霍鑫鑫

（延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西　西安　710100）

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淺論我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失的完善路徑

霍鑫鑫

（延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西西安710100）

摘要：會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題不僅僅是現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展亟需解決的難題，也是世界范圍會(huì)計(jì)行業(yè)的一大問(wèn)題.從我國(guó)財(cái)政、審計(jì)部門所進(jìn)行的歷次檢查中我們都不難發(fā)現(xiàn)各類會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，這些誠(chéng)信缺失現(xiàn)象如毒瘤一樣滋生于各種所有制形式的企業(yè)、行政及事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事物所，這不僅侵害了普通投資者的合法權(quán)益，也在客觀上助長(zhǎng)了不法分子對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的侵吞行為，更給我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)運(yùn)行帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn).因此，如何不斷提高會(huì)計(jì)行業(yè)人員對(duì)外來(lái)誘惑的抵御能力、加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)是值得不斷探索研究的重要課題.因此，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失問(wèn)題深究原因并提出可行性對(duì)策至為重要.

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)行業(yè)；誠(chéng)信體系；職業(yè)道德規(guī)范；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，誠(chéng)信不僅是道德資源，更是經(jīng)濟(jì)資源，它對(duì)于整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)都有著重要的意義.會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信事關(guān)商業(yè)行為合法操作，事關(guān)行業(yè)健康發(fā)展，事關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)正常有序運(yùn)行，可以說(shuō)，會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)行業(yè)的“立業(yè)之本”也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基礎(chǔ).會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題不僅僅是一個(gè)行業(yè)的問(wèn)題，更是一個(gè)聯(lián)系緊密的社會(huì)系統(tǒng)工程，會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信是整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信系統(tǒng)的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)行業(yè)的基本行為之一.如果會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失，那么社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)必然會(huì)受到巨大阻礙.

1　會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信加強(qiáng)的必要性

會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信是我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信體系的一個(gè)重要組成部分，它不僅具備普遍的社會(huì)誠(chéng)信概念，同時(shí)也具有會(huì)計(jì)行業(yè)人員所特有的內(nèi)涵.我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)院的《會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育》中就對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信做出了這樣的詮釋:“誠(chéng)”指的是誠(chéng)實(shí)﹑誠(chéng)懇和熱誠(chéng)；“信”指的是守信﹑信譽(yù)和信任；有學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信是對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)公正﹑客觀的反映，也是服務(wù)對(duì)象的一種承諾；[1]也有學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要組成內(nèi)容，“要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事，執(zhí)業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密”.[2]歸總這些觀點(diǎn)，我認(rèn)為會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)根植于會(huì)計(jì)信息的客觀與真實(shí)，這是對(duì)整個(gè)社會(huì)的承諾，也是從業(yè)人員最基本的職業(yè)道德規(guī)范和個(gè)人品德的重要要求.誠(chéng)信，立國(guó)之大本也.我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)離不開(kāi)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信，會(huì)計(jì)行業(yè)是否誠(chéng)信對(duì)社會(huì)公眾的切身利益及國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展都具有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義.

1.1誠(chéng)信是會(huì)計(jì)行業(yè)的之基本要求

會(huì)計(jì)是一種向利害關(guān)系之間傳遞信息的的系統(tǒng)，它關(guān)系到厲害關(guān)系雙方之間是否能夠獲得真實(shí)﹑客觀﹑有價(jià)值的參考.從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，誠(chéng)信就是會(huì)計(jì)行業(yè)的行為基準(zhǔn)，被寫入我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī).如:我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中的諸多條文都明確規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)將誠(chéng)信作為其職業(yè)道德操守一條底線，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)的客觀﹑公正.因而，誠(chéng)信作為會(huì)計(jì)行業(yè)人員的最基本要求，是如實(shí)反映本組織或本企業(yè)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ).

1.2會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信是國(guó)家宏觀調(diào)控之前提

國(guó)家對(duì)國(guó)民的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著主導(dǎo)作用，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，國(guó)家機(jī)關(guān)精準(zhǔn)的掌握我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)相關(guān)信息是要充分發(fā)揮國(guó)家宏觀調(diào)控的手段﹑要更好的實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)職能的前提條件，所以從這個(gè)角度來(lái)講，國(guó)家實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)職能的一大前提就是精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息，即會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信.眾所周知，不論是國(guó)家GDP中的工資總額﹑利息總額﹑地租總額還是企業(yè)未分配利潤(rùn)的計(jì)算，毫無(wú)例外都以相關(guān)的會(huì)計(jì)信息作為基礎(chǔ).如果會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失，如果這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不能得到有效的保障，那么國(guó)家由此做出的宏觀調(diào)控也可能會(huì)出現(xiàn)偏差.因此，會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信于國(guó)家宏觀調(diào)控來(lái)說(shuō)具有重大的意義.

1.3會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信是國(guó)家實(shí)施有力監(jiān)管之必要條件

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康運(yùn)行離不開(kāi)國(guó)家對(duì)各經(jīng)濟(jì)主體的有力監(jiān)管.因?yàn)槭袌?chǎng)的本質(zhì)帶有“驅(qū)利”的天性，這種天性造成市場(chǎng)主體在運(yùn)行時(shí)常常偏離軌道，產(chǎn)生失德﹑甚至違法事件.[3]為了維護(hù)好市場(chǎng)運(yùn)行的秩序，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與市場(chǎng)主體盈利的“雙贏”局面，就需要國(guó)家實(shí)施積極有效的監(jiān)管.國(guó)家在各個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)上實(shí)施各項(xiàng)監(jiān)管都離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)信息的審查，同時(shí)，國(guó)家對(duì)政府部門及機(jī)構(gòu)的監(jiān)管也需要誠(chéng)信且行之有效的會(huì)計(jì)工作，客觀﹑真實(shí)的會(huì)計(jì)工作源于會(huì)計(jì)誠(chéng)信，可以說(shuō)，沒(méi)有會(huì)計(jì)誠(chéng)信，國(guó)家各項(xiàng)監(jiān)管將成為一紙空文.

2　我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失的原因

隨著國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的不斷重視及相關(guān)問(wèn)題的重拳出擊，我國(guó)的會(huì)計(jì)造假行為已經(jīng)收到了良好的監(jiān)督效果，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也得到了穩(wěn)步的提升.但是，我們也應(yīng)當(dāng)清醒的認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失問(wèn)題仍然是困擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)及行業(yè)發(fā)展的頑疾.當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)還存在著許多誠(chéng)信缺失問(wèn)題，如：企業(yè)造假現(xiàn)象普遍存在于各類大中小企業(yè)之間﹑不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)的現(xiàn)象在諸會(huì)計(jì)事務(wù)所屢禁不止﹑行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的造假現(xiàn)象也頻頻見(jiàn)于報(bào)端等.這些會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象不僅嚴(yán)重危害了投資者的個(gè)人利益，削弱了政府的經(jīng)濟(jì)管理職能，造成國(guó)有資產(chǎn)不同成都的流失，也給各類違法犯罪行為以滋生的空間，最終將制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康可持續(xù)發(fā)展.因此，這著實(shí)需要我們探究其產(chǎn)生的根源.

2.1我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信普遍缺失，會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)低下

當(dāng)今社會(huì)，誠(chéng)信缺失已經(jīng)不再是個(gè)別現(xiàn)象，整個(gè)社會(huì)范圍誠(chéng)信普遍匱乏.部分政府機(jī)關(guān)公職人員并未以身作則，使政府公信力喪失；一些工商從業(yè)人員道德滑坡，為追逐利益不擇手段﹑不計(jì)后果；社會(huì)公眾之間也缺乏人與人之間最基本的誠(chéng)信，社會(huì)和諧缺乏誠(chéng)信氛圍.這種失信的大環(huán)境也是造成會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失的一把推手.同時(shí)，我們也看到一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)低下，缺乏抵御誘惑的能力，這也從主觀上造成會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失.

2.2會(huì)計(jì)信息使用者缺位，致使會(huì)計(jì)行業(yè)人員缺乏行為監(jiān)督約束

在我國(guó)，存在著會(huì)計(jì)信息使用者在會(huì)計(jì)信息提供的過(guò)程中頻頻缺位的現(xiàn)象，這就給各類單位及組織造假以空間，在利益的驅(qū)使下產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息.

2.3我國(guó)外部審計(jì)制度不暢，外部審計(jì)組織存在失位現(xiàn)象

在我國(guó)，外部審計(jì)制度是對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，以此來(lái)提高對(duì)相關(guān)企業(yè)﹑組織及機(jī)構(gòu)的監(jiān)管的主要途徑，在此期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮著重要的作用，外部審計(jì)多涵蓋的范圍也是相當(dāng)廣泛的.[4]但是，我們也看到，我國(guó)的審計(jì)制度目前還存在一定的缺陷，這造成許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存過(guò)度依賴于需要被監(jiān)督和審計(jì)的對(duì)象，這種矛盾的狀態(tài)客觀上造成會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失.

2.4法律體系不健全，懲處威懾力不夠

當(dāng)前，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)虛假信息等不誠(chéng)信行為的追責(zé)在法律層面尚不健全，各種責(zé)任散見(jiàn)于《會(huì)計(jì)法》﹑《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》﹑《證券法》等法律法規(guī)中，尚無(wú)一部專門性質(zhì)的法律對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題加以約束，同時(shí)對(duì)于責(zé)任主體﹑責(zé)任方式認(rèn)定也不全面﹑不清晰，法律可操作性也亟需提升.這使得相應(yīng)的懲處力度不夠，法律威懾力不足.客觀上，也造成我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失.

3　會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失問(wèn)題的解決路徑

3.1加強(qiáng)誠(chéng)信宣傳與教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平

在全社會(huì)范圍內(nèi)進(jìn)行誠(chéng)信教育宣傳，從各個(gè)環(huán)節(jié)抓起，樹(shù)立每一個(gè)公民道德意識(shí)與責(zé)任意識(shí).不斷加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位﹑企業(yè)的誠(chéng)信教育，在思想的源頭上樹(shù)立警示牌，約束其造假行為；通過(guò)提高對(duì)公職人員的誠(chéng)信要求來(lái)發(fā)揮社會(huì)表率作用，以清明誠(chéng)信的政風(fēng)不斷帶動(dòng)民風(fēng)轉(zhuǎn)變；通過(guò)不斷構(gòu)建﹑完善國(guó)家誠(chéng)信體系來(lái)營(yíng)造良好的社會(huì)風(fēng)氣；加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)人員素質(zhì)教育，不斷提高其思想品德﹑社會(huì)公德﹑職業(yè)道德，使會(huì)計(jì)行業(yè)道德水平穩(wěn)步提高，將對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)人員的考核納入社會(huì)誠(chéng)信檔案，以此促進(jìn)其素質(zhì)提升.

3.2加大對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督，充分發(fā)揮民間機(jī)構(gòu)監(jiān)督作用

加大對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督，是以他律不斷促進(jìn)自律的有效手段.我們應(yīng)當(dāng)加快整合監(jiān)督主體，建立政府為主導(dǎo)，媒體為先鋒，群眾為主力軍，全面覆蓋﹑立體化的監(jiān)督格局.[5]其中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮民間機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，通過(guò)加大會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)力度，賦予民間機(jī)構(gòu)更多的監(jiān)督權(quán)力，讓民間監(jiān)督力量態(tài)度更積極﹑行動(dòng)更高效，進(jìn)而使會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信有根本好轉(zhuǎn).

3.3建立健全相關(guān)體質(zhì)機(jī)制，加強(qiáng)制度約束力

提高會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信水平，制度應(yīng)當(dāng)先行.通過(guò)不斷加快推進(jìn)會(huì)計(jì)人員委派制度來(lái)強(qiáng)化對(duì)信息使用者的行為約束，通過(guò)不斷的改革，明確委派的主體和使用范圍，為會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信提供制度上的保障.[6]同時(shí)，要加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)制度改革的步伐，我們應(yīng)當(dāng)通過(guò)更加完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法來(lái)不斷加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和誠(chéng)信約束；通過(guò)建立健全外部審計(jì)制度來(lái)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制約，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)行實(shí)行嚴(yán)格的準(zhǔn)入與退出機(jī)制和輪換制，從而從制度上改善會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀.

完善相關(guān)法律法規(guī)，提高法律威懾力

目前,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員舞弊行為的法律體系建設(shè)還存在著一些不足，這就需要我們加快立法進(jìn)程，針對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題應(yīng)當(dāng)在不斷完善相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立一套操作性強(qiáng)的規(guī)章制度，不斷彌補(bǔ)現(xiàn)有法律的空白，使會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失問(wèn)題有法可依﹑依法必嚴(yán)﹑違法必究.[7]對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依法實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行終身責(zé)任倒查，我們可以本著“誰(shuí)受理﹑誰(shuí)處罰”的原則來(lái)確定主罰部門及責(zé)任人.同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)提高其違法違規(guī)成本，以更高的處罰成本來(lái)形成更大的法律威懾力.

4　結(jié)語(yǔ)

總之，誠(chéng)信是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重要準(zhǔn)則之一.會(huì)計(jì)行業(yè)人員誠(chéng)信關(guān)系到整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的良性發(fā)展，也關(guān)系到社會(huì)公眾與工商業(yè)和其他組織是否能夠良性互信，它對(duì)于我們整個(gè)國(guó)家與社會(huì)都有著現(xiàn)實(shí)意義.會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)包含著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各個(gè)主體，它是一項(xiàng)非常巨大的工程，只有會(huì)計(jì)行業(yè)在誠(chéng)信的規(guī)范中良性運(yùn)轉(zhuǎn)，整個(gè)國(guó)家和社會(huì)才能邁上健康﹑穩(wěn)定發(fā)展的道路.會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)并不是一蹴而就的事情，它需要國(guó)家﹑企業(yè)﹑從業(yè)者﹑社會(huì)的每一個(gè)組成部分凝聚力量﹑各司其職，形成合力﹑穩(wěn)步向前.我有理由相信，通過(guò)我們不懈的努力，在不遠(yuǎn)的未來(lái)，一定能提高會(huì)計(jì)行業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信，為中華民族偉大復(fù)興之中國(guó)夢(mèng)添磚加瓦.

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收稿日期：2015-10-03

中圖分類號(hào)：F231.6

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1673-260X（2016）03-0156-02