朱文華

摘要：一直以來，應(yīng)收賬款的管理都是企業(yè)財務(wù)管理研究與實踐的重要內(nèi)容。在我國，企業(yè)的應(yīng)收賬款管理存在著很多問題——應(yīng)收賬款總額逐年增加、呆帳和壞賬的比例逐年升高、非現(xiàn)金還款方式較多，這些問題最終造成企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量低下。本文梳理了國內(nèi)外應(yīng)收賬款的研究情況，分析了我國企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀及其對企業(yè)的影響，并基于國內(nèi)外的先進(jìn)理念，從事前、事中、事后三個方面提出改善建議。

關(guān)鍵詞：壞賬率；應(yīng)收賬款；賬齡分析

一、引言

在全球經(jīng)濟(jì)一體化過程進(jìn)一步深入的情況下，企業(yè)之間的激烈競爭會愈發(fā)殘酷。面對這一社會現(xiàn)實，企業(yè)必須不斷地開拓新市場，采取新的銷售方式，才能在廝殺中保持優(yōu)勢。于是，企業(yè)創(chuàng)新出了“賒銷”的促銷方式，這一方式逐漸成為企業(yè)促進(jìn)業(yè)績提升的重要手段。在激烈的商戰(zhàn)中，企業(yè)能否正確運用賒銷，管理好應(yīng)收賬款將直接決定著企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)的快慢，決定著企業(yè)能否在市場上保持持久的競爭優(yōu)勢。但是我國的信用管理機制不夠完善，應(yīng)收賬款總額逐年增大、壞賬率高，嚴(yán)重時造成企業(yè)資金鏈斷裂，影響到公司的正常經(jīng)營。因而研究我國企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，提高企業(yè)的資金利用效果，是一個很有意義的課題。

二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的普遍問題

（一）應(yīng)收賬款比例不合理

“根據(jù)相關(guān)部門的調(diào)查，我國企業(yè)逾期應(yīng)收賬款比例控制不合理，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重高于50%，遠(yuǎn)超過發(fā)達(dá)國家平均20%左右的水平”。在衡量企業(yè)營運能力的時候，會計算應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，它是銷售的收入與應(yīng)收賬款的數(shù)量之間的相對關(guān)系。如果企業(yè)逾期應(yīng)收賬款過高，減值準(zhǔn)備相應(yīng)也會計提的較多。然而，財務(wù)報表上列示的應(yīng)收賬款是企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備后的金額。如果按照這種理論，那么結(jié)果便是計提的壞賬準(zhǔn)備越多，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，天數(shù)越少。然而，這種應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的提高并不是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績改善的結(jié)果，反而說明企業(yè)應(yīng)收賬款的管理不佳。因此，企業(yè)要嚴(yán)格控制逾期應(yīng)收賬款的比例，正確并合理對待所計算出來的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高，要檢查分析是否是壞賬計提比例提高的原因。

（二）應(yīng)收賬款非現(xiàn)金還款方式較多

企業(yè)是理性的經(jīng)濟(jì)人，在追求利潤的最大化時，難免會以在一定程度上忽視債權(quán)人的利益訴求。目前，很多企業(yè)能夠收回的應(yīng)收賬款數(shù)額與應(yīng)收賬款總額相比，非常少，而且欠款的時間都比較長。欠款方大多時候都用其他方式而不是現(xiàn)金來償債，如使用股票期權(quán)、債務(wù)權(quán)，抑或是靠變現(xiàn)其資產(chǎn)來還債，如廠房、設(shè)備、無形資產(chǎn)等。當(dāng)欠款方靠變賣資產(chǎn)來還債時，這些資產(chǎn)往往會造成債權(quán)企業(yè)的總體的資產(chǎn)質(zhì)量的下降，這是大多數(shù)企業(yè)都不愿意看到的結(jié)果。

（三）應(yīng)收賬款壞賬率較高

我國企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性較高，呆壞賬的資金準(zhǔn)備沒有能夠足額計量。我國會計準(zhǔn)則對呆壞賬造成的減值準(zhǔn)備的計提方面并沒有太多強制性的規(guī)定，很多企業(yè)采用賬齡法，這樣造成壞賬準(zhǔn)備計提比例比較隨意?！坝谑怯行┢髽I(yè)通過不確定的計提比例，用應(yīng)收賬款的增減來調(diào)節(jié)利潤，粉飾財務(wù)報表。對于那些應(yīng)收賬款數(shù)額較大的企業(yè)，如果沒有足額計提壞賬準(zhǔn)備，其財務(wù)狀況會隱藏不確定性風(fēng)險，影響企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)效益”。

三、完善我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

（一）事前管理

1.在公司里設(shè)置一個專門的崗位或部門，負(fù)責(zé)客戶的信用管理工作。這個崗位的作用主要是對銷售部門提出的賒銷申請進(jìn)行審核，并且按照公司的有關(guān)規(guī)定對于符合條件的申請予以批準(zhǔn)，而不是盲目的對任何客戶的欠款一概同意。為了做好這一工作，此崗位工作人員首先要對客戶有個清楚的了解，包括客戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理水平、經(jīng)濟(jì)效益、以往的信譽記錄等。然后依據(jù)客戶以往償債的積極程度、完成情況等制定合理有針對性的信用方案，再來判斷是否批準(zhǔn)客戶的賒銷申請。需要強調(diào)的是，這個信用管理部門可以隸屬于財務(wù)部或市場部，但是必須要獨立于銷售部，這樣才能形成相互制約，相互監(jiān)督的管理機制。

2.制定出相應(yīng)的信用政策。信用政策包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。例如賬單中“2/15，n/30”表示如果在發(fā)票開出后15天內(nèi)付款，可享受2%的折扣；否則不予折扣。30天為信用期限、15天為折扣期限、2%為現(xiàn)金折扣。為了制定出合理的信用政策，首先必須分析比較不同信用銷售方案并計算出結(jié)果以便確定適宜的信用期限。然而在實際情況下，企業(yè)也可以參考其他同行兒的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)定這個還債期。

3.制定出科學(xué)合理的信用額度。信用額度也稱信用限額，包括總體信用額度和某一具體客戶的信用額度兩個方面。信用額度在一定程度上代表企業(yè)的實力，信用額度越高，則從一定程度上反應(yīng)企業(yè)資金能力比較強。在實際工作中要合理利用信用額度，千萬不能濫用。如果企業(yè)對信用額度利用的比較隨意，會讓客戶覺得債權(quán)企業(yè)沒有信用政策。對客戶的欠款容忍度過高會提高銷售成本，過低又會降低企業(yè)的銷售規(guī)模。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的狀態(tài)和外部的環(huán)境制定出科學(xué)合理的信用方面的數(shù)據(jù)。

（二）事中管理

1.信用監(jiān)管團(tuán)隊要時刻關(guān)心欠款企業(yè)的情況。一旦其經(jīng)營出現(xiàn)消極信號，信用監(jiān)管團(tuán)隊要立刻知會會計部門，收到業(yè)務(wù)人員的答復(fù)后，會計們要立即提醒相關(guān)責(zé)任人來催收欠款。

2.會計部門要定期與賒銷客戶進(jìn)行對賬。如果客戶與會計部門的賬不一致，會計部門要及時查出原因，并且針對查明的原因要采取相應(yīng)的措施以做到賬實相符。

3.建立專門的應(yīng)收賬款管理的崗位。建立這一崗位一方面可以體現(xiàn)企業(yè)對于應(yīng)收賬款管理的重視程度，另一方面能夠較好的對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。它的主要職責(zé)是對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析、考核客戶的信用程度、協(xié)調(diào)會計部門與銷售部門對于應(yīng)收賬款的管理工作。

（三）事后管理

1.追收逾期的應(yīng)收賬款。對于逾期應(yīng)收賬款的追收有以下幾個方式：其一是自行追收，它的前期效果較好，時間越長效果也越差。然而企業(yè)一般沒有足夠的經(jīng)驗老道的負(fù)責(zé)追討欠款的員工。其二是聘請追款機構(gòu)催收，它的中期效果比較好。其三是打官司的方式追收，這種方式的后期效果較好，但是卻不利于維護(hù)與客戶之間的關(guān)系，因此要慎重。

2.解析呆壞賬產(chǎn)生的影響因素，將責(zé)任歸結(jié)到個人。應(yīng)收賬款的管理主要是由上文所述三個部門負(fù)責(zé)。如果是由于信用管理人員沒有對欠款企業(yè)的信用情況做出實實在在的調(diào)查就得出其信用程度較高的結(jié)論，由此造成的損失要問責(zé)于信用管理人員；如果是因會計人員的失職而沒有督促業(yè)務(wù)人員追討債務(wù)，則就應(yīng)該問責(zé)于財務(wù)人員。如果是業(yè)務(wù)人員沒有努力追討貨款，就要問責(zé)于銷售人員的及其管理者。

3.企業(yè)要重視應(yīng)收賬款的管理工作，要定期對應(yīng)收賬款的管理進(jìn)行考察、評價，并且對于其中不完善的環(huán)節(jié)要進(jìn)一步的完善。

四、結(jié)束語

本文圍繞我國經(jīng)營者們在應(yīng)收賬款的管理方面普遍有的不足和失誤，提出了很多相應(yīng)的應(yīng)對策略。但應(yīng)收賬款的控制是一種周期長、有系統(tǒng)有過程的工作。我國企業(yè)要根據(jù)自身的特點，制定出適合自身的管理方案，減少壞賬損失，提高資金的使用效率。另外，由于本人的理論水平有限，對于應(yīng)收賬款問題產(chǎn)生的原因并不能深層次地分析其根源，而且提出的解決措施也有些不到之處，希望隨著以后自身水平的提高作進(jìn)一步的探討。

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