既然是責(zé)任成本管理，就必須落實(shí)成本管理責(zé)任，成本管理責(zé)任不落實(shí)，目標(biāo)責(zé)任成本管理的實(shí)現(xiàn)就可能成為一句空話。項(xiàng)目部圍繞所確定的目標(biāo)責(zé)任成本，合理優(yōu)化生產(chǎn)要素和資源配置，強(qiáng)化對施工過程控制，采取有效的成本控制措施，確保目標(biāo)責(zé)任成本的實(shí)現(xiàn)。首先，加強(qiáng)人材機(jī)費(fèi)用的控制。材料費(fèi)一般占全部工程費(fèi)的60%-70%，直接影響工程成本和經(jīng)濟(jì)效益。對主材、輔料的用量控制嚴(yán)格實(shí)行限額領(lǐng)料制度，防止浪費(fèi)與倒賣現(xiàn)象；材料單價(jià)控制嚴(yán)格控制在企業(yè)內(nèi)部指導(dǎo)價(jià)內(nèi)。對機(jī)械設(shè)備租賃嚴(yán)格按計(jì)劃實(shí)施，合理調(diào)度，避免增加機(jī)械臺班數(shù)量的消耗。對勞務(wù)費(fèi)的控制嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部定額來控制單價(jià)，嚴(yán)禁超單價(jià)結(jié)算、嚴(yán)禁超合同數(shù)量結(jié)算。其次，加強(qiáng)對項(xiàng)目管理經(jīng)費(fèi)的控制。項(xiàng)目部實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部審批制度，對費(fèi)用的使用用途、范圍、數(shù)量等嚴(yán)格把關(guān)控制。然后，加強(qiáng)對分包費(fèi)用的控制。對分包工程實(shí)行招投標(biāo)形式，選擇優(yōu)質(zhì)的分包隊(duì)伍，降低分包費(fèi)用的支出。

（五）責(zé)任成本分析與考核

責(zé)任成本分析是使用成本會計(jì)數(shù)據(jù)及其他有關(guān)資料，對成本變化進(jìn)行綜合的分析，改變其原因系統(tǒng)性研究的要素成本，挖掘其中降低成本的潛力，正確認(rèn)識和把握規(guī)律的變量成本。通過實(shí)施過程中的成本分析能都針對有效的成本控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止各種損失和浪費(fèi)。項(xiàng)目部結(jié)合現(xiàn)場實(shí)際完成進(jìn)度、月度驗(yàn)工計(jì)價(jià)、實(shí)際成本費(fèi)用的歸集與責(zé)任成本進(jìn)行對比分析，通過責(zé)任成本分析查找管理薄弱環(huán)節(jié)，制定整改措施并督導(dǎo)落實(shí)，必要時(shí)要追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。最終的落腳點(diǎn)是責(zé)任成本管理的成本評估，但也表現(xiàn)為嚴(yán)格的成本考核和評估。但是，確定是否是企業(yè)的責(zé)任成本管理也是一項(xiàng)十分重要的因素。

采用施工節(jié)點(diǎn)階段期的節(jié)點(diǎn)考核、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的終期考核。節(jié)點(diǎn)考核主要依據(jù)目標(biāo)責(zé)任成本承諾書上的內(nèi)容，對責(zé)任項(xiàng)目按月對完成的實(shí)物工程量、成本支出情況進(jìn)行綜合考核?？⒐を?yàn)收終期考核是指項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，竣工決算所最終確定的工程造價(jià)與最初項(xiàng)目承包成本收入進(jìn)行考核。根據(jù)責(zé)任成本執(zhí)行偏差與考核結(jié)果對責(zé)任人與責(zé)任部門進(jìn)行獎(jiǎng)罰。通過責(zé)任成本考核充分調(diào)動(dòng)全員的自覺性、主動(dòng)性、責(zé)任心，挖掘員工的素質(zhì)與潛力，最大限度地提高項(xiàng)目收益。為總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，促使責(zé)任成本管理不斷上臺階，改善經(jīng)營管理提供依據(jù)和動(dòng)力。

（六）提高責(zé)任成本管理執(zhí)行者的綜合素質(zhì)

責(zé)任成本管理是管理精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化的有效工具。要做好責(zé)任成本管理工作，必須要大力提高責(zé)任成本管理參與人員素質(zhì)。參與人員作為責(zé)任成本管理具體實(shí)施的執(zhí)行者，既要具有嫻熟的業(yè)務(wù)能力處理日常管理工作，還需要發(fā)揮主觀能動(dòng)性及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目成本偏差并進(jìn)行分析，為第一責(zé)任人提供有效的信息和可行的建議。對于項(xiàng)目成本預(yù)測、計(jì)劃編制以及控制，需配備專職人員，強(qiáng)化成本核算管理職能，通過有效的成本分析，進(jìn)行全面有效的成本管理和控制。

五、結(jié)束語

總的來說，目標(biāo)責(zé)任成本管理是企業(yè)的主要責(zé)任，以降低成本、提高經(jīng)濟(jì)為有效的手段，同時(shí)也是項(xiàng)目成本管理的重要組成部分。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展越來越迅速，每一個(gè)施工企業(yè)都面臨著越來越多的來自各個(gè)方面的挑戰(zhàn)，所以，加強(qiáng)施工企業(yè)責(zé)任成本管理就顯得尤為重要。只有科學(xué)的責(zé)任成本管理，才能節(jié)約生存成本和期間費(fèi)用。只有科學(xué)的責(zé)任成本管理，提高成本預(yù)測、執(zhí)行、考核，通過成本管理為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)。只有嚴(yán)格控制成本，實(shí)行有效的定量管理和剛性約束，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的終極目的，獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益。在具體的工作中，我們要加強(qiáng)施工企業(yè)管理層對目標(biāo)責(zé)任成本管理的重視，做好責(zé)任成本的控制以及責(zé)任成本考核與分析，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高全員的專業(yè)素質(zhì)。因此，施工企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任成本管理的研究對提升施工企業(yè)的發(fā)展是十分有利的。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳擁軍.淺談施工企業(yè)責(zé)任成本管理[J].經(jīng)濟(jì)師，2014，12：148-149

[2]王娟.淺談建筑施工企業(yè)的責(zé)任成本管理[J].太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，09：183-184

[3]李琪.CJ施工企業(yè)項(xiàng)目責(zé)任成本控制研究[D].東北石油大學(xué)，2014

[4]劉苗苗.施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理中的問題及對策研究[D].河南大學(xué)，2014