王東輝

(長春師范大學計劃財務處，吉林長春 130032)

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高校預算績效評價方法研究

王東輝

(長春師范大學計劃財務處，吉林長春 130032)

高校預算績效評價是對預算編制、執(zhí)行、決算全過程的評價。本文剖析了高校預算績效評價的內(nèi)涵與內(nèi)容，闡述預算績效評價指標體系的構(gòu)建原則，并介紹了戰(zhàn)略管理學三大績效評價工具在高校預算績效評價中的應用與實施。

績效評價；層次分析法；關(guān)鍵績效指標；平衡計分卡

1 高校預算績效評價的內(nèi)涵和內(nèi)容

1.1 高校預算績效評價的內(nèi)涵

高校預算績效評價，以績效評價為核心，采用一定的評價方法，建立一套符合高校自身情況、科學、合理的指標體系，對預算編制、執(zhí)行、決策全過程作出綜合分析、評價。

高校預算績效評價以預算績效評價為核心。高校預算績效評價所關(guān)注的核心內(nèi)容包括投入、產(chǎn)出、效率、發(fā)展?jié)摿Α?1)投入方面，預算績效評價強調(diào)財政撥款縱向配置及橫向配置的經(jīng)濟性；(2)產(chǎn)出方面，預算績效評價強調(diào)高校產(chǎn)出產(chǎn)生的經(jīng)濟效益、社會效益；(3)效率方面，預算績效評價強調(diào)教育服務和產(chǎn)品的經(jīng)濟效益；(4)潛力方面，預算績效評價強調(diào)高?？沙掷m(xù)發(fā)展能力。

預算績效評價的重點是預算經(jīng)費的投入產(chǎn)出效益及預算的執(zhí)行情況，明確的發(fā)展目標、科學的目標實現(xiàn)策略和方法，將有利于提高高校資源配置水平及戰(zhàn)略決策水平。

高校預算績效評價是貫穿預算編制、預算執(zhí)行、決算全過程的評價、監(jiān)督。高校預算包括預算編制、執(zhí)行、決算三個環(huán)節(jié)，績效評價的內(nèi)容包括決策評價、過程評價和結(jié)果評價，績效評價將預算編制、執(zhí)行、決算三個環(huán)節(jié)緊密連接，形成一個制度化的、系統(tǒng)的管理體系，有利于優(yōu)化高校資源配置，提高預算資金使用效益，增強預算管理的系統(tǒng)性、連續(xù)性、完整性。

高校預算績效評價，是通過采用一定的績效評價方法、根據(jù)自身特點，建立績效評價指標體系來評價其預算使用情況。高校應在現(xiàn)有的、規(guī)范的體系研究基礎上，結(jié)合自身的實際情況和特點，建立一套科學合理、可操作、有代表性的預算績效評價指標體系，并通過不同的指標權(quán)重體現(xiàn)各項指標的重要性。高校將績效目標和責任具體落實到預算分配、執(zhí)行、決算的每個環(huán)節(jié)及相關(guān)責任人，通過實時監(jiān)測，及時獲取反饋信息并匯總，對目標標準、行業(yè)標準、歷史標準等進行分析、比較與評價；同時，為了提高資源使用效率和預算執(zhí)行質(zhì)量，預算績效評價應該下放一定的管理權(quán)限，讓預算執(zhí)行者擁有一定的權(quán)限，可以根據(jù)實際情況作出適度調(diào)控。

1.2 高校預算績效評價的內(nèi)容

高校預算績效評價指標體系是涵蓋預算編制、預算執(zhí)行、決算全過程的監(jiān)控與評價，具體包括預算編制環(huán)節(jié)的決策評價、預算執(zhí)行的過程評價和決算環(huán)節(jié)的結(jié)果評價。

預算編制環(huán)節(jié)的決策評價，依據(jù)項目優(yōu)先次序，以績效評價為導向，對預算資金分配決策進行評價。這一步驟主要是對績效目標的分解，既可以反映預期績效目標及實現(xiàn)目標的關(guān)鍵要素，也可以作為對最終績效評價結(jié)果的檢驗，所以此環(huán)節(jié)選取的評價指標通常具有整體性。

預算執(zhí)行的過程評價，需要結(jié)合績效評價目標，對具體項目預算執(zhí)行過程中的資源分配、資源投入產(chǎn)出等情況進行實時跟蹤、監(jiān)控，監(jiān)測項目是否按照預定方案執(zhí)行，監(jiān)測預算執(zhí)行過程中是否存在問題，若存在問題，積極調(diào)整執(zhí)行方案。通常選取的指標有教學經(jīng)費的使用效率，比如生均教學經(jīng)費；科研經(jīng)費的使用效率，比如科研經(jīng)費投入產(chǎn)出效率；資源配置績效類指標，比如圖書資料使用率、總資產(chǎn)增長率等。

對決算的結(jié)果評價是在預算經(jīng)費經(jīng)過一個會計年度的運行后，從經(jīng)濟學的角度，衡量其投入產(chǎn)出效益，是對產(chǎn)出效果的綜合評價，包括對科研成果、教學成果、財務運行情況、資源利用情況等的綜合測評，對使用效率低的指標重點分析成因、提出解決對策，為下一年度的預算安排提供重要依據(jù)。

2 高校預算績效評價指標體系的構(gòu)建原則

2.1 可理解性原則

可理解性原則是指選取的指標要符合正常邏輯思維，便于理解，能夠有效地反映預算績效評價的主要內(nèi)容，真實、合理地評價預算編制、執(zhí)行、決算等情況。

2.2 科學性原則

科學性原則要求評價信息具有客觀性，切忌主觀臆斷；評價信息具有全面性，切忌片面分析；要關(guān)注被評價對象個體差異性。

2.3 全面性原則

全面性原則是指評價指標的選取范圍要全面，根據(jù)高校內(nèi)部各項事業(yè)、各個領(lǐng)域的業(yè)務特點，涵蓋各個主要方面的內(nèi)容，既考慮財務指標，又兼顧非財務指標；既考慮短期指標，又兼顧長期指標；既考慮整體層面指標，又兼顧局部層面指標，同時兼顧經(jīng)濟、社會、學?？沙掷m(xù)發(fā)展。

2.4 可行性原則

可行性原則是指指標的選取要具有可行性，便于數(shù)據(jù)的篩選及指標體系的構(gòu)建。

3 高校預算績效評價方法

根據(jù)戰(zhàn)略績效評價管理理論，平衡計分卡、關(guān)鍵績效指標和層次分析法是戰(zhàn)略績效評價管理體系得以運作的基本工具。

3.1 平衡計分卡

平衡計分卡作為一種新型績效管理體系，從財務、客戶、內(nèi)部運營、學習和成長四個角度，把組織或企業(yè)的決策轉(zhuǎn)換成具有可操作性的衡量指標，通過量化處理，選擇最優(yōu)決策方案，促進企業(yè)或組織戰(zhàn)略目標的有效執(zhí)行。平衡計分卡不僅適用于企業(yè)績效評價，同樣也適用于高校，因為高校也是需要提高預算績效、促進戰(zhàn)略執(zhí)行的組織。平衡計分卡應用于預算績效評價指標體系主要強調(diào)兩個方面的內(nèi)容：(1)強調(diào)績效評價戰(zhàn)略目標與評價內(nèi)容相結(jié)合，將高校戰(zhàn)略目標納入到績效評價指標體系中；(2)平衡計分卡評價指標體系從財務、內(nèi)部管理、學習成長、發(fā)展四個維度去衡量高校的預算編制、執(zhí)行、決算等情況，并強調(diào)預算全過程的綜合考核和評價。

3.2 關(guān)鍵績效指標

關(guān)鍵績效指標強調(diào)對組織運營至關(guān)重要的因素，績效評價目標一定要與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標一致，指標設計時優(yōu)先考慮對企業(yè)運營發(fā)展具有重要驅(qū)動作用的因素，從長遠角度考核評價運營管理情況。因此，績效評價體系必須將重要驅(qū)動因素設計到關(guān)鍵績效評價指標體系中。關(guān)鍵績效指標應用于高校預算績效評價指標體系中，主要強調(diào)關(guān)鍵指標的選取、計算和分析。采用關(guān)鍵績效指標方法建立的指標體系通常具有時效性、可操作性、具體性等特性。

3.3 層次分析法

層次分析法作為一種層次權(quán)重決策分析方法，是將影響決策的要素層層分解、細化，并分解成目標層、準則層、方案層三個層次，對決策進行量化分析。高校建立預算績效評價指標體系的目的在于對預算情況進行綜合分析與評價，通過評價資金使用效率、資源配置情況，衡量高校預算管理水平。按照層次分析法的構(gòu)建思路，高校預算評價指標體系應該具有階梯層次結(jié)構(gòu)，最高層即目標層，指預算績效評價目標；第二層是準則層，結(jié)合高校自身特點及實際情況，分解為財務維度、內(nèi)部管理維度、學習成長維度、發(fā)展維度四個方面；第三層為具體方案層，是對準則層的進一步細化，確定具體指標，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)，

4 高校預算績效評價方法的實施

在預算管理過程中，要以“績”為主體確定預算項目，以“效”為主體考核執(zhí)行效果，更好地約束預算管理全過程。高校應根據(jù)學校自身特點、各部門職能特點制定相應的考核指標。績效考核指標的制定應重點解決三個問題：第一，績效目標的確定要合理，便于數(shù)據(jù)提取，便于事后評價分析；第二，成本效益是重要考核項目；第三，特別關(guān)注績效考核評價結(jié)果的應用，不能為了完成考核任務去考核，考核結(jié)果應對以后年度預算執(zhí)行管理具有借鑒、指導作用，以保障學校資源的有效使用。

高校預算績效評價指標體系是一個多目標的系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以按層次分析法的思想，將指標體系分為目標層、準則層和方案層，以績效評價為核心，計算分析各項評價指標，全面、真實反映高校預算使用情況。因此，建立高校預算績效評價指標體系可以使用平衡計分卡和關(guān)鍵績效指標相結(jié)合的方法，按照層次分析法的思路，首先將高校預算績效評價指標設置為第一層次——目標層；再按照平衡計分卡的思路，從財務、內(nèi)部管理、學習成長、發(fā)展四個維度，把高校的目標轉(zhuǎn)換成具有可操作性的衡量指標，通過量化處理，選擇最優(yōu)決策方案，促進高校目標得到有效執(zhí)行，并將四個維度設置為第二層次——準則層；最后在這些層次中選取若干個關(guān)鍵績效指標，對預算績效加以評價，并設置為第三層次——方案層。

綜合上述考慮，本文設計了高校預算績效評價指標體系(表1)，運用平衡計分卡和關(guān)鍵績效指標這兩大管理學績效評價工具，參照層次分析法的思想，選取4類共計24個關(guān)鍵績效指標進行分析、評價。

根據(jù)高校預算績效評價指標體系的構(gòu)建原則，結(jié)合高校自身發(fā)展情況，將預算績效評價指標體系總分值設定為100分，采用專家調(diào)查問卷形式分別賦予各項指標分值。再依據(jù)一些標準，比如行業(yè)標準、計劃標準、歷史標準等，與其它高校進行橫向比較，與自身歷史數(shù)據(jù)進行縱向比較，評價預算編制、執(zhí)行、決策情況。分析預算管理中存在的問題，并提出解決辦法，提高預算經(jīng)費的使用效益，促進高校可持續(xù)發(fā)展。

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2016-08-17

吉林省教育科學“十二五”規(guī)劃課題“高校預算績效評價體系研究”(GH14365)；吉林省教育廳“十二五”社會科學研究項目“高校預算績效評價體系研究”(吉教科文合字[2015]第282號)。

王東輝(1978- )，女，中級會計師，從事會計核算研究。

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2095-7602(2016)12-0177-04