謝冰

摘要：化工行業(yè)作為資源消耗和環(huán)境污染的主要工業(yè)領(lǐng)域，其行業(yè)內(nèi)環(huán)境會計信息的披露，對于監(jiān)督企業(yè)資源消耗，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有重要作用，同時也能為政府部門制定環(huán)境保護相關(guān)法律法規(guī)和政策提供有益參考。本文選取了45家在滬市上市的化工行業(yè)公司作為研究樣本，對環(huán)境會計信息的披露現(xiàn)狀進行分析，找出了在披露過程中存在的問題，進而探究其原因，最后對完善我國環(huán)境會計信息的披露提出了相關(guān)建議對策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；化工行業(yè)；信息披露

中圖分類號：F234 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2016）12-0097-02

2013年，“霧霾”成為年度關(guān)鍵詞，這一年的1月，4次霧霾過程籠罩30個省、自治區(qū)、直轄市。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，中國500個大城市中只有不到1%的城市達到WHO的空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。長期以來，企業(yè)只關(guān)注經(jīng)濟效益，而沒有將其對環(huán)境資源的消耗以及對環(huán)境污染的影響納入現(xiàn)行會計體系。為引導(dǎo)上市公司積極履行社會責(zé)任，國家相關(guān)部門相繼出臺了法律法規(guī)，明確必須對化工等13類重污染的“雙高”行業(yè)的上市公司進行嚴(yán)格的環(huán)境核查、監(jiān)控，上市公司特別是重污染行業(yè)的上市公司應(yīng)向所有投資者真實、準(zhǔn)確、完整、及時地披露企業(yè)環(huán)境信息?；ば袠I(yè)作為資源消耗和環(huán)境污染的主力軍，如何有效披露環(huán)境會計信息，履行企業(yè)的社會責(zé)任？這不僅是響應(yīng)政府號召、履行社會責(zé)任的問題，更是政府部門監(jiān)管、企業(yè)持續(xù)發(fā)展和學(xué)者探索思考的重大公共問題。

一、樣本資料

經(jīng)百度搜索截至2014年12月31日，我國境內(nèi)上市的化工行業(yè)公司共計175家。剔除ST和*ST公司及2014年新上市的公司，筆者抽取45家在滬市上市的公司作為研究樣本（表1）。手工查閱上海證券交易所網(wǎng)站樣本公司2014年度報告及社會責(zé)任報告。

二、化工行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的主要問題

1.披露內(nèi)容片面，信息少且缺乏可比性。原國家環(huán)保總局第35號令《環(huán)境信息公開辦法（試行）》第十九條列明了企業(yè)公開環(huán)境信息的九個基本內(nèi)容項目。66.7%的公司披露了“企業(yè)環(huán)境保護方針、年度環(huán)境保護目標(biāo)及成效”，也只是在董事會報告里籠統(tǒng)地進行了描述。僅有24.4%的公司報告了“企業(yè)履行社會責(zé)任的情況”。其他方面的內(nèi)容披露程度更低，僅有兩家披露了“企業(yè)年度資源消耗總量”。分析樣本得出，絕大多數(shù)企業(yè)在披露環(huán)境信息的時候都是在董事會報告中的“企業(yè)存在風(fēng)險”里提及企業(yè)面臨的環(huán)保風(fēng)險，沒有涉及關(guān)鍵的環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)保投資項目的成本效益分析。而且，披露環(huán)境信息的方式單一，內(nèi)容不全面，缺乏固定的模式和規(guī)范的格式。大多數(shù)企業(yè)都是根據(jù)自己的主觀認(rèn)識和偏好來選擇披露的環(huán)境信息，從而導(dǎo)致企業(yè)與企業(yè)之間的環(huán)境信息缺乏可比性。另外還有22.2%的樣本企業(yè)中的企業(yè)對環(huán)保信息只字未提。

2.披露的定量內(nèi)容少，同時缺乏貨幣性信息。通過樣本分析看，企業(yè)在選擇披露定量的環(huán)境信息時主要集中在“政府環(huán)保補助”，48.9%的企業(yè)披露，“綠化費”、“排污費”等環(huán)保費有44.4%的企業(yè)披露，“環(huán)保在建工程”21.5%的企業(yè)選擇披露等項目上。企業(yè)主要是以文字描述環(huán)境信息情況，且大多數(shù)是泛泛而談，沒有詳細(xì)的可計量的數(shù)據(jù)分析。另外，對那些目前難以用歷史成本計量并貨幣化的環(huán)境信息不做任何披露。

3.披露信息局限于傳統(tǒng)財務(wù)會計之中。從樣本企業(yè)來看，企業(yè)都將傳統(tǒng)的財務(wù)會計用于對環(huán)境會計信息的披露。如將政府的環(huán)保補助計入營業(yè)外收入，將排污費、綠化費計入管理費用，將環(huán)保設(shè)備計入在建工程或固定資產(chǎn)。這些會計處理都是在業(yè)務(wù)發(fā)生時作為財務(wù)會計問題進行的傳統(tǒng)常規(guī)處理，反映的都是歷史的、靜態(tài)的數(shù)據(jù)。外部信息使用者無法從這些信息中判斷企業(yè)的經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響程度，不能突出體現(xiàn)環(huán)境信息的重要性。

4.披露的信息缺乏鑒證和審核，可靠性差。目前在現(xiàn)行的審計制度下，沒有強制性地對披露的環(huán)境會計信息進行審計，也沒有專門的部門和機構(gòu)對企業(yè)披露的環(huán)境信息進行鑒證和審核，同樣本文提供的樣本公司也沒有進行必要的鑒證和審核。上市公司為了樹立和維護大企業(yè)形象則傾向于披露對其有利的信息，而對其發(fā)生的環(huán)境負(fù)面信息很可能進行隱匿。因此，目前上市公司披露的環(huán)境會計信息不一定真實，可靠性難以保證。

三、存在問題的原因

1.環(huán)保法律法規(guī)不完善，披露無硬性規(guī)定。目前有關(guān)環(huán)保的法律法規(guī)已出臺的有《環(huán)境保護法》、《關(guān)于加強上市公司環(huán)境保護監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》等，但缺乏像《企業(yè)會計準(zhǔn)則》一樣的技術(shù)指南，如《環(huán)境會計信息披露準(zhǔn)則》，企業(yè)在披露信息的時候存在較大的隨意性。在披露的內(nèi)容上也是選擇容易獲取的信息，而信息披露更應(yīng)該關(guān)注的定量的、預(yù)測性的信息選擇不披露。而且披露的方式和形式各企業(yè)之間不統(tǒng)一，有的企業(yè)是在董事會報告里，有的企業(yè)是在會計報表附注或者社會責(zé)任報告里。

2.環(huán)境會計信息缺乏規(guī)范合理的審計程序。對于重污染企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息現(xiàn)階段我國沒有提出統(tǒng)一的要求和標(biāo)準(zhǔn)，以至于目前上市公司披露的信息呈多樣性。另外，注冊會計師在審計年報的時候也沒有對環(huán)境會計信息進行強制性審計，使得目前上司公司披露的環(huán)境會計信息的可靠性受到質(zhì)疑。

3.信息使用者缺乏對環(huán)境會計披露的需求。從樣本公司分析看，一些大型企業(yè)較為重視環(huán)境會計信息的披露，如澄星股份，有較為規(guī)范的信息披露，但絕大多數(shù)企業(yè)沒有重視和較為規(guī)范地進行環(huán)境會計信息披露，這與信息使用者環(huán)境會計信息的需求低有關(guān)。作為企業(yè)的投資者或債權(quán)人更關(guān)注的是企業(yè)的盈利能力、償債能力。在這種情況下，政府部門作為重要的環(huán)境會計信息使用者，本應(yīng)承擔(dān)起監(jiān)督企業(yè)披露環(huán)境會計信息的責(zé)任，但較多地方企業(yè)作為當(dāng)?shù)卣募{稅大戶，加之我國地方政府部門“唯GDP論”執(zhí)政理念的作祟，所以政府部門為了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展，不可能完全發(fā)揮監(jiān)督、規(guī)范企業(yè)合法披露環(huán)境會計信息的政府責(zé)任。

四、重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露對策建議

1.健全完善環(huán)境會計信息披露法律法規(guī)及準(zhǔn)則。環(huán)境會計信息披露的規(guī)范必須以環(huán)保領(lǐng)域相關(guān)法規(guī)為基礎(chǔ)，環(huán)境會計法律法規(guī)必須與相關(guān)環(huán)保法規(guī)相適應(yīng)。我國己初步形成了符合我國國情的環(huán)境保護法律體系，構(gòu)成了我國環(huán)境會計的基礎(chǔ)，但是相關(guān)環(huán)保法規(guī)的內(nèi)容較為宏觀，可操作性不強，急需在環(huán)保法規(guī)中增加環(huán)境會計的相關(guān)規(guī)定。同時，還應(yīng)著手逐步建立監(jiān)督環(huán)境會計信息披露的相關(guān)法律法規(guī)，明確環(huán)境會計信息披露的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)在執(zhí)行環(huán)境會計信息披露時有法可依、有法必依、違法必究的法律氛圍。會計準(zhǔn)則是會計工作的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)繩，制定環(huán)境會計信息披露準(zhǔn)則對于規(guī)范和推廣環(huán)境會計工作具有重要意義。2006年財政部相繼發(fā)布了38個具體的會計準(zhǔn)則，可惜的是沒有關(guān)于環(huán)境會計的專門的具體準(zhǔn)則。在制定環(huán)境會計準(zhǔn)則時，要充分考慮重污染行業(yè)企業(yè)的特殊性，在統(tǒng)一的環(huán)境會計準(zhǔn)則的規(guī)范下，制定重污染行業(yè)相關(guān)法規(guī)中制定具體措施。

2.實現(xiàn)環(huán)境會計信息披露的規(guī)范化、制度化。目前現(xiàn)行相關(guān)準(zhǔn)則只是針對上市公司擬上市發(fā)行股票和配股期間的環(huán)境會計信息披露行為，上市公司在沒有強制性規(guī)定下，不可能自愿主動地對企業(yè)日常經(jīng)營管理中的環(huán)境會計信息進行披露。應(yīng)盡快出臺上市公司環(huán)境會計信息披露指南，明確環(huán)境會計信息的披露范圍、內(nèi)容和形式。環(huán)境會計信息的內(nèi)容應(yīng)該包括企業(yè)財務(wù)狀況方面的環(huán)境會計信息、企業(yè)的環(huán)境績效、與環(huán)境問題相關(guān)的會計政策與會計制度和公司的環(huán)境政策與環(huán)境管理系統(tǒng)。在披露形式上，貨幣和非貨幣形式有機結(jié)合，以貨幣形式為主，將每個會計要素分為環(huán)境要素和非環(huán)境要素，采用貨幣形式計量。對于環(huán)保認(rèn)證榮譽、環(huán)保計劃措施等以文字進行描述的，文字表達要嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確，使相關(guān)人員和公眾對環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行情況和環(huán)保質(zhì)量有一個清晰的了解。

3.加大處罰力度，強化環(huán)境會計信息披露的審計。從樣本分析結(jié)果來看，有22.2%的樣本企業(yè)對環(huán)境會計信息是“零披露”，這源自于違規(guī)成本低，所以政府應(yīng)當(dāng)加大對這些企業(yè)的處罰力度。另外應(yīng)由注冊會計師或政府審計機關(guān)對環(huán)境會計信息進行專項審計，這能充分起到強化監(jiān)督的作用，從而有利于環(huán)境會計信息披露制度的不斷完善。在對環(huán)境會計信息披露實施審計時，審計范圍應(yīng)包括企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)信息、環(huán)境負(fù)債信息、環(huán)境成本費用支出信息、環(huán)境收益信息、環(huán)境績效信息、環(huán)境質(zhì)量狀況信息、環(huán)境保護信息以及環(huán)境會計法律法規(guī)執(zhí)行情況等信息，在審查時還應(yīng)注意，披露的信息不僅僅包含強制性披露的信息，還應(yīng)當(dāng)包含自愿性披露的信息，并審核信息是否真實、可靠。

4.提高會計人員的素質(zhì)。環(huán)境會計涵蓋會計、生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)等多種學(xué)科，專業(yè)性很強，要通過在校教育和相關(guān)知識培訓(xùn)，不斷更新會計人員的學(xué)科知識，更好地參與環(huán)境會計管理工作；同時，增加企業(yè)內(nèi)環(huán)境技術(shù)員工與會計人員的溝通交流，共同探討環(huán)境會計信息披露的有效途徑。另外，強化企業(yè)人員的環(huán)保意識，更加重視環(huán)境效益與經(jīng)濟效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，自上而下地重視環(huán)境會計信息披露，從而實現(xiàn)環(huán)境會計信息真正的披露。另一方面，會計人員還要不斷加強提高職業(yè)道德素質(zhì)。會計人員要把職業(yè)道德原則和規(guī)范逐步轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德素質(zhì)，形成內(nèi)在的精神力量，在遇到對企業(yè)不利的重大環(huán)境會計事項時，應(yīng)堅守職業(yè)操守，努力做到環(huán)境會計信息披露的及時性與真實可靠性。

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