摘 要：隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，大多數(shù)商業(yè)銀行也已經(jīng)實了股份制改造，商業(yè)銀行的經(jīng)營管理上升到了新的高度。會計改革是商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作的重點，采取更加先進、規(guī)范、高效的會計手段，是商業(yè)銀行實現(xiàn)創(chuàng)新和發(fā)展的必然選擇。目前，管理會計在商業(yè)銀行中應(yīng)用仍存在一定不足，因此本文將在闡述商業(yè)銀行管理會計流程的基礎(chǔ)上，重點分析管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀以及其優(yōu)化的路徑。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；管理會計；應(yīng)用分析；優(yōu)化路徑

一、商業(yè)銀行會計管理的程序

1.分析預(yù)算和決策。根據(jù)商業(yè)銀行日常經(jīng)營活動中的重大改革，制定靈活的預(yù)算、決策分析方案，采用多樣化的分析手段，為商業(yè)銀行管理人員確定備選方案提供依據(jù)，然后編制全面預(yù)算。

2.分析差異，并對業(yè)務(wù)活動進行調(diào)控。責任單位編制的業(yè)績報告是差異分析的主要對象，是管理會計中的事中管理要求。在具體分析過程中要找出差異的根源，指出責任單位存在的不足，并作出適當?shù)莫剟罨蚴菓土P決定。

3.落實評價和考核制度。跟蹤各責任單位預(yù)算執(zhí)行情況，并做好數(shù)據(jù)登記，編制業(yè)績報告。通過對比實際數(shù)額和預(yù)算的差異，實現(xiàn)對各責任單位的考核。

4.會計核算，分析財務(wù)報表。會計核算強調(diào)的是在遵守會計準則的基礎(chǔ)上，采取規(guī)范的會計手段，對銀行的經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)、全面、連續(xù)的統(tǒng)計、確認和匯總，并編制財務(wù)報告，為利益團體的決策提供數(shù)據(jù)支持。財務(wù)報表反映出的是銀行經(jīng)營和管理的狀況，同時也是管理人員下一步經(jīng)營行為的指向標。

5.落實會計責任制度。根據(jù)銀行日常管理的實際情況，將銀行內(nèi)部劃分為若干區(qū)域，每一區(qū)域為一個責任單位，依據(jù)責、權(quán)、利緊密結(jié)合的原則，同時遵循行為激勵原則，建立責任制度并對預(yù)算進行層層分解，將預(yù)算落實到每個責任敢為，并以此為依據(jù)對責任單位進行考核。

二、管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.會計電算化運用不足

商業(yè)銀行在會計電算化的運用中會計電算的內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，具體表現(xiàn)在會計核算和會計監(jiān)督兩大功能的發(fā)揮失衡。長久以來，核算都是會計電算化的中心，盡管近些年來，會計電算化處理中增加了許多功能，但實際上會計監(jiān)督控制功能的發(fā)揮仍較為薄弱。加之商業(yè)銀行對會計控制不重視，并為在會計電算化中接入稽核監(jiān)督接口，事后監(jiān)督需將憑證輸入電腦，造成電算化控制流域形式。另外，商業(yè)銀行在授權(quán)劃分、電算化使用監(jiān)督等方面存在問題，導(dǎo)致會計信息泄露等問題。電算化技術(shù)的運用不僅節(jié)省了人力物力，也提高數(shù)據(jù)處理的效率和準確率，因此，電算化是管理會計發(fā)展的必然趨勢。

2.未能遵循成本與效益統(tǒng)稱和風險與收益均衡的理念

目前，大多數(shù)商業(yè)銀行都采用人均費用水平和人數(shù)絕對額來控制費用指標，這種方式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代金融制度的要求。另外，其以基數(shù)法為基礎(chǔ)確定利率指標的方式亦違背了現(xiàn)代金融制度的要求。換而言之，現(xiàn)行的銀行管理會計制度未能遵循成本與效益統(tǒng)稱和風險與收益均衡的理念。出現(xiàn)這種問題的根源在于銀行內(nèi)部的責、權(quán)、利未能實現(xiàn)統(tǒng)一，商業(yè)銀行收入分配難以實現(xiàn)與部門績效股溝，導(dǎo)致資源配置效率低，忽視了成本與效益和風險與收益的關(guān)系。而且長期以來，商業(yè)銀行的會計工作都以核算為中心，對管理會計的重要性認識不足，導(dǎo)致管理會計在商業(yè)銀行的推廣困難重重。

3.對管理會計工作認識不全面

目前，商業(yè)銀行對管理會計工作普遍認識不足，對管理會計的運用也較為片面。我國商業(yè)銀行的員工甚至是管理層人員都習慣于傳統(tǒng)的管理模式，面對管理會計模式，未能積極主動探索和運用，更不用提設(shè)立專門部門負責管理會計工作。事實上，管理會計工作包括了預(yù)測、決策、責任會計、考核和控制等方面，管理會計的運用具體表現(xiàn)為管理會計的技術(shù)方法在實際管理中的推廣運用。商業(yè)銀行對管理會計的運用主要是預(yù)測、考核、決策等方面，商業(yè)銀行對管理會計的運用應(yīng)站在更高的角度考量，不應(yīng)該只取責任會計，還應(yīng)該有更全面的運用。

4.信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱

總、分、支三級結(jié)構(gòu)是目前商業(yè)銀行主要的管理結(jié)構(gòu)，由于管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱，因此只能提供結(jié)構(gòu)的核算數(shù)據(jù)信息，詳細的產(chǎn)品、行業(yè)、客戶等信息無法直接獲取，且無法提供完整的賬務(wù)分類、交易信息等。事實上，銀行的經(jīng)營決策、效益分析等工作都需要管理會計為其提供數(shù)據(jù)支持，會計管理系統(tǒng)不僅為決策提供數(shù)據(jù)，還為財務(wù)會計、資產(chǎn)管理等提供信息。但目前，商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)大多只是反饋出會計信息等，忽略了管理會計信息，未能實現(xiàn)部門、產(chǎn)品、員工、客戶的多維度核算，最終導(dǎo)致全面管理會計工作難以實施。

三、管理會計在商業(yè)銀行應(yīng)用的優(yōu)化路徑

1.積極開發(fā)管理會計軟件

要實現(xiàn)管理會計的電算化發(fā)展，就應(yīng)該要加強技術(shù)開發(fā)，設(shè)計出安全性更高、功能更加人性化的會計管理軟件。事實上，近些年來，信息安全事故和高科技犯罪不時發(fā)生，導(dǎo)致商業(yè)銀行無辜受損。高科技犯罪的手段隱蔽，不僅難以防范，而且破解和追蹤的難度也較大，因此，應(yīng)從銀行會計電算化內(nèi)部控制入手，銀行的技術(shù)、會計、監(jiān)督等部門應(yīng)協(xié)力合作，做好軟件開發(fā)、維護、硬件管理等環(huán)節(jié)，切實預(yù)防和消除各方面隱患，形成一套行之有效的內(nèi)部控制方案。

2.建立健全財務(wù)分析系統(tǒng)

就目前商業(yè)銀行的現(xiàn)狀而言，要建立健全財務(wù)分析系統(tǒng)，最重要的是要構(gòu)建內(nèi)部風險評價和控制體系，以本行所能夠承受風險的最大值為依據(jù)，設(shè)置限額，減少商業(yè)銀行的風險，但需要強調(diào)的是，若遇到市場突發(fā)暴動，即使所有風險值皆在控制范圍內(nèi)，也無法確保銀行所能承擔風險的合理性。

責任制是管理會計的核心，商業(yè)銀行經(jīng)營的責任在責任主體確定后，就會劃分給各責任主體，不同管理體制下，責任主體也有所不同。比如，在各部門管理體制下，部門就是責任中心；在分客戶管理體系下，各客戶經(jīng)理就是責任中心。責任主體在擁有決策權(quán)力的同時，也承擔著經(jīng)濟責任，與之配套的是鄉(xiāng)音的利益機制。

3.構(gòu)建和完善信息系統(tǒng)

商業(yè)銀行財務(wù)管理模式想要適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的節(jié)奏，就必須要擴大財務(wù)數(shù)據(jù)的采集范圍，改變以往只從會計數(shù)據(jù)中選擇或是簡單加工財務(wù)信息的做法，實現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息相結(jié)合的機制，借貸信息和會計信息的結(jié)合，實現(xiàn)了財務(wù)信息和物流的有機結(jié)合，為管理者提供的就是一個更加全面、專業(yè)的信息。

以一定的時間節(jié)點為依據(jù)，編制管理會計信息報告，是衡量信息系統(tǒng)是否完善，能夠滿足實際需要的重要依據(jù)。不同銀行的補貼管理理念，決定了所編制的管理報告的差異。通常情況下，管理層次下降，所需的信息就會越來越細化。管理局需要根據(jù)報告實施日常管理，因此，所編制的報告就必須要具有實際意義。具體編制管理報告的過程，是一個對數(shù)據(jù)進行分析、壓縮和重組的過程，一個系統(tǒng)集成構(gòu)成一個小數(shù)據(jù)庫，在數(shù)據(jù)庫中形成管理信息。財務(wù)部門以日常整理的信息為依據(jù)，對經(jīng)濟運行以及預(yù)算執(zhí)行狀況進行直觀的表達，并根據(jù)實際情況，給出意見，促使管理財務(wù)發(fā)揮實際作用。

4.提高對管理會計的認識

提高對管理會計的認識是推進管理會計工作的基礎(chǔ)，要開展管理會計工作就必須對管理會計有一個全面、充分、深入的認識。由于管理會計工作的開展，涉及到管理方式、管理體制等的變革，因此，需要商業(yè)銀行管理層的認可和各部門的配合，并且能夠在人力、物力、財力等方面都予以支持，確保管理會計能夠在商業(yè)銀行中發(fā)揮作用，并能在銀行內(nèi)部建立和健全會計責任制度。在商業(yè)銀行只能部門劃分是要依據(jù)責、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則，以部門或機構(gòu)為單位，劃分責任中心，以縮小核算范圍，方便監(jiān)督和考核工作，同時也有利于銀行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定。另外，還可運用管理會計為成本核算提供服務(wù)，實現(xiàn)盈利分析，為商業(yè)銀行的管理層決策提供數(shù)據(jù)參考。還可以運用管理會計實現(xiàn)對分行、支行的管理和控制，統(tǒng)籌兼顧，以獲取最大的效益等。

四、結(jié)語

總而言之，管理會計在我國商業(yè)銀行的運用還存在著認識不全面，電算化程度不高，信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱等問題，因此，在實際操作中，要促進管理會計的發(fā)展，就必須從提高對管理會計的認識，積極開發(fā)管理會計軟件，建立健全財務(wù)分析系統(tǒng)，構(gòu)建和完善信息系統(tǒng)等方面入手，采用積極手段，促進我國商業(yè)銀行健康發(fā)展。

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作者簡介：朱小燕（1969.11- ），女，漢族，陜西西安，陜西秦農(nóng)農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，本科，經(jīng)濟師，研究方向：銀行會計管理