文/劉鋒

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淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的風(fēng)險與防范

文/劉鋒

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)社會不斷的上行發(fā)展，政府不斷向全社會倡導(dǎo)反腐并且鼓勵廉政建設(shè)。在這種形勢的不斷發(fā)展之下，為了對政府部門領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定，防止貪污腐敗事項的發(fā)生，并且對其日常工作行為和態(tài)度進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也順勢而生，并且發(fā)揮了很大的作用。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及到被審計人員直接的經(jīng)濟(jì)利益，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在實際運行中會出現(xiàn)各種風(fēng)險，需要加以防范和關(guān)注。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計；風(fēng)險；防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是我國的審計部門基于組織人事部門等的委托，并且依照國家的相關(guān)法律法規(guī)對國家相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)干部人員的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任進(jìn)行審計和審查，并對相關(guān)的審計審查結(jié)果進(jìn)行評價和匯總?；谏鲜龅亩x可知，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是在我國不斷發(fā)展并且對人民群眾的關(guān)懷更加深切的背景下產(chǎn)生的，這對充分發(fā)揮社會主義的優(yōu)越性起到很大的作用。但是，由于對領(lǐng)導(dǎo)班子的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計直接觸及到領(lǐng)導(dǎo)人的直接利益，也因此受到了排擠和挑戰(zhàn)?？梢哉f，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在進(jìn)行的過程當(dāng)中，效果和風(fēng)險是并存的。雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計觸及到領(lǐng)導(dǎo)班子的利益，但是總體來講經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是大勢所趨并且能夠為人民群眾帶來利益，因此應(yīng)當(dāng)對當(dāng)中存在的風(fēng)險進(jìn)行深入的分析，并且積極采取應(yīng)對的措施。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的風(fēng)險

（一）審計資料的準(zhǔn)確性不高、采集不足

目前，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容來看主要包括三個方面的內(nèi)容，其一是對被審計單位的財務(wù)審計；其二是對被審計單位的績效進(jìn)行一個總體的評價；其三也就是依照前兩個方面對被審計人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定。可見，對被審計人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的前提和基礎(chǔ)是被審計人員所在單位的財務(wù)狀況資料。如果，被審計人員能夠提供真實有效的財務(wù)資料，那么其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況就能夠輕易地界定出來，反之，如果被審計人員將真實有效的財務(wù)狀況資料隱藏起來，提供失真的財務(wù)資料，那么審計人員就不能夠提供真實可靠的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的真實情況。從我國當(dāng)前的發(fā)展情況可見，被審計單位對于成本利潤的隱藏手段是非常隱蔽的并且常常難以被發(fā)掘出來，如果用虛假的財務(wù)資料對相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況進(jìn)行認(rèn)定，是極其不恰當(dāng)?shù)?，那么?jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義也蕩然無存。此外，審計人員在對財務(wù)等相關(guān)資料進(jìn)行采集的過程中，往往會根據(jù)自己的主觀判斷忽略重要資料信息的收集，這種判斷方式忽略了證據(jù)的重要性，因此這樣的判斷結(jié)果是失真的，并不能夠完全反應(yīng)被審計人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的結(jié)果，也不能夠?qū)σ院蟮呢?zé)任判斷形成一定的依據(jù)和參考。綜上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的發(fā)生是審計人員和被審計人員雙方共同的責(zé)任所在，要想防范風(fēng)險的發(fā)生，有必要從雙方的責(zé)任共同入手。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬難以界定

就我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定現(xiàn)狀來看，主要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了以下的責(zé)任區(qū)分即前任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任、直接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和主管責(zé)任、集體決策責(zé)任和個人決策責(zé)任等等。責(zé)任的劃分在字面意義上很好區(qū)分，但是，在實際的審計過程中卻很難對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確的界定。審計人員往往僅根據(jù)審計的相關(guān)資料來對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定，這種認(rèn)定方式未免過于簡單化。再加上，如果審計人員在審計的過程中發(fā)現(xiàn)責(zé)任履行不到位的情況，被審計人員就會為了自身的利益，從而將責(zé)任往其他人的身上進(jìn)行推脫。比如說，審計人員對A單位2014年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計，而該單位恰好在2014年下半年對相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行了更換，那么現(xiàn)在在位的領(lǐng)導(dǎo)人就會為了個人的私人利益將2014年的全部不利的責(zé)任往已經(jīng)被更換的領(lǐng)導(dǎo)人身上進(jìn)行推脫。這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分的一種混淆的體現(xiàn)方式，還有其他的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬困難的存在，由此可見，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬的界定問題需要引起重視。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的獨立性得不到有效保障

與其他審計類似，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的前提也是維持其應(yīng)有的獨立性，只有把握好獨立性的前提，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定才能夠比較客觀公正地反映領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任履行狀況。而在現(xiàn)實中，審計人員或多或少會受到被審計單位領(lǐng)導(dǎo)層的威脅或者恩惠，由于這些不道德現(xiàn)狀的存在，會使得審計人員無法客觀公正的做出判斷，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的落空，不能夠充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對于社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要作用。對于有些被審計單位而言，它的領(lǐng)導(dǎo)層的級別普遍偏高的話，他們就會利用自身的權(quán)力威望去影響甚至去干預(yù)審計的過程，從而使得審計的結(jié)果偏離了正確的軌道，那么依照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計做出的判斷便不再具有現(xiàn)實意義。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中風(fēng)險的防范措施

（一）提高審計資料的準(zhǔn)確性和充分性

關(guān)于審計資料的準(zhǔn)確性是從被審計單位和人員來說的，這是因此對于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定是基于對審計資料的分析當(dāng)中得出的，審計資料一旦存在問題，對于審計結(jié)果的認(rèn)定也必將出現(xiàn)偏差?；谏鲜龅恼擖c，被審計人員如果想要維護(hù)自身勤政廉潔的形象應(yīng)當(dāng)提供給審計人員精確的審計資料信息，只有這樣才能夠維護(hù)自身的形象，并且能夠提升被審計單位在人民群眾當(dāng)中的地位，從而樹立一個能為廣大人民群眾接受的形象特征。另外，關(guān)于審計資料的充分性主要從審計人員的角度出來進(jìn)行明確。審計人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)對自己的判斷結(jié)果負(fù)責(zé)，而負(fù)責(zé)任的主要一點就是能夠以事實說話，事實也就是客觀公正的審計資料。所以，審計人員應(yīng)當(dāng)收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬞Y料，以便為自己的結(jié)論提供有益的幫助。

（二）多維度、全方位的界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定直接關(guān)乎到領(lǐng)導(dǎo)層的自身利益以及其以后職位的人用等問題，因此需要加以明確的界定，此時多維度和全方位的界定方法就顯得尤為重要。首先，對于那些較為明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬問題，審計人員可以在收集相關(guān)資料的同時就能夠?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確的界定，并發(fā)揮相應(yīng)的參考依照。其次，如果一項經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的出現(xiàn)，使得責(zé)任的歸屬問題顯得撲朔迷離，那么審計人員在收集相關(guān)資料的同時，還應(yīng)當(dāng)參考被審計單位內(nèi)部人事部門、考核部門以及內(nèi)部審計部門進(jìn)行詢問，并且根據(jù)以往的審計經(jīng)驗對該項經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題進(jìn)行界定。這是因為審計人員對于被審計單位的了解是暫時的并且沒有時刻參與到單位的實際工作運行當(dāng)中，如果向被審計單位內(nèi)部的部門進(jìn)行了解，能夠?qū)κ虑榈膩睚埲ッ}進(jìn)行清晰的把握，有利于決策的制定。最后，相比經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的專家來說，審計人員的專業(yè)知識具有一定的局限性，如果在實際的工作中遇到自身不能解決的問題，需要向先關(guān)領(lǐng)域的專家進(jìn)行咨詢，以便做出科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定結(jié)果。

（三）保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的獨立性

獨立性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的靈魂，只有在審計的過程中保障其獨立性，才能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的，達(dá)到應(yīng)有的要求?；诖?，國家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)出臺對應(yīng)的要求，要求被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)層按照審計要求客觀公正的陳述自己在任職期間的表現(xiàn)以及提供切實的工作背景資料，以便供審計人員查閱。對于審計人員來講，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)于自律，與被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)層之間保持工作伙伴的關(guān)系，不應(yīng)當(dāng)收受賄賂，對于審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)有充分的證據(jù)資料。

三、結(jié)論

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的出現(xiàn)是順應(yīng)時代的潮流而發(fā)生的，通過對相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)層的審查能夠在一定程度上規(guī)范其工作作風(fēng)，切實維護(hù)廣大人民群眾的利益。但是，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計當(dāng)前出現(xiàn)的風(fēng)險狀況應(yīng)當(dāng)加以深入分析，并且針對相應(yīng)的風(fēng)險特征提出切實可行的防范措施。

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(作者單位：安徽省利辛縣審計局)

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提高工作效率；與被審單位人員的良好溝通能提高配合度；與監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員的良好溝通能減少監(jiān)管誤解。

2.激勵手段的運用能力

由于項目小組成員是臨時組合在一起，項目結(jié)束后小組成員又各奔東西，所以對團(tuán)隊人員的管理必須以一定的激勵手段來激發(fā)其積極性和團(tuán)隊協(xié)作精神。

3.具備現(xiàn)代項目管理知識

項目負(fù)責(zé)人對于項目管理知識的缺乏，可能使其對項目生命周期時間的遞進(jìn)性把握不準(zhǔn)，從而對審計項目的工作安排缺乏科學(xué)性。

雖然審計領(lǐng)域已應(yīng)用項目管理理論多年，但審計人員極少接受項目管理理論的系統(tǒng)培訓(xùn)，注冊會計師資格考試也沒有引入相關(guān)內(nèi)容，導(dǎo)致審計人員對項目管理的綜合能力較差。所以在項目實施過程中常因項目負(fù)責(zé)人主觀和客觀的失誤，造成審計項目無法按預(yù)期目標(biāo)完成。

(四)沒有對審計人員進(jìn)行績效考核，或績效考核流于形式

績效考核是項目管理的重要組成部分之一，對于正確評價審計人員的工作業(yè)績起著尤為關(guān)鍵的作用，是提高審計質(zhì)量的重要手段。但如前所述，由于審計質(zhì)量難以評價，對審計項目成員的績效考核指標(biāo)也難以量化，致使大量事務(wù)所沒有進(jìn)行績效考核或績效考核流于形式，一定程度挫傷了審計人員的工作熱情和積極性，也難留住和錄用高質(zhì)量有能力的審計人員，最終可能導(dǎo)致降低審計項目的質(zhì)量。

(五)沒有或較少利用信息技術(shù)對審計項目進(jìn)行管理

雖然很多事務(wù)所已采用審計軟件，并建立了網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、短信平臺、網(wǎng)站論壇等一些簡單的信息管理系統(tǒng)，但這些系統(tǒng)僅是為審計工作提供個別信息和技術(shù)咨詢，用計算機(jī)技術(shù)直接模仿手工業(yè)務(wù)處理流程，也沒有整合起來對審計項目的整個生命周期進(jìn)行系統(tǒng)的管理以達(dá)到信息共享目的，因此并不能提高審計項目的管理水平。參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣東分所）