馬劍鎧

摘要：房地產(chǎn)稅作為有著悠久歷史的稅種，其在籌集財政收入和調(diào)解社會貧富差距方面有著巨大的影響作用?，F(xiàn)今世界各國基本都建立的房地產(chǎn)稅收體系，英國作為社會不平等、收入差距大的國家，通過90年代進一步進行房地產(chǎn)稅改革，有效地解決了貧富分化大的情況，并保證了財政收入穩(wěn)步增長。其完善的房地產(chǎn)稅收體系對我國的房地產(chǎn)稅改革有著一定的借鑒意義。本文通過對其房地產(chǎn)稅制改革的本屆、稅制設(shè)計、實施效果，對我國房地產(chǎn)稅改革提出一些啟示。

關(guān)鍵詞：住宅稅；營業(yè)性房地產(chǎn)稅；英國；啟示

自2005年，我國主要大中城市的房地產(chǎn)價格快速上漲成為全社會所關(guān)注的焦點。十年期間，我國的房價走勢呈直線上升的趨勢。面臨著長期攀高的房價，對人民大眾的生活負擔(dān)愈來愈重。因此，無論是從經(jīng)濟發(fā)展的角度還是民生的角度上講，房地產(chǎn)問題都是政府決策層和學(xué)術(shù)派著重進行探討的問題。

英國是全球最早完成現(xiàn)代化和工業(yè)化的國家，做為資本主義發(fā)達國家，社會上的貧富差距巨大、財富分配不均的現(xiàn)象始終存在著。其健全和完善的稅收體制也有效地調(diào)價了貧富差距和財富分配。尤其是英國在征收房地產(chǎn)稅方面，曾有效解決收入分配不均衡的問題，同時穩(wěn)定經(jīng)濟增長。因此，英國在房地產(chǎn)稅制方面有著一套完整、健全的體系。對于同樣存在著貧富差距越來越大的情況下，我國借鑒英國房地產(chǎn)稅制度及其改革是十分必要的。

一、英國房地產(chǎn)稅的功能定位

（一）英國房地產(chǎn)稅的特點

1.重存輕流。在英國的房地產(chǎn)稅征收體系中，十分重視對房地產(chǎn)保有稅類的征收，包括房屋稅和營業(yè)稅，兩項稅收之和在地方財政總收入中所占比重達到30%以上，是最大的收入項目。但對房地產(chǎn)取得稅類所征收的稅收僅占其1%-2%。重視房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收，輕視取得環(huán)節(jié)，有利于房地產(chǎn)的流動，避免業(yè)主因空置房產(chǎn)而低效利用。英國的房地產(chǎn)交易一般每季都超過40萬宗，每年匯總的交易高達200多萬起。

2.地方財政收入的主要來源。英國的房屋稅是完全由地方政府進行征收，以英格蘭地區(qū)為例，房屋稅在地方本級收入中的比重高達45%左右，在地方財政總收入的比重也在15%左右。地方政府通過房屋稅籌集充足的財政收入，以此用于地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和教育事業(yè)等。營業(yè)稅在中央政府向地方轉(zhuǎn)移支付資金中的比重高達25%左右，占地方財政收入的15%-20%。因此表明營業(yè)稅在地方財政收入體系中的地位也十分重要。

3.完善的房地產(chǎn)稅法體系及健全的評估制度。英國政府十分房地產(chǎn)的稅收立法工作。英國議會先后多次通過不動產(chǎn)稅改方案，所涉及到關(guān)于不動產(chǎn)的法律有《城鄉(xiāng)規(guī)劃法》和《土地賠償法》等。據(jù)統(tǒng)計，英國國內(nèi)稅收局下屬的房地產(chǎn)價值評估機構(gòu)每年所匯總起來的房地產(chǎn)交易信息達到200萬起，從而形成了完善的英國各地區(qū)的房地產(chǎn)估價系統(tǒng)。

4.遵循市場經(jīng)濟原則和低稅原則。英國房地產(chǎn)稅制效率原則有利于實現(xiàn)居民的分配效應(yīng)，利于其房地產(chǎn)稅效率的有效資源配置，以達到其房地產(chǎn)市場合理發(fā)展的作用。同時，英國的房地產(chǎn)稅制改革過程中，充分考慮到社會公平問題，在稅制上貫徹實施了低稅、減稅、免稅的原則，貫徹房地產(chǎn)中性的原則，極大程度上保證稅收公平性。

（二）英國房地產(chǎn)稅功能定位

完善、高效的房地產(chǎn)稅收制度，不僅可以增加國家的財政收入，積累資金用于城市建設(shè)，而且可以調(diào)整土地資源的配置，調(diào)節(jié)社會貧富差距。

1.籌集地方財政收入的功能。英國在房地產(chǎn)稅收體系中，主要設(shè)計了兩個房地產(chǎn)稅種，分別是住宅稅和營業(yè)性房地產(chǎn)稅。住宅稅的收入是全部由地方政府進行征收，并將所得收入列入地方財政收入體系中，營業(yè)性房地產(chǎn)稅則是上繳至中央政府，由中央政府按照一定比例撥付至地方政府。

英格蘭地區(qū)從2008年至2013年地方財政收入基本處于穩(wěn)定水平。英國各等級住宅稅的納稅額每年都會進行調(diào)整，自1993年設(shè)計住宅稅到現(xiàn)在的情況看，住宅稅呈穩(wěn)步增長的趨勢，使得地方政府有更充足的資金為居民提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。營業(yè)性房地產(chǎn)稅雖然在相鄰年份有小幅波動，但整體呈增長趨勢。

就2013年英格蘭地區(qū)財政收入構(gòu)成來看（見圖1）

從圖中可以看出，議會稅占英格蘭地區(qū)財政收入的17%，轉(zhuǎn)移支付的營業(yè)性房地產(chǎn)稅占15%，構(gòu)成了整體財政收入的三分之一多。由此可知，房地產(chǎn)稅為地方財政收入的籌集所帶來的貢獻。

2.調(diào)節(jié)社會貧富差距的功能。英國在住宅稅稅率設(shè)計上就體現(xiàn)了其調(diào)節(jié)社會貧富的本質(zhì)。對于住宅，英國根據(jù)房產(chǎn)價值共設(shè)計了八個級別，規(guī)定40000磅以下的房產(chǎn)，只征收級別D的6/9，再高的級別按比例疊加。同時，英國政府還實施了詳實的減免政策，體現(xiàn)了對小商業(yè)經(jīng)營、低收入者、傷殘人和未成年人的照顧，通過稅收減免優(yōu)惠對低收入者的收入支持，體現(xiàn)公平原則。①

二、英國房地產(chǎn)稅制度對我國的啟示

（一）將房地產(chǎn)稅收歸于地方政府財政收入，確立“明稅、少費”的原則

與英國相比，我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅制度確實存在不合理的情況。在房產(chǎn)稅改革試點的上海和重慶兩地，房產(chǎn)稅收入在兩地的財政收入所占比例很小，據(jù)財政部公布的“2014年上半年稅收收入情況分析”顯示，今年上半年房產(chǎn)稅完成959.01億元，城鎮(zhèn)土地使用稅完成1061.71億元，兩者加起來只占上半年稅收收入的3%。

（二）向“重存輕留”方向進行轉(zhuǎn)變

我國目前的房產(chǎn)稅制度是著重房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，輕視保有環(huán)節(jié)。這樣的稅制設(shè)計思路，使得企業(yè)僅支付少量資金就可以獲取土地，獲取后，因保有環(huán)節(jié)征稅力度輕，使得企業(yè)不需要再繳納稅金，長期的無償占有導(dǎo)致嚴重的浪費土地，最終阻礙了房地產(chǎn)市場的合理發(fā)展。

（三）將“公平”放在房地產(chǎn)稅制改革的首位

我國在1978年至今三十多年的改革開放中，社會公平成為影響社會經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。貧富差距、地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差距都已達到或超過國際警戒線。②因此，我們在房地產(chǎn)稅制改革中，要格外注意對低收入者的稅負承擔(dān)問題，要通過一系列的免稅、減稅、優(yōu)惠、稅收補貼等措施，緩解社會公平的問題。

（四）建立和完善房地產(chǎn)登記和評估制度

我國在逐步建立起房地產(chǎn)登記制度的同時，也要著手完善評估體系。建立并完善估價人員考試注冊制度、估價機構(gòu)的注冊管理制度和估價執(zhí)業(yè)管理制度。同時要積極引入第三方機構(gòu)，由社會民間中介組織承擔(dān)，即節(jié)省了時間成本和經(jīng)濟成本，又有利于征稅過程中的開放、透明。

注解：

①王沖沖、王偉華.《英國房地產(chǎn)稅的征收政策及對我國的啟示》.集體經(jīng)濟，2011（05）

②郭馳.《英國地方稅收管理的啟示》[J].各國稅收縱橫.2006-06

參考文獻：

[1]郭馳.《英國地方稅收管理的啟示》[J].各國稅收縱橫.2006-06

[2]樊華、葉艷妹.《英國房地產(chǎn)稅制簡介》[J].海外稅務(wù)，2005年第八期

[3]李燕燕.《國外房地產(chǎn)稅收制度的經(jīng)驗》[J].中國稅務(wù)，2007年第6期

[4]《Local Government Financial Statistics England No.24 2014》.Department for Communities and Local Government，June 2014