文/陳庭信

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納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的重要性及實施探討

文/陳庭信

摘要：新時期的企業(yè)的發(fā)展中，怎樣運用稅收籌劃，顯然是當前企業(yè)財務管理活動中的重要內容，其具備了十分重要的積極性和存在的必然性。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)間的競爭日趨激烈，納稅籌劃的重要作用愈加突出，更是要求企業(yè)要做好自身的財務管理工作，促使納稅籌劃的積極作用得以充分發(fā)揮?；诖?，本文將結合對納稅籌劃工作的主要特征及其重要性的分析，運用發(fā)展的視角，探討和分析企業(yè)財務管理中對納稅籌劃的更完善實施，以期能為當前的企業(yè)更好發(fā)展提供有益的參考。

關鍵詞：企業(yè)；財務管理；應用；納稅籌劃；重要性

市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，就企業(yè)的財務管理工作的而言，稅收籌劃無疑是其極其重要的組成部分。所謂的納稅籌劃，就是相應的納稅人于不違反稅收法規(guī)根據(jù)現(xiàn)行的納稅慣例的基礎上，在行使其權力時，確保于納稅行為發(fā)生前，高瞻遠矚，安排納稅主體的投資或經(jīng)營行為等，推動企業(yè)更好運營，以此完善對稅收相關的經(jīng)濟事項的實施，其目的在于對稅款實現(xiàn)最大化的節(jié)約，針對這一行為，可將其視為一種有規(guī)劃的理財活動，其關乎所在企業(yè)涉及的經(jīng)營行為，貫穿了企業(yè)發(fā)展的全過程，真正意義上實現(xiàn)了對各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的直接或間接的影響[1]。從企業(yè)角度看來，稅收顯然使其必須支付的一項成本，其關系表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不變的前提下，減少繳納的稅收顯然的會促使企業(yè)的稅后收益得到的有效提高。所以，合理的稅收籌劃，能推動企業(yè)更快地向前發(fā)展，這對于企業(yè)的更好發(fā)展意義重大。

一、納稅籌劃工作的主要特征

新時期的企業(yè)發(fā)展中，在實施納稅籌劃工作前，首要的則是對納稅籌劃工作主要特點的詳細了解，唯有在此基礎上進行納稅籌劃，方能使其工作的作用得到充分發(fā)揮。綜合看來，其主要特征有以下幾方面的表現(xiàn)[2-3]：

（一）需在不違背國家法律法規(guī)的前提下進行

綜合看來，新時期企業(yè)為取得更為高效化的發(fā)展，使得自己的發(fā)展路徑更為科學合理，完善納稅籌劃工作必不可少，但應注意這一切實施的前提是，在國家相關的法律法規(guī)所允許的范圍內進行，也就是對于法律規(guī)定這一準繩，是不能逾越或違背的，基于此特征，作為新時期企業(yè)的企業(yè)法人，完善自身的建設極其必要，應當對國家稅法中的相關規(guī)定進行仔細的研讀和總結，在此基礎上，結合自身企業(yè)狀況，去優(yōu)化組合，選用適合的納稅方法，使得企業(yè)的納稅籌劃工作趨于完善化進行。

（二）納稅籌劃具備系統(tǒng)的籌劃性

就此特征看來，其主要側重的是企業(yè)經(jīng)營活動中需要履行的主要職責和義務，簡而言之，企業(yè)必須面臨依法納稅的職責，具備了一定的強制性，基于此，納稅籌劃應當于企業(yè)經(jīng)營活動開展前就展開，在制定科學合理的方案方面，應當于法律范圍內這一硬性條件下進行，繼而確保在后續(xù)發(fā)展中，有效實施這一納稅方案，有助于企業(yè)經(jīng)營方面利益的最大化發(fā)展，從而推動所在企業(yè)更好發(fā)展。

（三）納稅籌劃的開展需圍繞企業(yè)最終目標來實施

此特征方面，重在強調實施納稅籌劃活動的環(huán)節(jié)，需要立足根本，方能使得企業(yè)實現(xiàn)最大程度化的節(jié)約稅款的目的得以實現(xiàn)，這點極其重要。此活動是一種理性的理財活動，也具備了強烈的策劃性和目的性，具體實施納稅籌劃時，必須是圍繞著一個目標原則來進行的，并最終借助節(jié)約納稅成本的方式最大化所得到的利潤。

二、納稅籌劃對企業(yè)財務管理的重要性

（一） 有利于企業(yè)提高市場競爭能力

自我國2001年加入WTO以來，逐漸加大了與其成員國之間的聯(lián)系和貿易往來，也促使與其成員國貿易過程中的關稅下調方面取得了重大突破。我國各行各業(yè)可以直接面對世界市場進行相關貿易。這種情況的出現(xiàn)在一改往日貿易范圍的同時，也相對加劇了我國企業(yè)的競爭難度。與此同時，眾多的國外跨國企業(yè)已經(jīng)經(jīng)歷了各種挑戰(zhàn)，且已然能蒸蒸日上，屹立不倒，顯然其在稅收籌劃方面已積累了大量技能和經(jīng)驗，使其能通過合法的學習研究去合理調整解決的自己的稅收籌劃問題，且企業(yè)自身的競爭能力也會因為其運營成本的減少而得到有效提高[4]。

表1 甲、乙、丙卷煙廠納稅額

（二）對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響

隨著長期的發(fā)展，企業(yè)的不斷生產(chǎn)過程逐漸地增強了其銷售收入，同時也日益擴大了企業(yè)自身的規(guī)模。顯然在這一不斷擴展的過程中會不可避免地出現(xiàn)稅收問題。所以，這勢必需要其內部的財務管理人員能科學合理地籌劃自己的稅收管理工作，使得盡量去減少抑或是解決這類問題。因為不合理的稅收籌劃，其副作用不僅體現(xiàn)在對國家相關稅法的違反方面，更是會困擾著企業(yè)正常的生產(chǎn)運營活動，造成一些阻滯等等，進而會對企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效制定和內部做出合理化決策造成重大的影響，最終使得企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動受到牽連，殃及企業(yè)整體發(fā)展。

（三）稅收籌劃可以實現(xiàn)企業(yè)間的互贏

新時期發(fā)展中，合理的稅收籌劃會促進企業(yè)間的互利共贏。我們可以以甲卷煙廠為例進行稅收籌劃方面的探討。甲卷煙廠與上海其他兩個乙、丙卷煙廠簽署了一項合同，規(guī)定可購買其的一種品牌卷煙用原料。在該種卷煙產(chǎn)品的銷售量方面，甲卷煙廠是100箱，并以每箱10000元的價格賣給丙企業(yè)，同時丙企業(yè)對外的售價是12000元每箱。若丙煙草企業(yè)委托乙企業(yè)加工，并給予其每箱1000元的加工費用，其中丙企業(yè)以每箱4000元的價格進行原料的對外采購。而甲卷煙廠增值稅率為16%，另外的乙、丙卷煙廠的增值稅均為17%，對其納稅額進行計算，可得出以下數(shù)據(jù)[5]，如表1。

結合表1中的各組數(shù)據(jù)及相應對比，我們可得出這三家卷煙廠的各項稅收減少 22. 55 萬元，總計毛利減少了0.45萬元，綜合三家卷煙廠的增加收益來看，共計22.10萬元，由此可看出，三家卷煙廠在實行稅收籌劃后均實現(xiàn)了收益增大的目標，這就達到了多贏的初衷。

（四）有利于實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置

從長期發(fā)展來看，實行納稅籌劃，不但使得國家得稅收得到了有效增加，同時也實現(xiàn)了優(yōu)化配置企業(yè)資源方面的調整，從而確保了企業(yè)能在更優(yōu)結構的前提下適應未來更好發(fā)展的需要。所以，在對國家稅法規(guī)定積極遵守的前提下，企業(yè)應用納稅籌劃手段重新配置其內部資源結構，利于其在市場經(jīng)濟的大形勢下更快更好地發(fā)展。

三、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的運用探討

（一）實施籌資決策中的納稅籌劃

新時期發(fā)展的大背景下，因為涉及到的籌資方式的各異，使得企業(yè)之間的發(fā)展趨勢也出現(xiàn)了不同的狀況，其預期收益各不相同，這一情況將在很長一段時間內影響企業(yè)的發(fā)展。結業(yè)筆者的研究看來，當前主要存在的可供企業(yè)選擇的籌資方式，具體可分為負債籌資和權益籌資，其特點各異，對應的，產(chǎn)生的需要企業(yè)承擔的稅收后果也會隨之不同，這也會對企業(yè)的發(fā)展造成截然不同的走勢影響。具體分析來看，采用負債籌資，在稅前，涉及的企業(yè)需要列支所需支付的固定利息，這一現(xiàn)象，也使得其有著抵稅的作用，而與此不同的權益資金不具備抵稅作用，其借助的是的股息的形式，在企業(yè)繳納所得稅后的利潤中進行支付。基于此，我們對兩種方法進行對比可知，權益籌資的成本往往會更高，所以，在企業(yè)發(fā)展中，為完善其財務工作等，勢必需要權衡權益資金和借入資金的利弊，以此來確定兩者之間的比例，確保其合理性，最終實現(xiàn)對籌資的資本結構的科學、合理安排。促使企業(yè)價值或股東權益最大化。

（二）投資決策中的納稅籌劃

企業(yè)的經(jīng)營者為使得企業(yè)長遠合理發(fā)展，必須高瞻遠矚，對涉及到的多重影響因素進考慮，對其進行綜合整理，趨利避害，方能制定正確有效的投資決策。我們將其分為三方面，具化為投資方向、規(guī)模及對應的籌資策略方面，一定程度上，這第三決定了企業(yè)預期投資收益、稅負水平等，但是同時我們也應當就考慮到，對于企業(yè)的投資方向等策略而言，勢必將受到了企業(yè)的稅負水平的制約和影響。21世紀的發(fā)展大潮中，企業(yè)投資的決策人員任重而道遠，應重視對稅收籌劃方面的研究和有差別的應用，最終意義上于投資方案中選擇出最能為企業(yè)“節(jié)稅”的方案。不但需要實現(xiàn)其稅收效益，更主要的是，應以此來確保最大化實現(xiàn)企業(yè)的稅后效益的實現(xiàn)。

（三）資金營運中的納稅籌劃

財務管理工作對于企業(yè)的良好成長意義重大，結合筆者的分析看來，投資的實施有效及成功與否的評估方面，顯然不可避免地出現(xiàn)眾多的評價指數(shù)和方案去進行，其中現(xiàn)值指數(shù)法、回收期法以及凈現(xiàn)值法等，顯然是其中最常用到的評估方法，基于方法的不同，對應的優(yōu)缺點也隨之各異，結合此，企業(yè)也往往會在評估時選用幾種投資評價方案，從這一層面而言，投資戰(zhàn)略的稅收籌劃，也就是在評估投資戰(zhàn)略評價方案方面，選取幾種方法來進行，結合對稅收因素的綜合考慮，最終意義上去選擇能獲取最大收益的策略，輔之以不同的法規(guī)去定義和管理不同的產(chǎn)業(yè)?；诖瞬浑y看出，當前用到的稅收籌劃策略，可將其劃分為投資方式籌劃、投資項目籌劃等，以此來完善企業(yè)的稅收工作，這關乎對企業(yè)全方位的管理規(guī)范[6-7]。

（四）收益分配中的納稅籌劃

結合多年的發(fā)展軌跡看來，一定期限內，在參考法規(guī)等的規(guī)定的基礎上，企業(yè)將實現(xiàn)的利潤總額進行合理化的分配。這就是所謂的對利潤的分配。就這方面看來，所得稅調整前，企業(yè)的利潤彌補虧損和投資收益中規(guī)定需補交項目等，顯然需要依法繳納所得稅，后續(xù)稅后利潤分配環(huán)節(jié)，應以規(guī)定的順序為基礎由企業(yè)來完成分配。我國相關稅制改革中，2002年1月1日起實施的《企業(yè)會計制度》中說明，對于諸多可以選擇的會計處理方法，企業(yè)在會計核算中可以選用適應于本企業(yè)的會計處理方法，這一政策的出臺，顯然為企業(yè)進行納稅籌劃給予了廣闊的實施空間。利潤分配中，收益的分配順序問題應當是與稅負關系最為緊密的問題，關乎企業(yè)經(jīng)濟效益等的實現(xiàn)。

表2 不同的兩種投資方案對比

四、A公司財務管理中納稅籌劃分析

A 公司是省、市農業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)，以農副產(chǎn)品加工為主的民營企業(yè)，也是重點的出口創(chuàng)匯企業(yè)，在其規(guī)模方面，現(xiàn)有員工200人，當初的注冊資本為8000萬元，員工中大專以上學歷人員 60人，管理人員有20名，成立之初，公司對于國內外先進的管理經(jīng)驗進行借鑒和學習，加強了的績效考評，并積極推行5S管理，且在后續(xù)發(fā)展過程中極其重視質量管理， 成立一段時間后，通過HACCP 品安全體系和 ISO9001 質量管理體系認證，呈現(xiàn)出一片欣欣向榮發(fā)展態(tài)勢。

在納稅特點方面，作為獨立法人公司，該公司成立后基于對稅務政策了解及研究方面的缺乏，加之缺少實際的稅務管理工作經(jīng)驗，使得稅務管理成為了公司日常運營中亟待解決的一大難題。結合公司當前面臨的現(xiàn)狀來看，稅收負擔沉重，隨著時間的增加，這種負擔在不斷提高，且公司內部的大量生產(chǎn)經(jīng)營資金被繳納稅款占用，從而導致其生產(chǎn)經(jīng)營舉步維艱，亟待解決納稅籌劃方面的問題。

該公司準備與B企業(yè)合作，在此前提下設立一家中外合資企業(yè)，其投資總額為7000萬元，繼而需要統(tǒng)籌規(guī)劃不同方案的涉稅事宜，以此來爭取最大的利潤。企業(yè)的注冊資本為3500萬元，B企業(yè)占有4200萬元，60%的投資額，此外，A企業(yè)出2800萬元的投資額，即占40%的投資份額。運營初期，A企業(yè)打算以實物出資的形式進行投資，具體的投入估價1400萬元的房屋倉庫，及1400萬元的機器設備，具體而言，其有兩種可供選擇的方案，如下：

方案一，將估價1400萬元的房屋等，視為投資中的其他投入，這樣，對于此部分，該企業(yè)不承擔投資風險，對于另外的1400萬元的機器、設備等，則可將其當作投資的注冊資本，顯然對于此部分，A企業(yè)需要承擔投資風險。

方案二：恰好與第一種投資方案相反的投資方式。具體如表2。

綜合看來，表面上兩種投資方案只是字面上的交換，而深究我們不難發(fā)現(xiàn)，其體現(xiàn)的卻是財務管理稅收的深刻內涵，結合我國相關稅收法律規(guī)定，在第一種投資方案中，進行投資入股時，以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的形式進行，勢必需要共同承擔風險，但同時也會參與投資方利潤分配，不征收營業(yè)稅?；诖?。

方案一中，在注冊資本投入方面，A企業(yè)以設備來進行，在后續(xù)發(fā)展中與B企業(yè)一起分配利潤，這種投資的前提下，顯然在收取稅費方面，不會涉及到增值稅和其它稅金項目。但需繳納營業(yè)稅、教育費附加、契稅以及城建稅，因為這一經(jīng)濟事項，應視為房產(chǎn)轉讓，具體的，城建稅、教育費附加7.7萬元，契稅1400×3%＝52萬元，營業(yè)稅70萬元。

對應的方案二中，作為注冊資本投資入股的房屋、建筑物，在后續(xù)的公司發(fā)展中，勢必將對于企業(yè)的利潤分配有參與，需要由受讓方繳納契稅，但卻不征收營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，此外，A企業(yè)把自己使用過的機器設備轉讓給其他企業(yè)，這一環(huán)節(jié)涉及到的物品，將被列入轉讓固定資產(chǎn)，明顯的，其價格方面一般不會更持平或趕超設備原價，基于此方面的考慮，不征收增值稅，所以，則需雙方合資企業(yè)進行契稅的繳納，具體的為1400×3%=52（萬元）。稅收籌劃實施后的效益對比。綜合筆者的此次分析看來，經(jīng)A公司實施納稅籌劃方案后，有效減少了應納稅額，獲得了直接的稅收收益。

五、結束語

綜上所述，新時期企業(yè)發(fā)展中，究其長遠發(fā)展規(guī)劃而言，顯然納稅籌劃的作用及其重要且影響深遠，就我國法律發(fā)展的角度來看，稅收政策仍然不夠完善和成熟，尚在不斷地更新和發(fā)展中，在這一時期，作為企業(yè)方，更應趨利避害，密切關注稅收優(yōu)惠政策等，完善自己財務部門的工作，注意稅收與非稅收因素，繼而去頭籌安排對應的會計管理工作等，促使企業(yè)利益實現(xiàn)最大化發(fā)展，為企業(yè)的未來發(fā)展打下堅實的基礎。

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（作者單位：上海云意網(wǎng)絡科技有限公司）