郭嘉 遼寧大學(xué)商學(xué)院

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注冊會計師審計失敗原因及其防范

郭嘉 遼寧大學(xué)商學(xué)院

摘 要：近年來，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，但與之相伴的審計失敗案例也層出不窮，嚴(yán)重侵害了審計委托人的利益和注冊會計師職業(yè)的行業(yè)形象，對此，本文對審計失敗現(xiàn)象進行原因分析并有針對性的提出防范對策。

關(guān)鍵詞：審計失敗 成因 防范

審計失敗是指注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的虛假不實，未能在企業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風(fēng)險管理而出具或披露了審計意見。審計報告是審計失敗的載體，因為信息使用者通過審計報告作出相關(guān)決策，審計失敗使報告使用者的決策行為出現(xiàn)偏差，不僅造成其經(jīng)濟上的損失，還使得國家資源不能得到有效、合理的配置，此外，注冊會計師行業(yè)的形象也會受到損害。

一、注冊會計師審計失敗的原因

1.我國特殊的經(jīng)濟、法律和社會環(huán)境。我國現(xiàn)階段尚處于市場經(jīng)濟的初級階段，市場機制并未真正形成，我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展基本完全依托政府的支持，沒有形成真正的市場需求，倘若國家并未硬性規(guī)定上市企業(yè)需要進行報表審計，90%的注冊會計師可能會面臨失業(yè)的風(fēng)險。與此同時，我國有關(guān)審計的法律制度與規(guī)定建設(shè)不完善，沒有根據(jù)環(huán)境與形勢的變化積極進行調(diào)整，注冊會計師履行鑒證職責(zé)時，需要根據(jù)相應(yīng)規(guī)定判定報表中的每一項認(rèn)定，審計準(zhǔn)則不夠完善將直接導(dǎo)致審計失敗。此外，我國注冊會計師在進行工作時沒有得到社會的理解與支持。在對企業(yè)進行審計時，其很難接觸到公司高級管理層，企業(yè)只是將其看作公司的臨時雇員，認(rèn)為既然向其支付了報酬，就不應(yīng)該出具保留意見或者否定意見的審計報告，使得注冊會計師的工作不能順利開展。

2.審計合謀。審計合謀是指會計師事務(wù)所或者注冊會計師在財務(wù)報告的審計過程中，為了自身利益的最大化而喪失應(yīng)有的審計獨立性，迎合被審計單位進行財務(wù)造假，進行虛偽陳述，欺騙委托人和社會公眾，最終導(dǎo)致審計失真的行為。在審計合謀中，被審單外由于會計信息失真而有了購買審計信息失真的需求，同時會計師事務(wù)所由于自身利益需求，喪失其獨立性，為公司出具虛假的審計報告，隱瞞真實財務(wù)狀況從而導(dǎo)致審計失敗。

3.審計技術(shù)落后。審計方式經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋齻€階段，現(xiàn)在看來，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍禽^為科學(xué)的審計方法，但此方法即使在美國也未得到廣泛的應(yīng)用，審計技術(shù)落后于審計需求是限制其發(fā)展的重要因素。此外，現(xiàn)在社會的信息量大、傳遞速度快，這使得詳細(xì)審計成為不可能，抽樣審計方法在工作中得到普遍應(yīng)用，進行抽樣審計不可避免的存在抽樣風(fēng)險，使得審計失敗的可能性加大。

二、防范審計失敗的方法

1.規(guī)范政府行為。委托人出于自身需求挑選注冊會計師對企業(yè)進行審計是一種自發(fā)的行為，不應(yīng)該過多受到政府的干預(yù)，而現(xiàn)在審計市場中政府過度干預(yù)的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成體制的僵硬和資源的極大浪費。第一，政府應(yīng)該將定價權(quán)完全交予會計師事務(wù)所，堅決杜絕地方保護主義，這樣的審計價格才能反映市場的真正需求。第二，政府不應(yīng)對審計市場進行人為的劃分。國有企業(yè)在選取注冊會計師時應(yīng)從自身的資產(chǎn)數(shù)量、子公司規(guī)模選取相適應(yīng)的注冊會計師，避免根據(jù)國家硬性規(guī)定的事務(wù)所資質(zhì)條件進行選取，這樣不僅有利于審計行業(yè)的公平競爭，還會減少向政府的“尋租”行為。

2.加強注冊會計師的道德建設(shè)。法律法規(guī)對注冊會計師的規(guī)范是有形的、正式的，其對從業(yè)人員的限制具有強制性，而道德則是無形的，一旦根植于人心，會得到注冊會計師的自覺執(zhí)行。在市場經(jīng)濟中，不僅要加強法規(guī)的建設(shè)，更需要道德這個非正式的制度起到關(guān)鍵作用。具體說來會計師事務(wù)所及行業(yè)自律組織應(yīng)該加強注冊會計師的思想政治工作，全面加強審計人員的思想、道德、紀(jì)律建設(shè)水平，提高其廉潔行政意識，使其能夠自覺遵守相關(guān)規(guī)定。在抓緊注冊會計師道德建設(shè)的同時，應(yīng)該進一步加強審計職業(yè)道德規(guī)范。對于人的管理，教育是基礎(chǔ)，法制是保障，現(xiàn)階段我國雖然存在關(guān)于審計道德規(guī)范方面的文件，但其大多進行原則性的規(guī)定，沒有具體執(zhí)行準(zhǔn)則，導(dǎo)致在實際執(zhí)行時出現(xiàn)偏差，因此應(yīng)該制定詳細(xì)全面的職業(yè)道德規(guī)范，并且要與現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)，符合時代的要求。

3.提高審計技術(shù)。首先，加強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞降倪\用。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，管理層串通舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，原有的制度基礎(chǔ)審計方式不能得到有效開展，對此，我們可以采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞?，對企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險因素進行評價，據(jù)此對企業(yè)活動進行評價，減少審計失敗的發(fā)生。其次，加強分析性程序的應(yīng)用。分析性程序可以確定各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及是否存在異常變化，確定財務(wù)報表層次整體的合理性，但在實務(wù)中，對于此程序的運用大多“蜻蜓點水”，沒有發(fā)揮這一程序的功能。再次，加大統(tǒng)計抽樣的應(yīng)用范圍。目前我國注冊會計師進行審計是多數(shù)使用任意抽樣，將總賬和明細(xì)賬進行加總核對后，即抽取部分憑證、合同進行檢查，輕易就得出審計結(jié)論，嚴(yán)格的統(tǒng)計抽樣方法幾乎不被采用，為減少審計失敗發(fā)生的概率應(yīng)加強統(tǒng)計抽樣的應(yīng)用。

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作者簡介：郭嘉（1990-），女，山東省聊城市，漢族，碩士，審計。