文/杜艷麗

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淺析管理會計技術(shù)在河南省上市公司中的應(yīng)用

文/杜艷麗

摘要：20世紀(jì)初，管理會計伴隨著管理水平的不斷提高而產(chǎn)生，隨后在實(shí)踐中應(yīng)用開來。通過對河南省上市公司管理會計技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行調(diào)查，探究管理會計技術(shù)在河南省上市公司中的應(yīng)用情況，發(fā)現(xiàn)管理會計技術(shù)在實(shí)踐中的應(yīng)用仍不充分、沒有形成有機(jī)的整體、而且與財務(wù)會計“兩層皮”，并分析阻礙其應(yīng)用的原因，提出建立切合實(shí)際的管理會計體系、推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度、進(jìn)一步推動會計信息化、提高會計人員專業(yè)素質(zhì)等加強(qiáng)管理會計技術(shù)應(yīng)用的建議和改進(jìn)措施，尋求加快管理會計技術(shù)在河南省上市公司中應(yīng)用的有效途徑。

關(guān)鍵詞：河南??；上市公司；管理會計技術(shù)

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，管理會計的作用越來越重要，成本形態(tài)分析、本量利分析、投資決策分析，全面預(yù)算、責(zé)任會計、EVA、平衡計分卡、作業(yè)成本管理等是管理會計在企業(yè)管理實(shí)踐中的重要技術(shù)方法，但是受企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和方法本身局限性的影響，這些技術(shù)方法在實(shí)際應(yīng)用過程中出現(xiàn)了各種問題，探討這些問題在河南省上市公司中的應(yīng)用情況，意在拋磚引玉，使得管理會計更好地發(fā)揮其功能，服務(wù)于企業(yè)管理。

一、河南省上市公司在管理會計技術(shù)應(yīng)用中存在的問題

管理會計在我國推行了很多年，并取得了一定的成效，但實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想，而河南省上市公司由于其本身的經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境等因素的影響，導(dǎo)致管理會計技術(shù)在實(shí)踐中的應(yīng)用受到一定的限制。筆者通過實(shí)地考察、座談等方法，發(fā)現(xiàn)管理會計技術(shù)在河南省上市公司應(yīng)用中存在如下問題：

第一，管理會計技術(shù)的運(yùn)用相對較為普遍，但是，應(yīng)用仍不充分?，F(xiàn)在，絕大多數(shù)的河南省上市公司都在運(yùn)用成本形態(tài)分析、本量利分析、預(yù)算管理、預(yù)測分析、決策分析等管理會計技術(shù)，許多企業(yè)也零零碎碎的采用了一些責(zé)任會計、EVA評價指標(biāo)等專門的方法來改進(jìn)經(jīng)營管理，但作業(yè)成本管理和平衡計分卡這兩大管理會計的核心方法使用較少，或者僅在考核員工績效時有所使用。而如何站在戰(zhàn)略的高度設(shè)計一個良好的成本控制系統(tǒng)，消除非增值作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)的流程，降低運(yùn)行成本和風(fēng)險，增強(qiáng)盈利能力等方面，管理會計還有很大的發(fā)展空間。

第二，管理會計技術(shù)運(yùn)用較零碎，沒有形成有機(jī)的整體。河南省上市公司就管理會計一般有專門的崗位設(shè)置，但是沒有專門的部門，企業(yè)一般在財務(wù)部下設(shè)置有財務(wù)分析、預(yù)算管理、成本控制、績效管理等崗位，對管理會計技術(shù)指標(biāo)有一定的應(yīng)用，但是運(yùn)用的比較零碎并且不成系統(tǒng)，不能夠?qū)⒏鱾€崗位應(yīng)用的技術(shù)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，管理會計通常是與企業(yè)管理部門或者財務(wù)會計部門混在一起，不能真正體現(xiàn)出管理會計的價值及作用。

第三，管理會計技術(shù)在實(shí)際使用時，與財務(wù)會計“兩層皮”。財務(wù)會計與管理會計都是為了企業(yè)管理服務(wù)，但是，管理會計需要更細(xì)節(jié)性的信息、更強(qiáng)調(diào)對事后的影響、更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、更強(qiáng)調(diào)隱性成本，所需要的數(shù)據(jù)都與財務(wù)會計數(shù)據(jù)有千絲萬縷的聯(lián)系，但是又有很大的不同。而且管理會計有很多種方法，每一種方法不同，所需要的數(shù)據(jù)也很大不同，這就導(dǎo)致有些企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用中，財務(wù)會計是財務(wù)會計，管理會計是管理會計，兩者不能進(jìn)行很好的結(jié)合?；蛘哂行┢髽I(yè)在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上對其進(jìn)行預(yù)算或者分析時，未能得到需要的數(shù)據(jù)而直接采用其他相近財務(wù)會計數(shù)據(jù)代替，或者未能得到及時的數(shù)據(jù)，不能進(jìn)行動態(tài)的預(yù)算和分析，進(jìn)而影響管理時效，導(dǎo)致管理會計與財務(wù)會計“兩層皮”，管理會計技術(shù)未能發(fā)揮真正的作用。

二、影響管理會計技術(shù)應(yīng)用的原因

經(jīng)分析，影響管理會計技術(shù)在河南省上市公司中廣泛應(yīng)用的原因有以下幾點(diǎn)：

第一，盡管管理會計理論取得了較大的成績，但是在實(shí)際應(yīng)用過程中未形成一套真正意義上的管理會計應(yīng)用體系。首先，管理會計理論和方法引自西方國家，主要集中于引進(jìn)國外最新的研究成果上，自身研究較少，目前尚未形成一個聯(lián)系我國實(shí)際情況的管理會計系統(tǒng)。而河南省經(jīng)濟(jì)相對不太先進(jìn)，高校較少，理論接收速度以及理論成果在實(shí)踐中的成果轉(zhuǎn)化也較慢。其次，大量的理論成果在實(shí)務(wù)界應(yīng)用較少，某些不合理的假設(shè)、抽象的公式、繁雜的模型、操作性不強(qiáng)的方法、零星而分散的具體技術(shù)、缺乏有機(jī)結(jié)合的應(yīng)用內(nèi)容等等，在面對具體的行業(yè)、復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)狀況時，決策者往往無法根據(jù)理論做出正確的決策。再次，由于理論與實(shí)踐的脫離，大量的管理會計成果在實(shí)務(wù)界鮮少得以運(yùn)用，從理論與實(shí)踐中總結(jié)出的案例總結(jié)也比較少，使得企業(yè)在具體操作時沒有可行的可參考對象。

第二，信息化普及程度高，但大多適用于財務(wù)會計體系，難以應(yīng)對管理會計對信息的需求。盡管幾乎所有的河南省上市公司都采用了會計信息化，并且大多數(shù)的公司把財務(wù)分析、存貨管理、工資管理、固定資產(chǎn)管理等模塊進(jìn)行了信息化的處理，但是在面對“如何讓企業(yè)保持持續(xù)增長的活力？如何在具體工作中落實(shí)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)？如何評估以及預(yù)測業(yè)務(wù)的發(fā)展？如何及時得到動態(tài)的數(shù)據(jù)對企業(yè)進(jìn)行預(yù)算、控制？”等有關(guān)預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)營活動的問題時遇到了很大的挑戰(zhàn)。

第三，缺乏管理會計應(yīng)用的企業(yè)文化。首先，管理會計只是制度來落實(shí)很難，需要企業(yè)文化對其進(jìn)行協(xié)助、補(bǔ)充。例如預(yù)算管理是一種契約文化，如果該企業(yè)的契約精神被全體員工認(rèn)同，并在經(jīng)營管理過程中嚴(yán)格遵守，那么在預(yù)算管理過程中就會得以更加順利地實(shí)施。其次，企業(yè)管理者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。管理會計技術(shù)的廣泛應(yīng)用是一個系統(tǒng)性的工程，需要對企業(yè)的組織管理、業(yè)務(wù)流程、責(zé)任中心進(jìn)行設(shè)計和配置，對管理會計的科目結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，這都需要管理者的強(qiáng)大支持。由于管理會計技術(shù)的深入應(yīng)用需要改革成本較高，實(shí)現(xiàn)的可見成果較少，導(dǎo)致管理者失去了推動其前進(jìn)的動力。

第四，管理會計人才缺乏、會計人員整體素質(zhì)限制導(dǎo)致無法發(fā)揮其實(shí)際效力。管理會計是一門綜合性的學(xué)問，在企業(yè)經(jīng)營管理中，落實(shí)管理會計技術(shù)不僅需要站在企業(yè)的立場上了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，精通財務(wù)知識，還運(yùn)用到信息化、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、社會學(xué)等學(xué)科交叉理論與方法，此類的綜合性專業(yè)人才較少。由于管理會計人員必須站在戰(zhàn)略的高度上去思考以及解決問題，而目前會計人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀、職業(yè)水準(zhǔn)都在管理會計執(zhí)行過程中造成一定的影響，使得管理會計方技術(shù)無法發(fā)揮實(shí)際效力。現(xiàn)在的會計人員在曾經(jīng)的會計專業(yè)學(xué)習(xí)中，由于會計專業(yè)教學(xué)存在嚴(yán)重的管理會計與財務(wù)管理、成本會計的內(nèi)容交叉問題，管理會計的重要性逐漸下降，使得企業(yè)的財務(wù)人員也淡化了管理會計的理念。

三、推進(jìn)管理會計技術(shù)在河南省上市公司中應(yīng)用的措施

首先，建立切合實(shí)際的管理會計應(yīng)用體系。首先，將引進(jìn)的西方理論扎根于實(shí)踐，在不斷地實(shí)踐運(yùn)用中，建立符合中國實(shí)際國情、適合行業(yè)特點(diǎn)的管理會計體系。其次，通過會計理論界與實(shí)務(wù)界相互配合，致力于管理會計理論與實(shí)際相脫節(jié)的環(huán)節(jié)，少點(diǎn)抽象的公式，少點(diǎn)繁雜的模型，多研究可操作的方法，將零星而分散的具體方法進(jìn)行有機(jī)整合，利用實(shí)務(wù)界帶來的管理會計案例進(jìn)行研究，走案例研究的道路，通過實(shí)際案例的研究，為企業(yè)提供實(shí)際可參考的案例，從而建立理論與實(shí)際相結(jié)合的能夠指導(dǎo)實(shí)踐的管理會計應(yīng)用體系。

其次，推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度，為管理會計技術(shù)的應(yīng)用提供良好的宏觀環(huán)境。為企業(yè)提供一個公平自由的市場環(huán)境，使企業(yè)能夠在這種環(huán)境中優(yōu)勝劣汰，使每一個企業(yè)都能夠真正考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地，企業(yè)在進(jìn)行決策時，主要考慮效益指標(biāo)，是管理會計生存和發(fā)展的環(huán)境。

再次，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)文化，創(chuàng)造良好的管理會計技術(shù)應(yīng)用環(huán)境。企業(yè)的體制、組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置、企業(yè)文化等與管理會計有著密切的聯(lián)系，作業(yè)成本管理，資本預(yù)算、績效評價、投資決策、成本核算等無一不與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)相聯(lián)系，均衡所有者、管理者、員工的利益，調(diào)動管理者實(shí)施管理會計的積極性，減少個體和集體的利益沖突，也將有利于管理會計技術(shù)的推行，所以優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)將會為管理會計技術(shù)的應(yīng)用提供基本的土壤。另外，將企業(yè)文化提升到發(fā)展戰(zhàn)略的高度與管理會計實(shí)踐進(jìn)行結(jié)合，深入挖掘企業(yè)的戰(zhàn)略需要什么樣的企業(yè)文化，倡導(dǎo)符合企業(yè)戰(zhàn)略的文化，必將為管理會計技術(shù)的應(yīng)用奠定一定的基礎(chǔ)。

第四，進(jìn)一步推動會計信息化，將財務(wù)會計與管理會計兩個子系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合起來，形成一個自上而下的管理系統(tǒng)，使會計從核算走向管理、計劃、預(yù)測和決策。對企業(yè)的組織管理進(jìn)行設(shè)計和配置、權(quán)責(zé)進(jìn)行細(xì)化、對管理會計科目結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整、對財務(wù)會計中的核算科目進(jìn)行多維分析，以求能夠及時快捷的提取數(shù)據(jù)，對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行動態(tài)的管理，隨著財務(wù)會計制度完善、管理會計的發(fā)展、電子技術(shù)的加速，將財務(wù)會計與管理會計融為一體，為企業(yè)提供更加真實(shí)完整的會計信息，構(gòu)成一個耦合開放的會計系統(tǒng)，共同為企業(yè)管理系統(tǒng)服務(wù)。

第五，培養(yǎng)我國管理會計人才的綜合素質(zhì)。首先，加強(qiáng)大中院校的會計專業(yè)教學(xué)，引導(dǎo)高校從財務(wù)會計向管理會計傾斜，設(shè)置管理會計專業(yè)方向，引導(dǎo)大家對管理會計的關(guān)注，培養(yǎng)具有戰(zhàn)略高度的管理會計人才。其次，加強(qiáng)管理會計的培訓(xùn)力度，加強(qiáng)管理會計的后續(xù)教育，提高會計人員的管理會計能力。再次，加大對注冊會計師協(xié)會中管理會計的支持，創(chuàng)辦管理會計師專業(yè)期刊，通過行業(yè)領(lǐng)頭羊的作用，引導(dǎo)會計行業(yè)的未來發(fā)展方向。

總之，管理會計技術(shù)的廣泛應(yīng)用是一個需要經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)等多因素共同完善的過程，注定也將是一個漫長的過程。

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（作者單位：中原工學(xué)院）

基金項目：河南省軟科學(xué)研究計劃項目《河南省上市公司管理會計應(yīng)用及創(chuàng)新研究》批準(zhǔn)號：142400410542。