周迪

摘要：本文根據(jù)施工企業(yè)會計核算的特點，分析了新會計準(zhǔn)則的實施對我國施工企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響，并提出了提高施工企業(yè)會計核算水平的方法，希望能對未來我國施工企業(yè)的發(fā)展提供幫助。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；施工企業(yè)；會計核算

一、施工企業(yè)會計核算的特點

（一）生產(chǎn)周期長

與其他企業(yè)相比，施工企業(yè)的生產(chǎn)周期相對較長，這是由建筑工程項目的特點造成的。建筑工程項目的特點主要有：（1）工程規(guī)模大，絕大多數(shù)建設(shè)工期難以在一年內(nèi)完成；（2）為了保證建筑工程項目的質(zhì)量，施工作業(yè)存在一定的養(yǎng)護(hù)期[1]；（3）施工作業(yè)的周期受到諸多外界條件的影響，如建設(shè)單位的資金周轉(zhuǎn)情況、天氣等。

（二）工程價款分段結(jié)算

在施工過程中，施工企業(yè)投入的資金量相對較大，同時由于施工周期長，造成直接對整個工程進(jìn)行會計核算不具有可行性。因此對于規(guī)模較大的工程建筑項目必須通過分階段的方式核算工程價款。

（三）會計科目設(shè)置較為集中

施工企業(yè)通過承包項目，提供建筑安裝施工、地基施工、基礎(chǔ)工程施工等經(jīng)營項目實現(xiàn)利潤。這就形成了施工企業(yè)的會計核算主要集中在成本費(fèi)用類科目的特點。施工企業(yè)的成本費(fèi)用類科目可進(jìn)一步劃分為直接費(fèi)用與間接費(fèi)用。

（四）施工環(huán)境復(fù)雜

施工企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境存在較強(qiáng)的多樣性。施工現(xiàn)場的環(huán)境受到自然氣候、人文環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等多種因素的影響。同時建筑項目的施工位置固定且規(guī)模龐大，施工多在露天環(huán)境下進(jìn)行，這就造成施工企業(yè)在進(jìn)行會計核算時必須充分考慮周邊環(huán)境帶來的影響，例如設(shè)備、材料的運(yùn)輸成本等。

二、新會計準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計核算的影響

（一）會計利潤核算與會計信息質(zhì)量

新會計準(zhǔn)則中的《存貨》、《資產(chǎn)減值》等準(zhǔn)則對企業(yè)的利潤核算造成了一定影響。如原會計制度中，我國的施工企業(yè)在進(jìn)行存貨計價時通常采用后進(jìn)先出法，而新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行存貨計價時只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法[2]。在會計信息質(zhì)量方面，由于新會計準(zhǔn)則將公允價值作為會計計量屬性，是我國的計量模式由過去單一的歷史成本轉(zhuǎn)變?yōu)闅v史成本、重置成本、公允價值、現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值并存的計量模式，使會計信息的相關(guān)性和可靠性得到進(jìn)一步提升。

（二）會計科目的設(shè)置發(fā)生改變

在實行新會計準(zhǔn)則后，企業(yè)的會計科目設(shè)置出現(xiàn)巨大改變，例如將“應(yīng)付工資”與“應(yīng)付福利費(fèi)”合并為“應(yīng)付職工薪酬”，增加“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失”等科目，“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”更名為“營業(yè)稅金及附加”等，這就要求施工企業(yè)在會計核算時及時調(diào)整賬項，做好新舊會計制度的銜接。

（三）對施工企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)有更高的要求

在實行新會計準(zhǔn)則后，施工企業(yè)的會計人員必須在深入、系統(tǒng)地理解新準(zhǔn)則的前提下，靈活運(yùn)用會計理論知識與實踐經(jīng)驗進(jìn)行賬務(wù)處理。因此會計人員在提高業(yè)務(wù)水平外，還必須樹立正確的會計職業(yè)道德，堅持會計基本原則。新會計準(zhǔn)則對施工企業(yè)的財務(wù)管理能力提出了新的挑戰(zhàn)。因此只有提高會計人員的綜合素質(zhì)，才能使企業(yè)更好的適應(yīng)新的會計制度。

三、新會計準(zhǔn)則下施工企業(yè)在會計核算中存在的問題

（一）會計資料不準(zhǔn)確

施工工程生產(chǎn)周期長，規(guī)模巨大，使其會計核算和成本管理工作的復(fù)雜性較強(qiáng)。施工企業(yè)的會計人員必須充分掌握施工過程、材料采購和使用、工程進(jìn)度等環(huán)節(jié)的會計核算方法，才能確保最終的核算結(jié)果準(zhǔn)確無誤。但通常情況下由于工作量過于巨大，會計核算人員在數(shù)據(jù)處理時較為粗糙，造成相關(guān)會計資料的準(zhǔn)確性大打折扣，為后續(xù)會計核算工作帶來較大困難。

（二）會計人員的專業(yè)素質(zhì)較低

新會計準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。然而一方面我國的施工企業(yè)沒有對內(nèi)部會計人員進(jìn)行針對性培訓(xùn)，另一方面大部分會計人員忽視了自我學(xué)習(xí)，使會計人員的專業(yè)素質(zhì)與新會計準(zhǔn)的要求發(fā)生脫鉤，影響了企業(yè)財務(wù)管理工作的進(jìn)行，制約了企業(yè)未來的發(fā)展。

四、提高施工企業(yè)會計核算水平的方法

（一）完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

由于施工企業(yè)的自身特點與會計核算的特殊性，使完善內(nèi)部控制制度成為企業(yè)在新會計準(zhǔn)則下加強(qiáng)會計核算的重點。內(nèi)部控制制度是指，單位內(nèi)部為了確保經(jīng)營業(yè)務(wù)能夠有效開展，保證財務(wù)報告和會計資料真實完整而實施的程序。內(nèi)部控制的內(nèi)涵隨著公司的發(fā)展不斷完善。內(nèi)部控制主要包括會計系統(tǒng)、控制環(huán)境和控制程序三個方面的內(nèi)容。企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制制度，并根據(jù)自身發(fā)展的需要，調(diào)整控制目標(biāo)，提高控制技術(shù)，最大程度的發(fā)揮內(nèi)部控制效果。

（二）樹立新的會計核算理念

為了更好地實現(xiàn)新舊會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變過去的會計核算思維，樹立成本效益觀念。具體內(nèi)容包括：（1）在確保效益的前提下，對保質(zhì)保量完成工程項目的最低成本進(jìn)行核算。（2）在確保收益的前提下，核算施工企業(yè)所能承受的最大風(fēng)險。（3）實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，做到物盡其用。（4）施工企業(yè)在追求利潤最大化的同時還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)必要的社會責(zé)任，做到經(jīng)濟(jì)效益與社會效益齊頭并進(jìn)。

（三）深刻認(rèn)識會計信息質(zhì)量的重要性和及時性

企業(yè)的財務(wù)信息是投資人、債權(quán)人、社會公眾等信息使用者了解企業(yè)和做出投資決策的重要途徑和依據(jù)。企業(yè)會計財務(wù)報表能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況、盈利能力、現(xiàn)金流量等情況進(jìn)行準(zhǔn)確反映。因此貫徹落實新會計準(zhǔn)則是實現(xiàn)會計信息真實、可靠的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。同時，會計信息質(zhì)量的及時性要求施工企業(yè)由過去的手工做賬轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊幚怼Ｍㄟ^采用現(xiàn)代化的財務(wù)處理軟件實現(xiàn)對會計信息的動態(tài)化監(jiān)控，使企業(yè)的資源配置與企業(yè)發(fā)展需要緊密相連，進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)信息與業(yè)務(wù)需要間的聯(lián)系，提高會計信息質(zhì)量[3]。

（四）提高會計人員的素質(zhì)

會計人員是會計核算的直接參與者，其綜合素質(zhì)對企業(yè)的會計信息質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響。因此全面提高會計人員的素質(zhì)，是新會計準(zhǔn)則下施工企業(yè)提高會計核算水平的重要環(huán)節(jié)。在新形勢下，會計人員必須轉(zhuǎn)變思維，采用新方法、新觀念解決在實際工作中出現(xiàn)的問題。當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體的各方利益出現(xiàn)矛盾時，會計人員必須堅持公共利益最大化的原則。施工企業(yè)由于工作環(huán)境較為特殊，因此會計人員除了具備較高的會計理論知識和實際工作經(jīng)驗外，還應(yīng)當(dāng)積累一定的建筑方面知識。提高會計人員的綜合素質(zhì)，主要可以通過以下幾個途徑：（1）企業(yè)定期開展會計專業(yè)知識和會計職業(yè)道德教育。（2）與高校進(jìn)行合作，吸收優(yōu)秀的會計人才。（3）建立健全激勵措施，鼓勵會計人員自我學(xué)習(xí)。（4）為優(yōu)秀的會計人員提供進(jìn)一步深造的機(jī)會。（5）采用輪崗制，定期輪崗輪換，全面提高會計人員的各項業(yè)務(wù)能力。

（五）提高會計工作的透明度

會計工作的公開、透明應(yīng)當(dāng)貫徹在施工企業(yè)的所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)。通過提高會計工作的透明度，提高會計人員參與企業(yè)管理的積極性，充分發(fā)揮其創(chuàng)造力與主觀能動性，從而在實現(xiàn)提高企業(yè)財務(wù)管理水平的同時，防止發(fā)生貪污腐敗的行為，保證企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。

新會計準(zhǔn)則的實行無疑對施工企業(yè)帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。施工企業(yè)要在越來越激烈的市場競爭中利于不敗之地，必須以新會計準(zhǔn)的為核算基礎(chǔ)，強(qiáng)化會計核算職能，準(zhǔn)確把握財務(wù)部門與企業(yè)其他部門之間的關(guān)系，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，推動企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]姜峰.論新會計準(zhǔn)則下施工企業(yè)的會計核算工作[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，17：163+170.

[3]閆麗平.新會計準(zhǔn)則下施工企業(yè)會計核算研究[J].時代金融，2015，18：99+103.