李　宜　李斐然★

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“四大”本土化后內(nèi)資會計師事務(wù)所的發(fā)展策略

李宜李斐然★

摘要：轉(zhuǎn)制三年，“本土四大”業(yè)務(wù)平穩(wěn)增長、分所設(shè)立均有增加、政府購買服務(wù)取得突破，實現(xiàn)了與內(nèi)資所在統(tǒng)一平臺的公平競爭，然而內(nèi)資所與“本土四大”差距仍較大。本文通過分析“四大”轉(zhuǎn)制對內(nèi)資所產(chǎn)生的正負面影響，針對內(nèi)資所發(fā)展策略提出了三點建議。

關(guān)鍵詞：“四大”；內(nèi)資所；本土化；發(fā)展策略

2012年5月財政部會同商務(wù)部、工商總局、外匯局和證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《中外合作會計師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案》（以下簡稱“轉(zhuǎn)制方案”）。轉(zhuǎn)制方案所指“本土化轉(zhuǎn)制”是指中外合作會計師事務(wù)所（“四大”1）根據(jù)合作設(shè)立時所作承諾實現(xiàn)本土化，并在合作到期日之后或自愿在合作到期日之前采用符合中國法律法規(guī)規(guī)定的組織形式。2012年7月至2012年12月期間，“四大”全部完成組織形式的轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)型為特殊普通合伙組織形式。迄今為止轉(zhuǎn)型已三年。2015年8月中注協(xié)發(fā)布的“2015年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息”中顯示，“四大”仍保持名列前茅，包攬榜單的前三，最后一家畢馬威華振也排名第六?！氨就粱乃拇蟆辈粌H客戶和業(yè)務(wù)保持平穩(wěn)增長，分所設(shè)立均有增加，優(yōu)秀的本土人才穩(wěn)步加入合伙人團隊，2015年8月4日畢馬威華振會計師事務(wù)所更是中標(biāo)國資委2015～2017年度中央企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記數(shù)據(jù)核查項目，涉及政府采購資金人民幣420萬元，此次中標(biāo)被看作“四大”在中國成功本土化轉(zhuǎn)制的標(biāo)志。2從近年“會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息”看，瑞華和立信會計師事務(wù)所等內(nèi)資所與“本土四大”在規(guī)模、綜合評級得分上的差距在逐漸縮?。ㄒ妶D1 2012年轉(zhuǎn)制前后“前十”會計師事務(wù)所的收入趨勢圖），說明“四大”本土化轉(zhuǎn)制對內(nèi)資所的做大做強有著積極的意義，然而，其與“本土四大”差距仍然較大，如從人均業(yè)務(wù)收入看，“四大”能超過60萬元，而包括瑞華和立信在內(nèi)的本土所僅在30萬元左右。此外，財政部針對“四大”轉(zhuǎn)制的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，“四大”的業(yè)務(wù)承接和客戶關(guān)系維系并未因為轉(zhuǎn)制而受到影響，市場對“四大”特殊普通合伙轉(zhuǎn)制后承擔(dān)更大的法律責(zé)任表示認可，對“四大”持續(xù)提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量、為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)充滿信心（郝新華，2015）。有鑒于此，“本土四大”對內(nèi)資所產(chǎn)生什么樣的積極影響，帶來哪些發(fā)展困境，內(nèi)資所應(yīng)采取哪些發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)對新的競爭環(huán)境都是值得探討的問題。

二、“本土四大”對內(nèi)資所產(chǎn)生的影響

（一）為內(nèi)資所提供相對公平的競爭環(huán)境

“四大”進入中國時采用的中外合作特殊組織形式，使其在所得稅優(yōu)惠及相關(guān)手續(xù)辦理等方面較內(nèi)資所而言具有優(yōu)勢，尤其是“四大”審計收費的超國民待遇，無形中加大了“四大”與內(nèi)資事務(wù)所的收入不平等。2012年“四大”依法轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式后，財政部、證監(jiān)會、中國注冊會計師協(xié)會等部門對審計收費、會計師事務(wù)所從事中國企業(yè)境外上市審計等監(jiān)管政策上一視同仁，支持包括“四大”在內(nèi)的所有本土事務(wù)所公平競爭。這將大大促進我國審計服務(wù)市場公平有序健康發(fā)展。

圖1　 2012年轉(zhuǎn)制前后“前十”會計師事務(wù)所的收入趨勢圖（單位：萬元）

（二）“四大”轉(zhuǎn)制對內(nèi)資所造成的負面影響

《轉(zhuǎn)制方案》規(guī)定，在正式轉(zhuǎn)制之日，具備其他國家注冊會計師資格證的境外合伙人的比例不得超過合伙人總數(shù)的40%，過渡期五年后，該比例不得超過20%。此外，合伙人必須有5年持證工作經(jīng)驗，3年境內(nèi)工作經(jīng)驗，對首席合伙人的要求更是嚴格，這意味著轉(zhuǎn)制后的“四大”將需要大量的持中國注冊會計師資格證的優(yōu)秀的本土人才。所周知，“四大”提供高水平的業(yè)務(wù)服務(wù)，不僅在國際上有良好的聲譽，在中國更是獨占鰲頭。不僅如此，它的薪酬體系、內(nèi)部管理制度在多年的實踐過程中得到了很好的完善。這必然對內(nèi)資所的優(yōu)秀專業(yè)人才造成強大的吸引力，人才流失將會成為一個不可回避的問題。

此外，中國證券市場的投資者對“四大”特殊普通合伙轉(zhuǎn)制后承擔(dān)更大的法律責(zé)任表示認可，關(guān)于“四大”轉(zhuǎn)制后會降低投資者對其信任是一種沒有數(shù)據(jù)根據(jù)的臆測（曾亞敏、張俊生，2012），這對內(nèi)資所而言將是既承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，又面臨嚴峻的考驗。

三、內(nèi)資所應(yīng)對“本土四大”的發(fā)展策略

1.繼續(xù)做大做強

普華永道即為2007年普華(Price Waterhouse)和道(Coopersand Lybrand)合并后的產(chǎn)物，當(dāng)時這兩家會計師事務(wù)所均為“六大”之一；在2015年成功躋身前四的瑞華會計師事務(wù)所也是中瑞岳華和國富浩華會計師事務(wù)所合并而來的，在合并之前，這兩家會計師事務(wù)所均排名前十。所以這里所說的做大做強之路，絕對不是指將兩家事務(wù)所簡單合并，收入數(shù)字簡單相加，而是整合兩家事務(wù)所的資源、核心文化和發(fā)展策略，整體增強合并后事務(wù)所業(yè)務(wù)競爭力，才能真正實現(xiàn)做強的目標(biāo)。

2.避免人才流失

“四大”完成轉(zhuǎn)制后，將會有一部分內(nèi)資所的優(yōu)秀合伙人離開本土所，以尋求更快速的成長和鍛煉，那么內(nèi)資所必須建立更完善的績效考核與薪酬獎懲機制，以期最大程度上留住優(yōu)秀的專業(yè)人才。

3.拓展國際業(yè)務(wù)

內(nèi)事務(wù)所在本土化的同時國際化，不能僅僅局限于國內(nèi)市場，尤其是在國內(nèi)市場最優(yōu)質(zhì)的客戶都被“四大”所掌握的形勢下，我們需要跟國際市場接軌。在新形勢下，中國注冊會計師資格證在國際審計市場的承認度逐漸提高，內(nèi)資事務(wù)所可以考慮加盟國際會計師事務(wù)所，為國際審計提供服務(wù)，不斷吸取經(jīng)驗，逐漸占據(jù)國際審計市場份額。

課題名稱：

本文系北方工業(yè)大學(xué)優(yōu)秀青年教師培養(yǎng)計劃項目“高校本科會計學(xué)專業(yè)實體仿真實驗教學(xué)模式的研究與實現(xiàn)”的階段性研究成果。

參考文獻：

[1]財政部會計司.百年四大中國新姿—“四大”中外合作會計師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制報告[J].財務(wù)與會計，2014(10)：11-17.

[2]曾亞敏，張俊生.“四大”本土化轉(zhuǎn)制會降低投資者的信任嗎? [J].審計研究，2012(06):97-102.

[3]郝新華.轉(zhuǎn)制三年：“四大”真正成為本土所了嗎？財會信報，2015-08-10.

（作者單位：北方工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）