摘 要：增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法都是我國(guó)兩種重要的法律，能夠在一定程度上規(guī)范了我國(guó)的稅務(wù)收取的活動(dòng)，保證了國(guó)家的根本利益。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快的今天，我國(guó)正在對(duì)營(yíng)業(yè)稅法進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，并于2011年11月，公布了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的方案，并開(kāi)始試點(diǎn)實(shí)施。在這樣形勢(shì)的推動(dòng)下，我國(guó)的增值稅稅率也進(jìn)行了一定的調(diào)整，并按照不同行業(yè)征收稅務(wù)。本文根據(jù)增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法的相關(guān)概念進(jìn)行分析，試著找出增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法中的關(guān)系，并對(duì)其進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：增值稅法；營(yíng)業(yè)稅法；關(guān)聯(lián)性

現(xiàn)階段，我國(guó)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本情況，提出了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)方案，并按照不同行業(yè)的不同性質(zhì)，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的改革。隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革范圍不斷地?cái)U(kuò)大，于2015年上半年，我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始了對(duì)最后三個(gè)行業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的方案，并開(kāi)始實(shí)施改革方案。我國(guó)的相關(guān)部門(mén)預(yù)計(jì)于2015年下半年，徹底的將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，取消營(yíng)業(yè)稅。這就要求我們要能夠分清兩種稅種之間的關(guān)系，并根據(jù)現(xiàn)階段的營(yíng)業(yè)稅的稅收項(xiàng)目，改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式。

1 增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法的相關(guān)概念

1.1 增值稅法的相關(guān)概念

增值稅指的是在我國(guó)的境內(nèi)，通過(guò)對(duì)物品的銷(xiāo)售，以及對(duì)勞務(wù)進(jìn)行分配修理和加工，經(jīng)營(yíng)進(jìn)口貨物的企業(yè)或者個(gè)人，在得到貨物后的銷(xiāo)售額，其中也包括對(duì)進(jìn)口貨物資金進(jìn)行計(jì)算，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行征收?？偟膩?lái)說(shuō)，增值稅就是指在商品流通的過(guò)程中，按照商品生產(chǎn)、銷(xiāo)售的一系列流程對(duì)商品的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，并計(jì)算出商品的附加價(jià)值，按照相關(guān)的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行征收。

1.2 營(yíng)業(yè)稅法的相關(guān)概念

營(yíng)業(yè)稅指的是在中國(guó)境內(nèi)，出現(xiàn)的應(yīng)稅勞務(wù)，或者是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售，獲得資金需要按照國(guó)家規(guī)定收取一定的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中的一種，按照現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)或者個(gè)人需要將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行贈(zèng)與時(shí)，贈(zèng)與人需要繳納相關(guān)的稅務(wù)，按照國(guó)家規(guī)定贈(zèng)與價(jià)值的百分之五進(jìn)行計(jì)算。如果贈(zèng)與人于被贈(zèng)與人使親屬關(guān)系或者撫養(yǎng)關(guān)系，離婚夫妻雙方財(cái)產(chǎn)分割，或者獲得遺產(chǎn)繼承等方式的財(cái)產(chǎn)，可以免交營(yíng)業(yè)稅。其他贈(zèng)與關(guān)系，需要贈(zèng)與方對(duì)財(cái)產(chǎn)的擁有達(dá)到一定的年限，才能夠免交營(yíng)業(yè)稅。

2 增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法的統(tǒng)一性

2.1 增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法征收作用統(tǒng)一

增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法都屬于流轉(zhuǎn)稅中的一種，兩種稅法從一定程度上來(lái)說(shuō)，征收的作用是一樣的，都能夠在商品或者勞務(wù)變化的過(guò)程中，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行征收，能夠保證國(guó)家的利益。

2.2 增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法立法的原則統(tǒng)一

增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法都對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行控制，通過(guò)宏觀調(diào)控的手段，以及市場(chǎng)的機(jī)制的形成，能夠?qū)ξ锲愤M(jìn)行稅務(wù)的征收制度，并能夠增加國(guó)家的財(cái)政收入。一般情況下，兩種稅務(wù)都會(huì)實(shí)行差別稅率的優(yōu)惠政策，能夠有效地對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，保持市場(chǎng)的穩(wěn)定和平衡。

3 增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法之間的差異性

3.1 征收的對(duì)象不同

在征收對(duì)象方面，增值稅的主要征收對(duì)象是針對(duì)銷(xiāo)售的商品或者對(duì)進(jìn)口貨物的金額進(jìn)行征收，還包括對(duì)勞務(wù)情況進(jìn)行征收。但是營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)的是對(duì)勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等稅務(wù)的征收，涉及的行業(yè)也有具體的規(guī)定，其中包括文化體育行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)行業(yè)、交通業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信行業(yè)等。

3.2 納稅人不同

根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)針對(duì)營(yíng)業(yè)稅的納稅人主要是企業(yè)或者個(gè)人，但是增值稅指的是在貨物售出的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)貨物的分配比例，獲得增值部分的即為增值稅的納稅人。

3.3 稅率與計(jì)算方式不同

現(xiàn)階段，根據(jù)國(guó)家相關(guān)的規(guī)定，對(duì)營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間的計(jì)算也存在著一定的差異。當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，會(huì)按照不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值，向納稅人征收百分之三到百分之五的稅率。假如：某企業(yè)要將價(jià)值200萬(wàn)的不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與其他企業(yè)，在這一過(guò)程中，需要征收的營(yíng)業(yè)稅就應(yīng)該為：200萬(wàn)*5%=10萬(wàn)。但是增值稅在征收前，先要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，在納稅人在進(jìn)行銷(xiāo)售的過(guò)程中，能夠按照實(shí)際的金額向納稅人收取稅款，稅率一般控制在百分之十三或者是百分之十七。假如：當(dāng)某一企業(yè)需要銷(xiāo)售一些商品，銷(xiāo)售的總收入為200萬(wàn)，按照增值稅率的百分之十七，這批商品的增值稅就應(yīng)該為：200萬(wàn)*17%=34萬(wàn)。由此可見(jiàn)增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法在稅務(wù)征收的金額數(shù)量方面存在的差異性。

3.4 征收機(jī)構(gòu)不同

一般情況下，增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法是由兩個(gè)不同機(jī)構(gòu)進(jìn)行征收的，營(yíng)業(yè)稅是由地方的稅務(wù)局進(jìn)行管理，并由地方稅務(wù)局進(jìn)行征收。而增值稅是由國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行管理，由地方征收后上交國(guó)家稅務(wù)局。增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法之間各個(gè)納稅的關(guān)鍵要素也都有所不同。

4 增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法的可替代性

4.1 增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法的性質(zhì)決定可替代性

按照兩種稅法之間的相同的性質(zhì)，我們能夠找出二者之間的聯(lián)系，兩種稅法在各個(gè)方面都存在相同的特點(diǎn)，現(xiàn)階段，我國(guó)正在根據(jù)兩種稅法之間的相似性，使用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅。能夠有效地提升我國(guó)的財(cái)政收入，并根據(jù)不同的情況實(shí)施不同的稅收制度，能夠有效的保證稅收更加的可靠?，F(xiàn)階段我國(guó)按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本需要，已經(jīng)逐漸的完善了營(yíng)業(yè)稅代替增值稅的計(jì)劃，并開(kāi)始大范圍的進(jìn)行推廣。

4.2 增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法的差異決定可替代性

由于增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法之間存在著一定的差異，能夠?yàn)槎咧g相互替代打造良好的基本條件，在增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法建立的初期，二者征收的對(duì)象、征收的數(shù)目以及征收的方式都存在著一定程度的不同，并且能夠按照不同行業(yè)的不同工作性質(zhì)對(duì)稅務(wù)進(jìn)行征收。但是由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度不斷地加快，現(xiàn)階段，很多的行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了相互結(jié)合的狀態(tài)，這就直接的導(dǎo)致了我國(guó)現(xiàn)階段的增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法之間也開(kāi)始出現(xiàn)相互結(jié)合的情況，二者都在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段發(fā)揮著作用，但是在實(shí)踐的過(guò)程中，二者之間已經(jīng)開(kāi)始相互融合。這樣的形勢(shì)導(dǎo)致兩種稅法之間出現(xiàn)了一定的矛盾，在一定程度上推動(dòng)了兩種稅法的互相替代性。

5 增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法結(jié)合的重要性

現(xiàn)階段，隨著增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法之間的交際越來(lái)越多，涉及的范圍也越來(lái)越大，盡管兩種稅法的相關(guān)概念還是能夠?qū)煞N稅法區(qū)分開(kāi)，但是在實(shí)際的運(yùn)行中，兩種稅法已經(jīng)發(fā)生了重疊。對(duì)很多企業(yè)都產(chǎn)生了一定的影響，加上現(xiàn)階段市場(chǎng)上有很多的企業(yè)實(shí)施的是混合的經(jīng)營(yíng)模式，企業(yè)與個(gè)人相互結(jié)合進(jìn)行銷(xiāo)售，這就導(dǎo)致了很多的企業(yè)的稅務(wù)征收出現(xiàn)了一定的問(wèn)題，出現(xiàn)了偷稅漏稅的現(xiàn)象。還有部分企業(yè)由于實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，既要繳納增值稅，還要繳納營(yíng)業(yè)稅法。這種情況不利于我國(guó)的財(cái)政收入的平衡，在一定程度上損害了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。還會(huì)造成企業(yè)之間存在不公平的競(jìng)爭(zhēng)，部分企業(yè)會(huì)利用兩種稅法之間的漏洞，避免繳納稅款，獲取個(gè)人利益。

6 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)發(fā)展逐漸的走向多元化的趨勢(shì)，我們要能夠按照國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)際的發(fā)展情況，分清增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法之間存在著哪些問(wèn)題。并找出其中的相同的與不同點(diǎn)，按照兩種稅法不同的計(jì)算方式，能夠有效地計(jì)算出增值稅法的稅額，以及營(yíng)業(yè)稅法的稅額。還要根據(jù)國(guó)家針對(duì)不同行業(yè)的規(guī)定，對(duì)不同行業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行征收，能夠有效地保證國(guó)家的利益。國(guó)家要嚴(yán)格的按照兩種稅法的規(guī)定對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行收取，還要對(duì)兩種稅目的收取工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，避免出現(xiàn)鉆法律漏洞的情況。

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作者簡(jiǎn)介

羅小莉（1977-），女，陜西渭南，大學(xué)本科，法學(xué)講師，研究方向：法學(xué)。