宋易霖　李玉紅

摘 要：本文從中小企業(yè)的實際經(jīng)營環(huán)境為背景，對中小企業(yè)內(nèi)部審計的涵意、現(xiàn)狀、內(nèi)部審計的意義以及中小企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范措施進行了深入分析，對中小企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及其你防范措施的改善研究具有一定的引導(dǎo)作用，對后續(xù)中小企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及防范措施的進一步開展提供了理論支撐。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計；風(fēng)險；措施

一、引言

世界經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，給中小企業(yè)帶來機遇的同時，也帶來了挑戰(zhàn)。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在各類經(jīng)濟危機中，中小企業(yè)是受到?jīng)_擊的首要對象。分析其原因，除了自身資源有限制外，企業(yè)內(nèi)部審計和企業(yè)整體管理也是其受到?jīng)_擊的首要因素。中小企業(yè)受資金、條件、人員的制約，其自身若想長遠發(fā)展，需要在企業(yè)管理上進一步加強。中小企業(yè)的發(fā)展，除了政府政策扶持外，中小企業(yè)應(yīng)該學(xué)會加強自身管理能力來不斷提升企業(yè)市場競爭力。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理能力的重要內(nèi)容之一，中小企業(yè)的發(fā)展離不開內(nèi)部審計，它具有不可替代的作用。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計涵意

所謂內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計人員，按照國家標(biāo)準(zhǔn)和要求，采用科學(xué)的方式方法，對本部門或整個單位的財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動所進行審核，以檢查其合法性、合規(guī)性和效益性，針對出現(xiàn)的問題，并提出建議和意見，以此提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益的一種一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。

中小企業(yè)內(nèi)部審計是一種智能監(jiān)督行為，其目標(biāo)是監(jiān)督、分析、評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，并提出一些改進措施，從而有效促進企業(yè)整體效益提高。中小企業(yè)內(nèi)部審計不僅僅涉及企業(yè)財務(wù)行為，還涵蓋對企業(yè)機構(gòu)的風(fēng)險管理行為，主要是對企業(yè)風(fēng)險的管理、控制、評估和改善。這一作用的體現(xiàn)，更加說明中小企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展所起到的咨詢作用。隨著對風(fēng)險管理的逐漸深入與，中小企業(yè)內(nèi)部審計的功能也逐步涉及到企業(yè)整體管理的層面，體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計的必要性。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

中小企業(yè)內(nèi)部審計在其發(fā)展過程中，其內(nèi)涵和外延也在不斷地拓展。2001年頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，對內(nèi)部審計定義作出了最新的解釋：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)”。這一全新的定義將內(nèi)部審計的功能拓展到公司治理的層面，極大地提高了內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用。

目前，我國中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重已超過30%，在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用。但由于受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟的影響，使得中小企業(yè)在會計核算和內(nèi)部審計方面存在與當(dāng)前市場經(jīng)濟不適應(yīng)的情況.因此中小企業(yè)應(yīng)不斷強化內(nèi)部管理，使企業(yè)面對激烈市場競爭的應(yīng)變能力不斷提升。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)有效管理的重要組成部分，它的應(yīng)用與強化將在此項工作中發(fā)揮積極作用。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計的意義

中小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式、人力資源、經(jīng)濟資源的限制，加深企業(yè)內(nèi)部審計管理，對其長遠發(fā)展具有十分重要的意義。

中小企業(yè)顳部審計對企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險具有預(yù)先規(guī)避作用。中小企業(yè)內(nèi)部審計是對企業(yè)的資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、經(jīng)營財務(wù)行為等的綜合監(jiān)督，從財務(wù)的角度預(yù)測企業(yè)經(jīng)營可能發(fā)生的危險以及可能造成的損失情況。預(yù)先對企業(yè)經(jīng)營作出可能性分析，對風(fēng)險進行識別與評價，將內(nèi)部審計結(jié)果反映給企業(yè)管理層，針對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行技術(shù)預(yù)防，將企業(yè)運作中的可能性風(fēng)險控制在企業(yè)正常經(jīng)營可以接受的范圍之內(nèi)。

五、中小企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成原因分析

1.中小企業(yè)對內(nèi)部審計管理疏忽

中小企業(yè)對內(nèi)部審計的作用還不夠了解，其內(nèi)部審計制度不完善，增加了內(nèi)部審計風(fēng)險的形成機會。一些中小企業(yè)在自身發(fā)展過程中，過分強調(diào)效益最大化，忽視企業(yè)長遠發(fā)展可能出現(xiàn)的問題，對企業(yè)內(nèi)部管理不夠重視，將企業(yè)內(nèi)部審計作為財務(wù)管理的附屬管理，嚴重消減了內(nèi)部審計的作用，使內(nèi)部審計的功能并未完全發(fā)揮出來，對企業(yè)長遠發(fā)展造成了風(fēng)險隱患。

2.中小企業(yè)內(nèi)部審計制度不夠完善

中小企業(yè)對內(nèi)部審計制度的建立普遍不夠重視。一套完整的內(nèi)部審計制度可以有效的對企業(yè)經(jīng)營活動進行跟蹤管理，對企業(yè)可能遇到的經(jīng)營風(fēng)險可以快速建立反應(yīng)機制，使企業(yè)經(jīng)營可以免受損失。而中小企業(yè)在發(fā)展過程中，對內(nèi)部審計的制度管理往往歸于對財務(wù)的管理，制約了內(nèi)部審計的獨立性和安全性，內(nèi)部審計制度建立不夠完善，使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的可能性大大加大。

3.中小企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)有待進一步提高

隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)該保持時刻學(xué)習(xí)的、時刻提高的心理來進行內(nèi)部審計工作。我國內(nèi)部審計工作的開展時間較國外稍晚，內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)有待進一步的提高和規(guī)范。尤其是中小企業(yè)，其內(nèi)部審計的效果與內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)素質(zhì)息息相關(guān)。目前我國內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)需要在至少兩個方面得到鞏固加強。一是對財務(wù)管理的職業(yè)道德方面，要建立企業(yè)榮譽感，以財務(wù)專業(yè)人員操守進行企業(yè)內(nèi)部審計工作；二是內(nèi)部審計專業(yè)性方面，多利用現(xiàn)代管理手段有利于加強企業(yè)內(nèi)部審計工作。中小企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，只有對人的管理上去了，內(nèi)部審計工作才能體現(xiàn)長足的進步。

4.中小企業(yè)內(nèi)部審計福利待遇有待提高

中小企業(yè)不同大型企業(yè)，其發(fā)展十分依賴人才隊伍的建設(shè)，為了建立一支穩(wěn)固的人才隊伍，需要對中小企業(yè)員工提高福利待遇，并加強企業(yè)文化建設(shè)，增強企業(yè)凝聚力和創(chuàng)造力的培養(yǎng)。尤其是中小企業(yè)內(nèi)部審計部門，不可只強調(diào)政策，不落實政策，不可志強調(diào)職業(yè)道德，不保證福利待遇。要關(guān)心員工的切身利益，這樣才能保證企業(yè)長久、更快更好的發(fā)展。

六、中小企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施

1.轉(zhuǎn)變中小企業(yè)經(jīng)營理念，注重品質(zhì)管理

中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)充分認識到內(nèi)部審計在企業(yè)整體管理以及企業(yè)風(fēng)險預(yù)測上的總要性，將其區(qū)別于財務(wù)管理，單獨進行管理、監(jiān)督。中小企業(yè)若想長遠發(fā)展，應(yīng)該注重品質(zhì)管理，加大對內(nèi)部審計工作的投入力度，樹立企業(yè)內(nèi)部審計嚴格化精神，建立中小企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險快速反應(yīng)機制，為內(nèi)部審計配置適宜的人力、技術(shù)、經(jīng)濟資源。內(nèi)部審計部門也應(yīng)按照高級管理層確定的政策認真履行職責(zé)，將審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，并提出合理化建議，以保障審計權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)、完善內(nèi)部審計制度

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營情況，對企業(yè)內(nèi)部審計方式進行合理設(shè)置，建立對企業(yè)自身發(fā)展具有推動、約束作用的內(nèi)部審計制度，建立專業(yè)的監(jiān)督委員會，對內(nèi)部審計風(fēng)險防范建立快速反應(yīng)機制，鼓勵員工積極配合內(nèi)部審計工作。完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，發(fā)揮內(nèi)部審計職能，完善公司整體管理結(jié)構(gòu)，審計機構(gòu)可實行下審一級制度，并推行聯(lián)合審計、輪回審計、定期審計，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的整體優(yōu)勢。

中小企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)部審計制度的實施情況的監(jiān)督。如對專業(yè)的內(nèi)部審計人員，其他職能部門的活動一概不參與，對于具體的活動置身事外，不承擔(dān)直接的責(zé)任；為確保內(nèi)部審計工作的獨立性，應(yīng)從內(nèi)部審計人員中單獨選出負責(zé)人，使其直接對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行溝通、協(xié)商，可以更加確保內(nèi)部審計工作的展開以及實施，更加的自主，避免了上級對其的不了解以及忽視。從而使得內(nèi)部審計制度更加完善，確保制度的執(zhí)行。

另外，企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部審計質(zhì)量評價、內(nèi)部審計人員管理、內(nèi)部審計分級實施等方面規(guī)范制度，保障企業(yè)內(nèi)部審計工作的科學(xué)開展，順利實施。

3.不斷改進中小企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)手段

中小企業(yè)改進內(nèi)部審計技術(shù)手段可以從兩個方面進行考慮，一是從操作技術(shù)上進行改進；二是從專業(yè)處理方法上進行改進。

操作技術(shù)上的改進方面?，F(xiàn)代企業(yè)管理已經(jīng)基本可以實現(xiàn)無紙化管理，計算機的普及運用對企業(yè)內(nèi)部審計工作或是財務(wù)管理工作提供了更加便利的條件，計算機技術(shù)的使用和企業(yè)管理網(wǎng)絡(luò)化的實施，對節(jié)省企業(yè)資本，節(jié)約工作流程時間具有十分積極的作用。

專業(yè)處理方法方面。為了降低內(nèi)里審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)采用少許科學(xué)合理的方式。比如風(fēng)險基礎(chǔ)審計，所謂風(fēng)險基礎(chǔ)審計就是將審計風(fēng)險應(yīng)用到了審計的全部過程中去的一種科學(xué)方法。它可以通過對審計風(fēng)險分析的一般情況，決定是否在審計風(fēng)險的一個合理的范圍內(nèi)。它也可以進行各個方面的分析，比如客戶的控制風(fēng)險、風(fēng)險產(chǎn)生的各個原因等等，把審計風(fēng)險和整個審計過程連為一體，使其聯(lián)系密不可分。

4.擴大內(nèi)部審核計算人員的數(shù)量和增強這些人的素質(zhì)

由于是由內(nèi)部人員對內(nèi)部審計的風(fēng)險采取的一系列的措施，所以能夠提前預(yù)防審計風(fēng)險的最好辦法是增加內(nèi)部審核人員的數(shù)量，從而防止專斷，同時也必須高效的提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。

5.中小企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理的技巧

中小企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理技巧有六個方面：

（1）避免。主要通過政策規(guī)定，規(guī)范業(yè)務(wù)行為通過定期檢查，避免重大風(fēng)險。其特點是常規(guī)作業(yè)可以控制發(fā)生，這種方法概率高風(fēng)險危害大。如財務(wù)報銷基本流程和規(guī)定采購批準(zhǔn)的審核權(quán)限銷售訂單的審核標(biāo)準(zhǔn)。

（2）分散。通過分散防范措施降低風(fēng)險，其特點是風(fēng)險危害大、發(fā)生可能大、控制成本高。

（3）控制。主要通過建立內(nèi)控系統(tǒng)外部、內(nèi)部審計，建立專業(yè)作業(yè)流程，其特點是涉及資產(chǎn)金額巨大與經(jīng)營目標(biāo)關(guān)系密切可以控制。

（4）轉(zhuǎn)移，即轉(zhuǎn)移自身風(fēng)險到第三方減輕風(fēng)險損失。這種方法的特點是：風(fēng)險大，單方不可控制，損失成本過，高風(fēng)險后果影響大。如買各類保險防范天災(zāi)人禍。

（5）分擔(dān)風(fēng)險。即分工負責(zé)，規(guī)定義務(wù)雙方、多方共同分擔(dān)風(fēng)險。其具有風(fēng)險大、參與方交易規(guī)則明確、不可控制因素多、風(fēng)險后果危害大，成本高等特點。

（6）接受。即防范接受風(fēng)險。其特點是清楚風(fēng)險來源發(fā)生可能性低有預(yù)防措施。

七、結(jié)語

隨著世界經(jīng)濟格局的轉(zhuǎn)變，就業(yè)和企業(yè)模式的多樣化發(fā)展，中小企業(yè)的發(fā)展空間仍然十分巨大，中小企業(yè)應(yīng)抓住機遇，嚴格政治企業(yè)內(nèi)部管理方式方法，將各類企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險降到最低。我國中小企業(yè)綜合分析國內(nèi)外先進內(nèi)部審計管理經(jīng)驗，結(jié)合自身特點建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，落實應(yīng)用，相信隨著對內(nèi)部審計的進一步研究和推廣，我國中小企業(yè)的發(fā)展將更加科學(xué)化、規(guī)范化、可持續(xù)化，企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)、規(guī)章制度建立等方面會更加完備。保證企業(yè)治理體系的健全性和有效性。我國中小企業(yè)這艘大船在現(xiàn)代經(jīng)濟浪潮中將行駛的更加長遠。

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