◎中國航天科技集團(tuán)公司 馬妍妍 滕佳蘭

企業(yè)后續(xù)審計評價研究

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在企業(yè)審計過程中普遍存在一些審計意見和建議不能及時落實或落實不到位的情況，且各企業(yè)對審計整改情況也沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，制約了審計工作質(zhì)量的提升。根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中的有關(guān)規(guī)定，后續(xù)審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計?？梢姡罄m(xù)審計的主要內(nèi)容是審計整改情況，但對開展審計整改的統(tǒng)籌安排、配合開展后續(xù)審計的情況以及審計整改的效率與效果等因素的關(guān)注不夠。

目前對后續(xù)審計的評價還沒有統(tǒng)一、權(quán)威的定義。一般來說，后續(xù)審計評價是對審計整改情況綜合、全面的評價，其在關(guān)注審計意見、建議采納情況的基礎(chǔ)上，突出對審計整改工作組織、時間安排、監(jiān)督檢查以及報告等內(nèi)容的評價。因此，筆者針對后續(xù)審計評價的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了研究，并構(gòu)建了一套評價指標(biāo)體系，旨在對審計整改的效率、效果進(jìn)行定性與定量相結(jié)合的評價，以保證評價的客觀性和一致性，持續(xù)提升審計工作的質(zhì)量水平。

一、后續(xù)審計評價的原則與內(nèi)容

1.評價原則

重要性原則。開展后續(xù)審計評價應(yīng)遵循“突出重點，兼顧一般”的做法，充分考慮每項審計意見和建議的重要性，結(jié)合糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響因素等，對涉及金額較大、性質(zhì)惡劣、影響范圍廣的重要事項的整改情況予以重點關(guān)注。

成本效益原則。后續(xù)審計評價應(yīng)結(jié)合被審計單位的實際情況，按照問題及風(fēng)險的復(fù)雜性、落實糾正措施所需要的期限和成本、整改的難易程度等區(qū)別對待，使審計整改能夠真正提高經(jīng)營管理的效率和效果。

客觀性原則。后續(xù)審計評價所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是客觀而一貫的，評價結(jié)論的形成應(yīng)公平、公正且獨(dú)立，以確保評價的科學(xué)性和權(quán)威性。

2.評價內(nèi)容

后續(xù)審計評價的內(nèi)容包括工作組織、整改實施和剩余風(fēng)險3個方面，評價被審計單位對審計報告中披露問題的整改落實情況、整改效果以及對審計建議的采納情況。

對工作組織的評價主要包括3個方面：一是被審計單位在收到審計報告后能否及時通報問題、制定方案、分解任條以及開展自查等；二是對審計整改的開展是否明確了總體時間安排，并結(jié)合單位工作實際進(jìn)行了分解細(xì)化；三是被審計單位是否對所屬單位的審計整改情況進(jìn)行了監(jiān)督檢查，并能及時將檢查結(jié)果按要求上報。

對整改實施的評價主要包括2個方面：一是被審計單位是否能按時提交審計整改報告，整改報告的內(nèi)容是否真實、完整和清晰；二是審計組要按照審計報告中提出的審計意見和建議分解細(xì)化指標(biāo)，逐項評價審計問題、揭示風(fēng)險，關(guān)注事項的整改落實情況，計算審計整改完成率。

對剩余風(fēng)險的總體評估是對被審計單位實施審計整改后風(fēng)險水平的再評估，由于被審計單位對原審計報告的形成不是完全被動的，所以在審計整改中可根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營的變化對原審計報告中的一些審計意見和建議的執(zhí)行進(jìn)行必要的補(bǔ)充、修正，或決定對相關(guān)問題不采取措施。為評價被審計單位接受的剩余風(fēng)險是否在組織可接受的范圍內(nèi)，審計組在對被審計單位的整改情況進(jìn)行了上述2個方面的客觀評價后，需從總體上綜合衡量剩余風(fēng)險水平。

二、評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.體系構(gòu)成

后續(xù)審計評價指標(biāo)體系由一級指標(biāo)、二級指標(biāo)、具體指標(biāo)描述和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)分值構(gòu)成。

一級指標(biāo)包括工作組織（15分）和整改實施（85分）2個方面內(nèi)容。

二級指標(biāo)是根據(jù)工作開展的步驟、方法或內(nèi)容將一級指標(biāo)進(jìn)行了細(xì)化分解，包括工作安排（11分）、時間安排（2分）、監(jiān)督檢查（2分）、整改報告（5分）、審計意見落實情況（50分）、審計建議采納情況（15分）和審計整改完成率（15分），其中審計整改完成率=完成審計整改的項數(shù) / 所有審計整改項數(shù)× 100%。

具體指標(biāo)描述是將每項二級指標(biāo)具體化，并分解到可操作、可查證的具體事項。

標(biāo)準(zhǔn)分值是根據(jù)具體指標(biāo)的重要程度賦予的分?jǐn)?shù)，而實際得分是審計組在標(biāo)準(zhǔn)分值范圍內(nèi)對該項指標(biāo)評定的具體分值。

2.評分方法

對整改實施情況的評定包括以下幾個方面：一是對整改報告的評價打分，只需將實際情況與具體指標(biāo)描述進(jìn)行對比，在標(biāo)準(zhǔn)分值內(nèi)進(jìn)行評分即可；二是對審計意見的評定打分，后續(xù)審計人員需依據(jù)重要性原則和職業(yè)判斷，對各項審計意見的權(quán)重進(jìn)行衡量，按照每一項具體評價指標(biāo)的描述對整改情況進(jìn)行分析、評定分值，并綜合評定本項是否完成審計整改；三是對審計建議的采納情況，后續(xù)審計人員需對各項審計建議的權(quán)重進(jìn)行衡量，對整改情況進(jìn)行分析，評定分值，并綜合評定本項是否完成審計整改；四是對審計整改完成率的評定打分，在按照公式計算出審計整改完成率后評定相應(yīng)的分值。

3.評定等級

依據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行客觀打分后，將各項具體指標(biāo)的得分加總，并計算審計整改完成率，進(jìn)而形成對各單位審計整改情況的后續(xù)審計綜合評價結(jié)果，通常劃分為好、較好、一般、較差4個等級，見表1。

表1 后續(xù)審計綜合評價結(jié)果

三、剩余風(fēng)險衡量及相關(guān)工作

對剩余風(fēng)險的評價，是在綜合考量影響戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)程度、消除影響難易程度以及風(fēng)險發(fā)生可能性等因素后確定剩余風(fēng)險的水平（見表2），以提示后續(xù)審計報告使用者注意可能存在的風(fēng)險。

此外，審計組在開展后續(xù)審計評價后應(yīng)出具后續(xù)審計評價報告，以區(qū)分整改情況并提出明確的處理意見和方法。同時對未整改或整改中出現(xiàn)的審計問題，督促有關(guān)審計部門結(jié)合日常工作需要及時整改。

根據(jù)原審計意見和建議被利用的程度、效果以及被審計單位審計整改后剩余風(fēng)險的總體水平，客觀衡量原審計報告的科學(xué)性并加以改進(jìn)，將后續(xù)審計評價作為檢驗審計意見和建議實用性的一個重要過程，以促進(jìn)審計工作質(zhì)量的不斷提高。

表2 剩余風(fēng)險衡量程度與水平