文/吳晉芳

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我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題研究

文/吳晉芳

摘要：在我國(guó)，上市公司一般都是關(guān)系著國(guó)計(jì)民生的重要組織，其內(nèi)部審計(jì)是否具有嚴(yán)密性在很大程度上影響了上市公司的正常運(yùn)行。近年來(lái)，很多上市公司出現(xiàn)舞弊案件，這充分證明目前我國(guó)很多上市公司在內(nèi)部審計(jì)及管理方面存在弊端。當(dāng)前，針對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題提出行之有效的措施是必要之舉。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)40年代誕生的。在歐美一些發(fā)達(dá)國(guó)家，隨著公司或企業(yè)的產(chǎn)生以及管理方面理論的不斷豐富，內(nèi)部審計(jì)的作用也逐漸凸顯出來(lái)。尤其是在一些大型上市公司接連出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊案之后，內(nèi)部審計(jì)的重要作用更是得到了相關(guān)監(jiān)管部門及民眾的肯定。但就我國(guó)目前的情況而言，由于我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展時(shí)間較短，并未形成完善的執(zhí)行機(jī)制，其在企業(yè)正常運(yùn)行中的作用也未得到充分體現(xiàn)，因此并沒(méi)有得到上市公司管理層的高度重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用無(wú)法有效發(fā)揮[1]。

一、上市公司內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

與非上市公司相比，上市公司存在的最突出的特征是股東數(shù)量較多且分散。而且上市公司的股票經(jīng)常會(huì)進(jìn)行流通和交易，導(dǎo)致其股東是不固定的，更換次數(shù)頻繁，這就使得股東無(wú)法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行很好的監(jiān)督。因此我國(guó)證券管理機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的監(jiān)督力度相對(duì)來(lái)說(shuō)更大。上市公司內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)主要有：

（一）審計(jì)責(zé)任較大

上市公司內(nèi)部審計(jì)所要達(dá)到的要求主要包括：使股東和董事會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況有真實(shí)具體的了解；使管理層能夠?qū)敬嬖趩?wèn)題的環(huán)節(jié)有比較全面的掌握，從而解決問(wèn)題，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；使外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)例如政府等能夠通過(guò)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果對(duì)公司的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)；使?jié)撛谕顿Y人對(duì)公司目前的經(jīng)營(yíng)狀況和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃有客觀評(píng)估，保證投資者的利益[2]。雖然這些信息并不是完全由內(nèi)部審計(jì)部門提供，但它在其中起著重要作用，因此內(nèi)部審計(jì)責(zé)任更大。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大

內(nèi)部審計(jì)要在資本市場(chǎng)的規(guī)則范圍內(nèi)維護(hù)本公司的利益，而審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)職能的發(fā)揮都會(huì)被邊界條件所限制；公司的內(nèi)部控制經(jīng)常存在缺陷，尤其是一些務(wù)必問(wèn)題，例如高層管理者虛報(bào)利潤(rùn)、做假賬等，而內(nèi)部審計(jì)在這方面往往束手無(wú)策。此外，在上市公司中，內(nèi)部審計(jì)一方面要履行自身的監(jiān)督職能，另一方面也要進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)和控制等，為公司管理者和決策者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供幫助。這些都會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)在上市公司運(yùn)營(yíng)中的作用

總體來(lái)說(shuō)，在上市公司中，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用主要是對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，使其更好的為公司運(yùn)營(yíng)服務(wù)；同時(shí)審計(jì)部門將審計(jì)結(jié)果匯報(bào)于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)，使其能夠?qū)镜膶?shí)際運(yùn)行情況以及其中存在的運(yùn)行弊端有更加深入的了解，為其采取相應(yīng)的策略提供依據(jù)，減少公司的代理成本，并提高公司的績(jī)效。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在上市公司運(yùn)營(yíng)中的作用主要體現(xiàn)在以下兩方面。

（一）與董事會(huì)進(jìn)行配合履行職責(zé)

在上市公司，董事會(huì)扮演著重要角色，發(fā)揮著不可替代的作用。其作用主要表現(xiàn)在：首先，對(duì)企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略及進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮重要作用；其次，對(duì)企業(yè)運(yùn)行的具體狀況以及業(yè)績(jī)情況進(jìn)行監(jiān)控；再次，運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)總體業(yè)績(jī)以及管理層業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估；最后，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查。董事會(huì)在履行這些職責(zé)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是非常重要的手段。這是由于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能夠深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，掌握董事會(huì)履行職能所需要的各種信息，而且比其他方式所提供的信息更加可靠真實(shí)。因此內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)相互配合，一方面完成了自身的職責(zé)，另一方面也為董事會(huì)履行責(zé)任提供信息。

（二）加強(qiáng)公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和管理能力

受到國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、科技等方面因素的影響，上市公司所面臨的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。而且很多上市公司為了擴(kuò)大自身競(jìng)爭(zhēng)力，不斷拓展新業(yè)務(wù)，導(dǎo)致公司所面臨的危險(xiǎn)因素不斷增多。因此如何提升公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)及管理能力成為一個(gè)尤為重要的問(wèn)題。而內(nèi)部審計(jì)就是一種較為獨(dú)立、客觀、公正且能夠?qū)咎岢鼍哂兄笇?dǎo)性建議的風(fēng)險(xiǎn)控制方式[3]。它采用非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆绞綄?duì)企業(yè)所面對(duì)或?qū)⒁鎸?duì)的外部風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而且根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定了行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，使企業(yè)的發(fā)展道路更加順暢。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置存在問(wèn)題

目前，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置基本都存在一個(gè)共同的缺陷，那就是照搬照抄現(xiàn)象比較嚴(yán)重。具體來(lái)說(shuō)，就是由于國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的理論及實(shí)踐都相對(duì)來(lái)說(shuō)比較成熟，因此我國(guó)很多上市公司都進(jìn)行借鑒。但是很多企業(yè)在借鑒過(guò)程中并沒(méi)有將之與自身的實(shí)際情況相結(jié)合，而是直接照搬或稍微進(jìn)行修改后套用。這就存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在很多問(wèn)題。例如很多上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于管理層，受總經(jīng)理管理。這種設(shè)置的缺陷是董事會(huì)無(wú)法對(duì)總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)控，審計(jì)工作的獨(dú)立性也不能保證，從而使得內(nèi)部審計(jì)的職能不能得到充分發(fā)揮[4]。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性不高

只有在審計(jì)工作中不受任何因素的影響，確保審計(jì)的獨(dú)立性，才能使審計(jì)工作按照科學(xué)的流程進(jìn)行，并保證審計(jì)結(jié)果的公平公正和真實(shí)可靠。但由于我國(guó)大部分上市公司成立審計(jì)部門的原因是法律的強(qiáng)制規(guī)定或政府的要求，而不是在企業(yè)需要的基礎(chǔ)上建立起來(lái)，因此在權(quán)威性方面與外部審計(jì)相比具有很大差距，而且在獨(dú)立性方面較差，往往隸屬于其他部門，并在出具審計(jì)結(jié)果時(shí)受到企業(yè)管理層的影響，加劇了內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性差這一事實(shí)。

（三）內(nèi)部審計(jì)的方式較為落后

一方面，大部分上市公司都實(shí)行事后審計(jì)，事前及事中審計(jì)較少，使得內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前防范監(jiān)督作用無(wú)法得到充分發(fā)揮；另一方面，審計(jì)方法落后，主要使用傳統(tǒng)的查賬方式，并沒(méi)有引用國(guó)外比較先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，例如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件等等。這種方式將審計(jì)重點(diǎn)聚焦在了財(cái)務(wù)收支上，但事實(shí)上內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該延續(xù)到業(yè)務(wù)、管理、業(yè)績(jī)等方面[5]。

（四）審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高

審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在：一方面，審計(jì)人員的學(xué)歷不高。內(nèi)部審計(jì)人員中大專水平所占比例最高，其次為本科，碩士以上所占比例最小，還未超過(guò)1%。而且擁有內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)資格的人員也較少。雖然學(xué)歷不能代表審計(jì)人員的水平，但能在很大程度上體現(xiàn)出從業(yè)者的知識(shí)水平；另一方面，專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一。在我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者中，絕大部分都是財(cái)務(wù)及相關(guān)專業(yè)，專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一。但其實(shí)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)是有區(qū)別的，內(nèi)部審計(jì)的范圍更加廣泛，而且職能也存在很多不同之處。

（五）審計(jì)人員的道德水平不高

在內(nèi)部審計(jì)工作中，只有保證了審計(jì)人員的道德水平，才能使其在實(shí)際工作中不受外界壓力及金錢等的影響，秉承為企業(yè)服務(wù)的理念，在審計(jì)過(guò)程中保持強(qiáng)烈的責(zé)任感，保證審計(jì)結(jié)果的客觀性、準(zhǔn)確性和公平性。同時(shí)才能對(duì)審計(jì)中所獲知的公司機(jī)密守口如瓶，保證公司安全。

四、對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)中存在問(wèn)題的解決措施

（一）不斷完善上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置，就必須首先保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，只有具有獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才是最為合理的。就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式主要包括四種，一是隸屬于管理層，由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；二是隸屬于監(jiān)督層，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；三是隸屬于決策層，由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)；四是隸屬于財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)?？傮w來(lái)說(shuō)，這四種方式中，第三種方式的獨(dú)立性最高，最能夠保證上市公司審計(jì)信息的準(zhǔn)確性[6]。此外，內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)應(yīng)該進(jìn)行獨(dú)立預(yù)算，使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠不受其他因素尤其是經(jīng)濟(jì)因素的影響。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)在公司管理的地位

只有使上市公司管理層及決策者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要作用有充分的認(rèn)識(shí)，才能使其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作多加重視，從而提高內(nèi)部審計(jì)在公司管理中的地位，促進(jìn)公司的發(fā)展。因此在實(shí)際工作中，要多對(duì)上市公司的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作重要性的培訓(xùn)，還可使用相關(guān)實(shí)例對(duì)其進(jìn)行教育，使其改變之前錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，提高內(nèi)部審計(jì)在公司中的地位。

（三）擴(kuò)大審計(jì)范圍

目前我國(guó)很多上市公司內(nèi)部審計(jì)的工作范圍基本都停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，對(duì)業(yè)績(jī)、管理等方面進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的重要意義認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有向這些領(lǐng)域進(jìn)行拓展的覺(jué)悟和意識(shí)。因此要不斷擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，將經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、業(yè)績(jī)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及管理審計(jì)等納入內(nèi)部審計(jì)的范圍之內(nèi)[7]，使公司建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)測(cè)、及規(guī)避、控制機(jī)制，將公司風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（四）提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

一方面，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者的知識(shí)培訓(xùn)力度，定期為其培訓(xùn)新知識(shí)，更新其知識(shí)體系，不斷完善其知識(shí)結(jié)構(gòu)，使其與最新的審計(jì)成果及知識(shí)相掛鉤，掌握新知識(shí)和技能；另一方面，多為內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者拓展其他與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)，例如法律、統(tǒng)計(jì)、金融、信息技術(shù)等，使其能夠在面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)工作時(shí)游刃有余，開具出準(zhǔn)確性和可靠性較高的審計(jì)結(jié)果，同時(shí)具備高超的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力，能夠較快發(fā)現(xiàn)公司運(yùn)行中存在的弊端，從而為管理層制定企業(yè)決策及發(fā)展戰(zhàn)略提供信息資源。

（五）提高審計(jì)人員的道德素質(zhì)

審計(jì)人員所要具備的道德素質(zhì)主要包括愛崗敬業(yè)精神、較強(qiáng)的道德意識(shí)、責(zé)任意識(shí)以及遵紀(jì)守法意識(shí)等等。因此上市公司要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員相關(guān)方面的培訓(xùn)，使其在實(shí)際工作中能夠以法律為準(zhǔn)繩，熱愛本職工作，兢兢業(yè)業(yè)，并且不受外界金錢的誘惑，保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公平公正。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，是非常必要的。一方面，它能夠提供準(zhǔn)確的企業(yè)運(yùn)營(yíng)信息，為經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行決策提供重要依據(jù)；另一方面，它能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事先預(yù)測(cè)、評(píng)估和規(guī)避，降低企業(yè)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。因此上市公司要重視內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)相應(yīng)機(jī)制的建設(shè)力度，促進(jìn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院）