□ 劉菊華 吳少平 張月明

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合作社其他支出分類核算

□ 劉菊華 吳少平 張月明

合作社的其他支出是指除經(jīng)營支出、管理費用以外的各項支出。主要包括利息、罰款支出，防洪搶險、捐贈支出，公益性固定資產(chǎn)折舊及其后續(xù)支出，產(chǎn)品物資、固定資產(chǎn)盤虧損失，農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置產(chǎn)生凈損失及無法收回的應收款項等。

為了詳細反映和監(jiān)督合作社發(fā)生的除經(jīng)營支出、管理費用以外的各項支出情況，合作社應設置“其他支出”科目進行核算。本科目屬于損益類科目，借方登記除經(jīng)營支出、管理費用以外的各項支出，貸方登記轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目借方數(shù)額。年終，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。本科目應按其他支出的項目分類設置明細科目，進行明細核算。

一、合作社發(fā)生利息或罰款支出時，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

【例1】某合作社用銀行存款支付農(nóng)行貸款利息3000元。根據(jù)銀行付款單，編制會計分錄為：

借：其他支出—利息支出

3 000

貸：銀行存款 3 000

【例2】某合作社與某農(nóng)產(chǎn)品銷售公司簽訂委托銷售合同，因產(chǎn)品不達標，按合同規(guī)定需支付罰金800元，在銷貨款中直接抵扣。收到產(chǎn)品質(zhì)量認定書，并經(jīng)理事會批準認可時，編制會計分錄為：

借：其他支出—罰款支出 800

貸：應付款

—某農(nóng)產(chǎn)品銷售公司 800

二、合作社發(fā)生防洪搶險或捐贈支出時，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目。

【例3】某合作社在組織防洪搶險救災過程中，共發(fā)生支出1800元。其中消耗編織袋價值800元，現(xiàn)金支出1000元。編制會計分錄為：

借：其他支出—防洪搶險支出1 800

貸：產(chǎn)品物資—編織袋 8 00

庫存現(xiàn)金 1 000

【例4】經(jīng)理事會批準，某合作社捐贈給希望小學圖書價值2000元，現(xiàn)金1000元。編制會計分錄為：

借：其他支出—捐贈支出3 000

貸：產(chǎn)品物資—圖書 2 000

庫存現(xiàn)金 1 000

三、合作社用于公益用途的固定資產(chǎn)計提的折舊及其發(fā)生修理費用等后續(xù)支出，應計入“其他支出”。合作社用于公益性用途的固定資產(chǎn)計提折舊時，借記“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目。發(fā)生公益性固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “產(chǎn)品物資”等科目。

【例5】某合作社年終提取公益性固定資產(chǎn)折舊為579.17元。編制會計分錄如下：

借：其他支出

—公益性固定資產(chǎn)支出579.17

貸：累計折舊 579.17

【例6】某合作社以現(xiàn)金支付健身器材修理費260元。編制會計處理如下：

借：其他支出

—公益性固定資產(chǎn)支出260

貸：庫存現(xiàn)金 260

四、合作社的產(chǎn)品物資應當定期清查盤點。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準后，按照責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應收款”等科目，按責任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例7】某生豬養(yǎng)殖合作社財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，因合作社成員張某保管不善，導致價值600元的生豬飼料發(fā)生霉變，失去利用價值，經(jīng)理事會審核批準，張某賠償200元，差額計入其他支出。編制會計分錄為：

借：其他支出

—產(chǎn)品物資盤虧支出 400

成員往來—張某 2 00

貸：產(chǎn)品物資—生豬飼料 600

五、合作社在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，應查明原因。按已提折舊額借記“累計折舊”科目，按其原價貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其原價扣除累計折舊、過失人及保險公司賠款后的差額借記“其他支出”科目。

【例8】合作社在財產(chǎn)清查中，盤虧電動切割機一臺，原價5600元，已提折舊3800元。經(jīng)查明屬保管人員李某看護失誤，決定由其賠償現(xiàn)金800元。編制會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金 800

其他支出

—固定資產(chǎn)盤虧支出1 000

累計折舊—電動切割機3 800

貸：固定資產(chǎn)—電動切割機5 600

六、合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)〔牲畜(禽)或林木〕死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“牲畜(禽)資產(chǎn)”或“林木資產(chǎn)”科目。

【例9】某畜牧合作社因飼養(yǎng)員張某疏忽，致使一頭肉牛死亡，肉牛賬面價值為9500元，按合同約定保險公司應賠償6000元，經(jīng)批準，由飼養(yǎng)人員賠償2000元，差額作其他支出處理。編制會計分錄為：

借：應收款—保險公司6 000

成員往來—張某 2 000

其他支出

—牲畜資產(chǎn)處置凈損失1 500

貸：牲畜資產(chǎn)

—幼畜及育肥畜—肉牛9 500

【例10】某果業(yè)合作社因干旱等原因?qū)е戮畬坭职l(fā)生大面積死亡，井岡蜜柚賬面余額為13800元，合作社參加了保險，按合同約定，保險公司應賠償13000元。編制會計分錄為：

借：應收款—保險公司13 000

其他支出

—林木資產(chǎn)處置損失800

貸：林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟林木—井岡蜜柚13 800

七、合作社出售、捐贈、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過程中發(fā)生的費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；應當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“應收款”、“成員往來”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。清理完畢后發(fā)生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

【例11】某合作社出售運輸卡車一輛，原價460000元，已提折舊220000元；發(fā)生修理費用3800元，用銀行存款支付，出售價款200000元。編制會計分錄如下：

（1）將卡車轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理—卡車240 000

累計折舊 220 000

貸：固定資產(chǎn)—卡車 460 000

（2）支付修理費用時：

借：固定資產(chǎn)清理—卡車

3 800

貸：銀行存款 3 800

（3）收到轉(zhuǎn)讓價款時：

借：銀行存款 200 000

貸：固定資產(chǎn)清理—卡車200 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失時，固定資產(chǎn)清理凈損失=240000＋3800－200000=43800(元)

借：其他支出

—固定資產(chǎn)處置凈損失43 800

貸：固定資產(chǎn)清理—卡車43 800

八、合作社出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

【例12】某合作社將自己注冊的商標的使用權(quán)出租給其他單位使用，合作社每年獲得租金10000元，出租時用現(xiàn)金支付律師費500元。編制會計分錄為：

（1）取得租金收入10000元時：

借：銀行存款 10 000

貸：其他收入

—專利權(quán)出租收入 10 000

（2）支付律師費500元時：

借：其他支出

—無形資產(chǎn)出租成本支出

500

貸：銀行存款 500

九、合作社出售無形資產(chǎn)發(fā)生凈損失時，應當按實際發(fā)生的轉(zhuǎn)讓價款，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應付款”科目，按其借貸方差額，借記“其他支出”科目。

【例13】某合作社擁有的一項非專利技術(shù)，其賬面余額60000元，出售該非專利技術(shù)發(fā)生銷售收入為50000元，為此應交營業(yè)稅為2000元。

出售無形資產(chǎn)發(fā)生損失12000元(60000＋2000－50000)，應確認為當期損失，記入“其他支出”科目。編制會計分錄為：

借：銀行存款 50 000

其他支出

—無形資產(chǎn)出售損失12 000

貸：無形資產(chǎn) —非專利技術(shù)60 000

應付款—應交稅費 2 000

十、對發(fā)生因債務人特殊原因確實無法收回的應收款項，經(jīng)規(guī)定程序批準，可予以核銷，借記“其他支出”科目，貸記“應收款”、“成員往來”等科目。

【例14】某合作社有一筆應收款1000元，因某債務單位撤銷，確實無法收回，經(jīng)理事會批準，予以核銷。會計分錄為：

借：其他支出—債務核銷支出

1 000

貸：應收款—某單位 1 000

（作者單位：江西省井岡山市農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站 、永新縣農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站）