□ 劉科田 曹金龍

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清產(chǎn)核資與賬務(wù)處理

□ 劉科田 曹金龍

筆者在具體業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分村集體存在賬賬、賬實(shí)不符，資產(chǎn)閑置、丟失、被侵占等現(xiàn)象，侵害了廣大農(nóng)民切身利益，影響村集體正常會(huì)計(jì)核算。開展清產(chǎn)核資是解決村集體資產(chǎn)狀況不清、不實(shí)的有效途徑。現(xiàn)就清查中經(jīng)常出現(xiàn)的幾種賬務(wù)處理舉例說明，供大家參考。

一、存貨清查的賬務(wù)處理

由于自然損耗、計(jì)量誤差、管理不善、貪污盜竊等原因，造成財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符的，盤盈時(shí)借記“庫存物資”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。盤虧報(bào)廢時(shí)借記“其他支出”賬戶，貸記“庫存物資”賬戶，需向過失人或保險(xiǎn)公司索賠時(shí)借記“內(nèi)部往來”賬戶或“應(yīng)收款”賬戶。

【例1】年終盤盈大豆60千克，每千克入庫價(jià)3元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存物資—大豆 180

貸：其他收入 180

【例2】年終盤庫，發(fā)現(xiàn)庫存種子霉?fàn)€200千克，每千克單價(jià)5元，經(jīng)查主要由于保管員過失造成，經(jīng)研究由保管員賠償700元，其余作為其他支出核銷，會(huì)計(jì)分錄為：

借：內(nèi)部往來—保管員 700

其他支出 300貸：庫存物資—種子 1 000

二、長期投資清查的賬務(wù)處理

對(duì)外投資是集體經(jīng)濟(jì)組織為取得經(jīng)濟(jì)效益，投出自己可以支配的資產(chǎn)，由于人為、市場(chǎng)等因素，存在一定風(fēng)險(xiǎn)，可能出現(xiàn)以下情況：

（1）被投資企業(yè)已經(jīng)倒閉，資不抵債，沒有任何資產(chǎn)留存，清查時(shí)，對(duì)長期投資進(jìn)行壞賬處理。

【例3】原投資農(nóng)具廠50000元，企業(yè)已經(jīng)倒閉，廠房成危房已拆除，無設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資收益 50 000

貸：長期投資—農(nóng)具廠 50 000

（2）村投資的村辦企業(yè)部分資金可以通過變賣財(cái)產(chǎn)收回，部分屬于投資損失。

【例4】原投入福利廠70000元，現(xiàn)企業(yè)已倒閉，拆除的福利廠設(shè)備可以作廢鐵出售，經(jīng)與購買人協(xié)商，對(duì)方愿意出20000元購買所有設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款（現(xiàn)金） 20 000

公積公益金 50 000

貸：長期投資—福利廠 70 000

（3）村投資的村辦企業(yè)已改制給某人，房屋設(shè)備歸企業(yè)所有，土地使用權(quán)仍歸村集體所有，租給企業(yè)使用，賬面長期投資事實(shí)上已名存實(shí)亡，清查時(shí)，長期投資作壞賬處理，土地資產(chǎn)需要進(jìn)行評(píng)估入賬，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)科目。

【例5】原投資鋁制廠200000元，現(xiàn)企業(yè)已改制轉(zhuǎn)給某人，土地所用權(quán)仍屬于村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織，需向企業(yè)收取土地使用租賃費(fèi)，經(jīng)評(píng)估該土地目前價(jià)值400000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：無形資產(chǎn)—鋁制廠土地400 000

貸：長期投資—鋁制廠200 000

公積公益金 200 000

三、固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理

（1）固定資產(chǎn)的盤盈：指在進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，實(shí)際數(shù)大于賬面數(shù)，有物無賬，按照評(píng)估同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。

【例6】村集體經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤盈電機(jī)一臺(tái)，市場(chǎng)重置價(jià)值為2000元，估計(jì)已提折舊600元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—電機(jī) 2 000

貸：累計(jì)折舊 600

其他收入 1 400

（2）固定資產(chǎn)盤虧：指在進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，實(shí)際數(shù)少于賬面數(shù)，有賬無物，應(yīng)查明原因，按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”賬戶，按其原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、過失人及保險(xiǎn)公司賠款后的差額借記“其他支出”賬戶。

【例7】村集體經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)丟失電視機(jī)一臺(tái)，原價(jià)5000元，累計(jì)折舊1000元，因村集體固定資產(chǎn)均已投保，報(bào)案后保險(xiǎn)公司按2000元賠償，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款（現(xiàn)金） 2 000

累計(jì)折舊 1 000

其他支出—固定資產(chǎn)盤虧

2 000

貸：固定資產(chǎn) 5 000

（3）固定資產(chǎn)折舊：指固定資產(chǎn)因使用磨損而減少的價(jià)值。在實(shí)際工作中，很多村集體由于沒有計(jì)提折舊，造成固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值和賬面價(jià)值嚴(yán)重不符，影響正常會(huì)計(jì)核算?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，村集體要按平均年限法或工作量法建立規(guī)范的固定資產(chǎn)折舊制度，補(bǔ)計(jì)折舊時(shí)，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。

【例8】2010年某村委建5間辦公室，原值為90000元，一直未計(jì)提折舊?，F(xiàn)進(jìn)行清理，預(yù)計(jì)殘值20000元，清理費(fèi)用5000元，預(yù)計(jì)使用年限20年，按平均年限法計(jì)提折舊。

計(jì)算方法及會(huì)計(jì)分錄為：

年折舊額=［90000-（20000-5000）］/20=3750（元）

借：管理費(fèi)用 3 750

貸：累計(jì)折舊 3 750

四、債權(quán)債務(wù)清查的賬務(wù)處理

（1）清理按程序無法收回的債權(quán)時(shí)，借記“其他支出”賬戶，貸記“應(yīng)收款”或“內(nèi)部往來”賬戶。

【例9】外村村民王某欠本集體經(jīng)濟(jì)組織5000元，清收欠款時(shí)得知王某已經(jīng)死亡，該債權(quán)無法收回，經(jīng)村民代表會(huì)議決定，核銷該筆債權(quán)。

借：其他支出—壞賬損失

5 000

貸：應(yīng)收款—王某 5 000

（2）清理不需要償還的債務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來”科目，貸記“其他收入”。

【例10】村集體經(jīng)濟(jì)組織因歷史遺留問題欠本村村民張三10000元，清收時(shí)張三已死亡，無繼承人，經(jīng)村民代表會(huì)議決定，核銷該筆債務(wù)。

借：內(nèi)部往來—張三 10 000

貸：其他收入 10 000

五、應(yīng)付工資清查的賬務(wù)處理

稅費(fèi)改革以后，部分村集體經(jīng)濟(jì)薄弱，收入越來越少，村干部工資不能正常發(fā)放，也沒有進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，造成了村干部工資管理混亂。清理村干部應(yīng)付工資時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付工資”賬戶；發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。

【例11】2013年某村集體根據(jù)（鄉(xiāng)）鎮(zhèn)黨委、政府綜合考核結(jié)果，經(jīng)黨委、政府研究決定，對(duì)某村支部書記工資批復(fù)如下：基礎(chǔ)工資2500元，獎(jiǎng)勵(lì)工資6000元，合計(jì)8500元，村主任等5人按照支部書記工資的90%發(fā)放，由于當(dāng)年村集體資金短缺工資未及時(shí)發(fā)放，現(xiàn)進(jìn)行清理，會(huì)計(jì)分錄為：

（1）提取工資時(shí)：

借：管理費(fèi)用 46 750

貸：應(yīng)付工資

（按人名進(jìn)行明細(xì)核算）46 750

（2）工資發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付工資

（按人名進(jìn)行明細(xì)核算）46 750

貸：現(xiàn)金 46 750

六、清查出賬外應(yīng)收、應(yīng)付款的賬務(wù)處理

（1）清理出的應(yīng)收未收承包費(fèi)，借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”賬戶，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。

【例12】村集體經(jīng)濟(jì)組織清理出未收李四承包費(fèi)10000元，經(jīng)村民代表會(huì)議決定，將該筆債權(quán)掛賬處理。

借：內(nèi)部往來

—李四 10 000

貸：發(fā)包及上交收入 10 000

（2）清理出的未入賬債務(wù)，借記相關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來”賬戶。

【例13】村集體經(jīng)濟(jì)組織清理出欠甲單位工程款10000元，經(jīng)村民代表會(huì)議決定，將該筆債務(wù)掛賬處理。

借：在建工程—某項(xiàng)目 10 000

貸：應(yīng)付款—甲單位 10 000

（作者單位：山東省莒南縣農(nóng)業(yè)局）